Разберем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель применяет УСН, в 2025 году одновременно применял ПСН, а его совокупные доходы превысили 20 млн рублей только или преимущественно из-за процентов, начисленных банком по вкладам либо по остаткам денежных средств на расчетных счетах.
Вопрос состоит из двух частей. Сначала необходимо определить, можно ли исключить проценты по вкладам и остаткам на счетах при проверке лимита доходов за 2025 год для освобождения от НДС в 2026 году. Затем выясним, нужно ли учитывать такие проценты при контроле текущего лимита 20 млн рублей в течение 2026 года, после превышения которого обязанность исчислять НДС возникает с 1-го числа следующего месяца.
Проценты по вкладам и остаткам на счетах в российских банках, полученные ИП в 2026 году, не должны учитываться при определении лимита 20 млн рублей для утраты освобождения от НДС на УСН. С 1 января 2026 года такие проценты не включаются в доходы, облагаемые УСН, и облагаются НДФЛ как доходы физического лица.
При этом для доходов 2025 года действует отдельное временное правило. Оно позволяет определенным ИП исключить из расчета лимита проценты по вкладам и остаткам на счетах, полученные в 2025 году, чтобы сохранить или восстановить освобождение от НДС в 2026 году.
С 2026 года для организаций и предпринимателей на УСН снижен порог доходов, позволяющий не исчислять и не уплачивать НДС. Если доходы за 2025 год не превысили 20 млн рублей, ИП на УСН с 1 января 2026 года автоматически освобождается от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Уведомление об освобождении в общем случае не подается. Освобождение действует автоматически, если выполняются условия статьи 145 НК РФ.
Если доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, у ИП возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС с начала 2026 года. В зависимости от размера доходов и выбранного порядка работы с НДС предприниматель может применять общеустановленные ставки НДС либо специальные ставки НДС для УСН.
Если доходы за 2025 год не превысили 20 млн рублей, но затем доходы с начала 2026 года превысили этот лимит, обязанность по исчислению НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
Например, если доходы ИП с января по июль 2026 года не превышали 20 млн рублей, а по итогам августа общая сумма доходов с начала года составила 20 300 000 рублей, обязанность исчислять НДС возникает с 1 сентября 2026 года.
Поэтому важно не только правильно определить доход за 2025 год, но и ежемесячно контролировать доходы текущего года. Ошибка в составе учитываемых доходов может привести либо к необоснованному начислению НДС, либо к пропуску момента, когда НДС уже нужно исчислять.
С 1 января 2026 года для ИП, применяющих УСН, изменился порядок налогообложения процентов по банковским вкладам и остаткам денежных средств на счетах в российских банках.
Ранее такие проценты могли учитываться как предпринимательский доход и включаться в доходы при УСН. В 2026 году проценты по вкладам и остаткам на счетах, полученные ИП, рассматриваются как доходы физического лица и облагаются НДФЛ по правилам, установленным для процентного дохода.
Не имеет принципиального значения, на кого формально открыт вклад или банковский счет: на физическое лицо либо с указанием статуса ИП. Для целей налогообложения процентов применяется порядок НДФЛ.
Следовательно, с 2026 года проценты по вкладам и остаткам на счетах не формируют доходную базу УСН.
Разберем практический вывод из этого правила. Если процентный доход не облагается УСН и не включается в состав доходов по УСН, его не следует включать и в сумму доходов, по которой определяется утрата освобождения от НДС у плательщика УСН.
При контроле лимита 20 млн рублей в течение 2026 года учитываем доходы от предпринимательской деятельности, облагаемые УСН, а проценты по банковским вкладам и остаткам на счетах, облагаемые НДФЛ, не включаем.
Сложность возникла из-за того, что правила для 2025 и 2026 годов различаются.
В 2025 году проценты по банковским вкладам и остаткам на счетах могли быть учтены в доходах ИП при применении УСН или при оценке права на применение ПСН. Из-за этого сумма доходов предпринимателя могла превысить 20 млн рублей, хотя фактические доходы от реализации товаров, работ или услуг были ниже лимита.
Например, рассмотрим ситуацию:
При формальном учете всех доходов сумма превышает 20 млн рублей. Это означает, что с начала 2026 года ИП мог быть признан обязанным исчислять НДС.
Однако при исключении процентов сумма дохода составит 19 400 000 рублей. В этом случае лимит 20 млн рублей не превышен.
Именно для таких ситуаций были внесены специальные изменения в НК РФ. Законодатель предусмотрел переходное правило, позволяющее отдельным ИП пересчитать доходы за 2025 год без учета процентов по банковским вкладам и остаткам на счетах.
Федеральный закон от 25 апреля 2026 года № 104-ФЗ установил специальное послабление для отдельных индивидуальных предпринимателей. При определении дохода за 2025 год для применения освобождения от НДС в 2026 году не учитываются проценты по вкладам и остаткам на счетах в российских банках.
Однако это правило применяется не ко всем предпринимателям без исключения. Рассмотрим условия, которые необходимо проверить.
Если все условия соблюдаются, проценты по вкладам и остаткам на счетах за 2025 год не должны лишать ИП освобождения от НДС в 2026 году.
Рассмотрим подробнее наиболее важный критерий. Если доход ИП за 2025 год без процентов составляет не более 20 млн рублей, то сам по себе процентный доход не должен приводить к обязанности исчислять НДС в 2026 году.
При этом необходимо учитывать временной порядок применения поправки. Закон вступил в силу 25 апреля 2026 года, а специальное правило применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 2026 года.
Это означает, что для предпринимателя, который с начала 2026 года начал исчислять НДС только из-за превышения лимита за 2025 год на сумму процентов, возникает основание пересмотреть свой статус начиная с апреля 2026 года при соблюдении условий переходного правила.
Период с января по март 2026 года необходимо анализировать отдельно с учетом фактически выставленных счетов-фактур, исчисленного НДС, представленной декларации и характера операций. Нельзя автоматически считать, что все ранее начисленные суммы НДС исчезают без оформления корректировок.
Теперь ответим на основной вопрос: нужно ли учитывать проценты по вкладам и остаткам на счетах, если ИП в течение 2026 года контролирует момент превышения лимита 20 млн рублей?
Рассмотрим порядок последовательно.
Для утраты освобождения от НДС в течение года необходимо определить сумму доходов с начала календарного года. Если сумма доходов превысила 20 млн рублей, обязанность исчислять НДС возникает с первого числа следующего месяца.
При этом проценты по банковским вкладам и остаткам на счетах, полученные ИП в 2026 году, облагаются НДФЛ, а не УСН. Следовательно, они не являются доходом, учитываемым в налоговой базе УСН.
Поэтому при проверке лимита 20 млн рублей в текущем месяце 2026 года проценты по вкладам и остаткам на счетах не включаем.
Посмотрим на пример.
Если включить проценты в расчет, можно ошибочно сделать вывод о превышении лимита 20 млн рублей. Но для целей УСН и освобождения от НДС необходимо отделить предпринимательские доходы от процентного дохода, облагаемого НДФЛ.
В данном примере доходы, учитываемые для лимита НДС, составляют 19 700 000 рублей. Лимит не превышен. Следовательно, обязанность исчислять НДС не возникает.
Рассмотрим второй пример.
В этой ситуации лимит превышен именно предпринимательскими доходами, учитