Рассмотрим ситуацию: индивидуальный предприниматель совмещает ОСНО и ПСН. Налоговая инспекция направила требование или уведомление об утрате права на патент с 2026 года, потому что общий доход предпринимателя за 2025 год превысил 20 млн рублей. При этом доход по патентной деятельности лимит не превысил, а превышение возникло только за счет деятельности на общей системе налогообложения.
Разберем по шагам, правильно ли налоговая складывает доходы по ОСНО + ПСН, какие доходы действительно участвуют в лимите ПСН с 2026 года, как подготовить ответ в ИФНС и что проверить в 1С, чтобы подтвердить раздельный учет.
Если ИП совмещает только ОСНО и ПСН, доходы от деятельности на ОСНО при расчете лимита доходов для ПСН не учитываются. Для лимита по патенту нужно брать доходы от реализации по тем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. Если патентных доходов за 2025 год меньше 20 млн рублей, а превышение возникло только из-за доходов на ОСНО, само по себе это не является основанием для утраты права на ПСН в 2026 году.
Иная ситуация возникает при совмещении УСН и ПСН. В этом случае для лимита ПСН учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам: и по УСН, и по ПСН. Но это правило относится именно к связке УСН + ПСН, а не к связке ОСНО + ПСН.
Поэтому в рассматриваемой ситуации ключевой вопрос звучит так: налоговая включила в расчет именно доходы ОСНО или она считает, что часть доходов, отраженных предпринимателем на ОСНО, фактически относится к патентной деятельности? От ответа на этот вопрос зависит дальнейшая позиция.
С 2026 года для патентной системы налогообложения действует более жесткий лимит доходов. Раньше предприниматели ориентировались на лимит 60 млн рублей, но с 2026 года он снижен до 20 млн рублей. Кроме того, теперь смотрят не только доходы текущего года, но и доходы за предшествующий календарный год.
Разберем это на практическом уровне:
Для применения ПСН в 2026 году проверяем доходы за 2025 год.
Если доходы, которые нужно учитывать для патентного лимита, за 2025 год превысили 20 млн рублей, ИП не вправе применять ПСН в 2026 году.
Если в течение 2026 года доходы, учитываемые для ПСН, превысят 20 млн рублей, право на ПСН также утрачивается.
Для 2027 года лимит должен составлять 15 млн рублей, а с 2028 года — 10 млн рублей, если законодательство не будет изменено.
На этом этапе часто появляется ошибка: предприниматель или инспектор смотрит общий оборот по расчетному счету или общий доход ИП по всем режимам и сравнивает его с лимитом 20 млн рублей. Такой подход корректен не всегда. Для ПСН важно не просто увидеть общую выручку ИП, а правильно определить, какие именно доходы входят в расчет патентного лимита.
Проанализируем формулировку нормы. Для целей утраты права на ПСН речь идет о доходах от реализации, определяемых по статье 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Это означает, что в базовом варианте считаем доходы от реализации именно по патентной деятельности. Если у предпринимателя несколько патентов, суммируем доходы по всем патентам. Например, если один патент получен на услуги, второй — на сдачу имущества в аренду, а третий — на перевозки, для лимита ПСН складываем фактические доходы по всем этим патентным направлениям.
Важно не путать фактический доход с потенциально возможным годовым доходом. Стоимость патента рассчитывается исходя из потенциального дохода, установленного регионом, но лимит 20 млн рублей проверяется не по потенциальному доходу, а по фактической выручке предпринимателя от патентной деятельности.
Посмотрим на простой пример.
ИП применял ПСН в 2025 году по услугам ремонта. Потенциально возможный доход по патенту в регионе составил 1 200 000 рублей, а фактическая выручка по патентной деятельности за 2025 год составила 8 500 000 рублей. Для лимита берем именно 8 500 000 рублей, а не 1 200 000 рублей.
Если у этого же ИП была деятельность на ОСНО с доходом 25 000 000 рублей, но эта деятельность действительно не относится к патентной деятельности, то для патентного лимита при связке ОСНО + ПСН такой доход ОСНО отдельно не прибавляем.
Разберем подробнее основную проблему из вопроса. Инспекция говорит: «нужно считать доход по ОСНО плюс ПСН». Для предпринимателя на ОСНО + ПСН такой общий подход является спорным и, как правило, неверным.
В НК РФ есть специальная оговорка о суммировании доходов при совмещении ПСН с другим режимом. Но эта оговорка касается случая, когда предприниматель применяет в календарном году ПСН и УСН. Тогда при определении доходов для лимита ПСН учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам.
Обратите внимание на формулировку: речь идет именно о двух специальных налоговых режимах — УСН и ПСН. Общая система налогообложения к специальным налоговым режимам не относится. Поэтому из правила о суммировании доходов по УСН и ПСН нельзя автоматически сделать вывод, что нужно суммировать доходы по ОСНО и ПСН.
Кроме того, Минфин в письме от 29.07.2020 № 03-11-11/66669 прямо разъяснял, что при определении предельного размера доходов для ПСН доходы, полученные от предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения, не учитываются. Да, письмо Минфина не является нормативным правовым актом, но оно отражает официальную позицию финансового ведомства и хорошо согласуется с текстом НК РФ.
Поэтому в ответе на требование налоговой нужно аккуратно показать: предприниматель не применяет связку УСН + ПСН, а применяет связку ОСНО + ПСН. Следовательно, правило о суммировании доходов по обоим специальным режимам к данной ситуации не относится.
Теперь рассмотрим важную оговорку. Нельзя ограничиться фразой «ОСНО не учитывается» и не проверять состав доходов. Налоговая может быть права, если доход, который предприниматель отразил на ОСНО, фактически относится к деятельности, переведенной на ПСН.
Разберем это на примере.
ИП получил патент на ремонт мебели. В течение 2025 года часть заказов на ремонт мебели он отражал как доходы по ПСН, а часть похожих заказов — как доходы по ОСНО. Если эти операции относятся к одному и тому же виду деятельности и должны были облагаться в рамках патента, инспекция может попытаться доказать, что предприниматель искусственно разделил доходы, чтобы не превысить лимит ПСН.
Или другой пример. Патент выдан на сдачу в аренду конкретного объекта недвижимости. Доход от этого объекта отражается по ПСН. Доход от другого объекта, не указанного в патенте, отражается на ОСНО. В такой ситуации важно проверить, можно ли по конкретному виду деятельности и региональному патенту разделять объекты. Если патент относится только к указанным объектам, а по остальным объектам применяется ОСНО, то доходы по объектам на ОСНО не должны автоматически попадать в лимит ПСН. Но если документы оформлены нечетко, налоговая может запросить пояснения.
Поэтому перед ответом в инспекцию проанализируем не только сумму дохода, но и экономическую суть операций:
Какие виды деятельности были заявлены в патенте за 2025 год.
Какие доходы попали в Книга учета доходов ИП, применяющего ПСН.
Какие доходы были отражены на ОСНО.
Есть ли пересечение по покупателям, договорам, объектам, торговым точкам, транспортным средствам, адресам оказания услуг или предмету договора.
Можно ли документально подтвердить, что доходы ОСНО относятся к деятельности, не переведенной на ПСН.
Разберем алгоритм расчета для ИП, который в 2025 году применял ОСНО и ПСН, а в 2026 году хочет сохранить патент.
Сначала определите все патенты, действовавшие в 2025 году. Посмотрите номера патентов, периоды действия, виды деятельности, адреса, объекты, транспортные средства и иные параметры, указанные в патентах.
Соберите фактические доходы по каждому патенту. Берите не потенциальный доход из патента, а реальные поступления от патентной деятельности. Основной источник — Книга учета доходов ИП, применяющего ПСН.
Сложите доходы по всем патентам. Если патентов несколько, лимит проверяется не по каждому патенту отдельно, а по всем патентным видам деятельности совокупно.
Не включайте доходы ОСНО, если они относятся к деятельности на общей системе. Отдельные доходы от деятельности на ОСНО не увеличивают лимит ПСН при совмещении ОСНО и ПСН.
Проверьте, не было ли УСН. Если в течение 2025 года предприниматель применял еще и УСН, ситуация меняется: доходы по УСН нужно учитывать вместе с доходами ПСН.
Сравните итоговую сумму с лимитом 20 млн рублей. Если сумма доходов, учитываемых для ПСН, не превысила 20 млн рублей за 2025 год, оснований для утраты права на ПСН в 2026 году только из-за доходов ОСНО нет.
Посмотрим на числовой пример.
ИП в 2025 году применял ПСН по бытовым услугам и ОСНО по оптовой торговле. Доход по ПСН составил 6 800 000 рублей. Доход по ОСНО составил 24 000 000 рублей. Общая сумма доходов ИП — 30 800 000 рублей.
Если оптовая торговля действительно относится к ОСНО и не является патентной деятельностью, для лимита ПСН берем 6 800 000 рублей. Лимит 20 млн рублей не превышен. Следовательно, общий доход 30 800 000 рублей сам по себе не лишает предпринимателя права на патент в 2026 году.
Теперь другой пример.
ИП применял ПСН и УСН. Доход по ПСН составил 12 000 000 рублей, доход по УСН — 9 500 000 рублей. Общая сумма по двум специальным режимам — 21 500 000 рублей. В этом случае лимит 20 млн рублей превышен, и ИП не сможет применять ПСН в 2026 году, даже если доход именно по патенту меньше 20 млн рублей.
Именно это различие нужно четко отразить в ответе налоговой: ПСН + УСН суммируем, ПСН + ОСНО не суммируем, если доходы ОСНО действительно относятся к общему режиму.
Теперь посмотрим, как подготовиться технически. В разных конфигурациях 1С названия отчетов и разделов могут немного отличаться, но логика проверки одинаковая: нужно подтвердить раздельный учет доходов по ПСН и ОСНО.
В первую очередь сформируйте отчет по доходам ПСН. В 1С обычно используйте разделы, связанные с налогами ИП и патентной системой. Проверьте Книга учета доходов ИП, применяющего ПСН или аналогичный отчет по патенту. Именно этот регистр помогает увидеть фактические доходы, отнесенные к патентной деятельности.
Далее сформируйте данные по ОСНО. Для ИП на общей системе важно проверить доходы, которые участвуют в расчете НДФЛ и НДС, а также сопоставить их с договорами, контрагентами и видами деятельности. В зависимости от конфигурации используйте отчеты по книге доходов и расходов предпринимателя, оборотно-сальдовые ведомости, анализ счетов расчетов с покупателями и отчеты по продажам.
Рассмотрим, какие объекты и настройки в 1С стоит проверить:
Патенты — проверьте перечень патентов, сроки действия, вид деятельности, территорию действия, объекты и реквизиты патента.
Книга учета доходов ИП, применяющего ПСН — сформируйте за 2025 год и убедитесь, что в нее попали только доходы патентной деятельности.
Система налогообложения в документах реализации и поступления оплаты — проверьте, что документы корректно отнесены к ОСНО или ПСН.
Виды деятельности — сопоставьте вид деятельности в патенте с видом деятельности в документах, договорах и аналитике учета.
Договоры контрагентов — проверьте, не смешаны ли в одном договоре операции по ОСНО и ПСН без понятной аналитики.
Реализация товаров и услуг — проверьте, какой налоговый режим указан или к какому направлению деятельности отнесен документ.
Поступление на расчетный счет — проверьте назначение платежа, договор, контрагента и связь с реализацией.
Отчеты по продажам и Универсальный отчет — используйте для дополнительной расшифровки доходов по видам деятельности, договорам и контрагентам.
Если в 1С документы были ошибочно отнесены к неправильному режиму, сначала исправьте учетные ошибки. Например, поступления по ОСНО могли попасть в книгу доходов по ПСН из-за неверной настройки договора, номенклатурной группы, патента или способа отражения операции. В такой ситуации налоговая может видеть превышение не из-за правовой позиции, а из-за некорректного учета.
Если же учет в 1С корректный, подготовьте расшифровку: отдельно доходы ПСН, отдельно доходы ОСНО, отдельно общий оборот. В пояснениях покажите, что доходы по ПСН за 2025 год не превысили 20 млн рублей.
Разберем по шагам, что написать в ответе на требование или уведомление инспекции.
Укажите, какой режим применял предприниматель. Напишите, что в 2025 году ИП применял ОСНО и ПСН, УСН не применялась, если это действительно так.
Сошлитесь на пункт 6 статьи 346.45 НК РФ. Укажите, что для лимита учитываются доходы от реализации по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН.
Отдельно выделите правило для УСН + ПСН. Поясните, что НК РФ предусматривает суммирование доходов по обоим специальным режимам при применении ПСН и УСН, но в рассматриваемой ситуации УСН не применялась.
Укажите позицию Минфина. Напишите, что согласно письму Минфина России от 29.07.2020 № 03-11-11/66669 доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, не учитываются при определении предельного размера доходов для ПСН.
Приложите расчет. Отдельно покажите доходы по ПСН за 2025 год и доходы по ОСНО. Подчеркните, что превышение 20 млн рублей возникло только по доходам ОСНО, которые не участвуют в расчете лимита ПСН.
Приложите подтверждающие документы. Используйте книгу учета доходов по ПСН, расшифровку доходов по ОСНО, копии патентов, договоры, акты, счета, кассовые отчеты, банковские выписки и иные документы, которые подтверждают разделение деятельности.
Попросите пересмотреть вывод инспекции. Сформулируйте просьбу не признавать ИП утратившим право на применение ПСН в 2026 году, если доходы по ПСН за 2025 год не превысили установленный лимит.
Пример формулировки для пояснений можно использовать такой:
«Индивидуальный предприниматель в 2025 году применял общую систему налогообложения и патентную систему налогообложения. Упрощенная система налогообложения в 2025 году не применялась. Доходы от деятельности, в отношении которой применялась ПСН, за 2025 год составили ______ рублей, что не превышает лимит 20 млн рублей, установленный для применения ПСН в 2026 году. Доходы, полученные в рамках общей системы налогообложения, не подлежат включению в расчет предельного размера доходов для целей применения ПСН. Просим учесть представленные пояснения и документы и не признавать ИП утратившим право на применение ПСН по основанию превышения лимита доходов».
Эту формулировку нужно адаптировать под конкретное требование: указать номер требования, дату, ИНН, патенты, суммы и перечень приложений.
Рассмотрим подробнее пакет документов. Чем лучше подготовлена расшифровка, тем меньше риск, что инспекция продолжит настаивать на суммировании всех доходов.
Копии патентов за 2025 год. Они показывают, какие именно виды деятельности были переведены на ПСН, в каком регионе, на какой период и по каким объектам.
Книга учета доходов ИП, применяющего ПСН, за 2025 год. Это основной документ для подтверждения фактических доходов по патенту.
Расшифровка доходов по ПСН. Сделайте таблицу по месяцам, патентам, контрагентам, договорам и суммам.
Расшифровка доходов по ОСНО. Покажите, что спорная сумма относится к общей системе налогообложения, а не к патенту.
Договоры и первичные документы по ОСНО. Они помогут доказать, что доходы ОСНО относятся к другому виду деятельности или к объектам, не переведенным на патент.
Банковские выписки и кассовые документы. Используйте их как подтверждение поступлений, но обязательно снабдите расшифровкой по налоговым режимам.
Обороты и отчеты из 1С. Приложите отчеты, которые показывают раздельное отражение доходов. Желательно, чтобы по ним было видно, какие суммы отнесены к ПСН, а какие — к ОСНО.
Не прикладывайте слишком много хаотичных документов без пояснений. Налоговой нужна логика: почему конкретные поступления не должны участвовать в лимите ПСН. Поэтому лучше сделать сводную таблицу и уже к ней приложить подтверждающие документы.
Если инспекция не просто запросила пояснения, а уже вынесла решение или уведомила об утрате права на ПСН, действуем более формально.
Сначала получите документ, из которого понятно, на каком основании инспекция сделала вывод. Важно увидеть расчет налоговой: какие суммы она включила в лимит, за какой период, по каким источникам и по каким режимам.
Далее подготовьте возражения или жалобу. В документе укажите, что инспекция неправомерно включила в расчет доходы, полученные в рамках ОСНО. Отдельно покажите, что правило о суммировании доходов по двум режимам применяется к ситуации ПСН + УСН, но не к ситуации ПСН + ОСНО.
Если спор связан не с правом, а с классификацией операций, сделайте акцент на фактическом разграничении деятельности. Например, доходы ОСНО получены по отдельным договорам, относятся к иному виду деятельности, отражены в учете ОСНО, включены в налоговую базу по НДФЛ и НДС, не отражены в книге доходов по ПСН и не связаны с объектами патента.
Если налоговая считает, что предприниматель неправильно разделил деятельность, уже потребуется анализ конкретных договоров, видов деятельности, патентов и регионального закона о ПСН. В такой ситуации одного общего аргумента «ОСНО не учитывается» может быть недостаточно. Нужно доказать, что доходы действительно относятся к ОСНО.
Проанализируем типичные ошибки, из-за которых возникают требования налоговой.
Сравнивают с лимитом весь оборот по расчетному счету. Это неверно, если у ИП несколько налоговых режимов. Банковский оборот сам по себе не показывает, какие доходы относятся к ПСН, а какие — к ОСНО.
Берут потенциальный доход вместо фактического. Для стоимости патента важен потенциальный доход, но для лимита ПСН нужен фактический доход от реализации.
Не суммируют несколько патентов. Если у ИП несколько патентов, доходы по ним нужно складывать. Лимит применяется не к каждому патенту отдельно, а к доходам по всем патентным видам деятельности.
Не учитывают УСН при совмещении УСН + ПСН. Это противоположная ошибка. При УСН + ПСН доходы по обоим специальным режимам суммируются.
Ошибочно учитывают ОСНО при совмещении ОСНО + ПСН. Именно эта ошибка описана в рассматриваемой ситуации. Доходы общего режима не должны автоматически включаться в патентный лимит.
Ведут слабый раздельный учет. Если документы, договоры, поступления и виды деятельности не разделены, инспекции проще заявить, что доход относится к патентной деятельности.
Не проверяют настройки 1С. Ошибка в аналитике документа может привести к неправильному формированию книги доходов по ПСН и к неверному расчету лимита.
Рассмотрим удобный формат таблицы, которую можно использовать для себя и для пояснений в налоговую.
Сделайте таблицу со следующими колонками:
Дата поступления дохода.
Контрагент.
Договор или основание платежа.
Сумма поступления.
Налоговый режим: ПСН или ОСНО.
Номер патента, если доход относится к ПСН.
Вид деятельности.
Документ-основание: акт, накладная, чек, отчет о розничных продажах, банковская выписка.
Комментарий, почему доход не включается или включается в лимит ПСН.
После этого посчитайте итог по строкам, где налоговый режим указан как ПСН. Если УСН не применялась, итог по ОСНО в лимит ПСН не включайте. Если налоговая запросила пояснения, приложите такую таблицу в качестве расшифровки и укажите, что доходы ОСНО приведены справочно и не участвуют в расчете лимита ПСН.
В рассматриваемом вопросе автор форума фактически столкнулся с неправомерным или как минимум спорным расчетом инспекции. Налоговая увидела, что общий доход ИП за 2025 год превысил 20 млн рублей, и сделала вывод об утрате права на ПСН с 2026 года. Но если превышение возникло только по ОСНО, а доходы по ПСН не превысили лимит, нужно подготовить пояснения и доказать раздельный учет.
Решение будет таким:
Сформируйте доходы по ПСН за 2025 год отдельно от доходов по ОСНО.
Проверьте, что предприниматель не применял УСН в 2025 году. Если УСН была, доходы УСН придется включить в расчет вместе с ПСН.
Проверьте, что доходы ОСНО действительно относятся к деятельности на общей системе, а не к патентной деятельности.
Сформируйте Книга учета доходов ИП, применяющего ПСН за 2025 год.
Сделайте расшифровку доходов по ОСНО и ПСН.
Подготовьте ответ в ИФНС со ссылкой на пункт 6 статьи 346.45 НК РФ и письмо Минфина России от 29.07.2020 № 03-11-11/66669.
Попросите инспекцию исключить доходы ОСНО из расчета лимита ПСН и пересмотреть вывод об утрате права на патент.
Главное — не спорить с налоговой общими фразами, а показать расчет. Инспекция должна увидеть, что доходы ПСН за 2025 год не превысили 20 млн рублей, а превышение общего дохода ИП связано только с деятельностью на ОСНО.
Подведем итог. В 2026 году лимит доходов для применения ПСН действительно составляет 20 млн рублей, и для применения патента в 2026 году нужно смотреть доходы за 2025 год. Но при совмещении ОСНО + ПСН в расчет лимита не включаются все доходы предпринимателя подряд.
Для ИП на ОСНО + ПСН учитывайте доходы по патентной деятельности. Доходы по ОСНО не прибавляйте к доходам ПСН, если они относятся к деятельности на общей системе налогообложения.
Правило о суммировании доходов действует для ситуации УСН + ПСН. Если предприниматель применяет ПСН и УСН, тогда доходы по обоим специальным режимам нужно сложить и сравнить с лимитом. Но ОСНО в эту конструкцию не входит.
В рассматриваемой ситуации нужно ответить налоговой, что превышение 20 млн рублей возникло только по деятельности на ОСНО, а доходы по ПСН лимит не превысили. К ответу приложите книгу доходов по ПСН, расчет доходов по патентам, расшифровку доходов ОСНО и документы, подтверждающие раздельный учет.
Если налоговая продолжит настаивать на утрате права на ПСН, запросите расчет инспекции и проверьте, какие именно поступления она включила в лимит. Если в расчет включены доходы ОСНО, обжалуйте вывод. Если же спорные доходы фактически относятся к патентной деятельности, разберите документы глубже: возможно, проблема не в лимите, а в неправильном распределении доходов между режимами.
Информация носит справочный характер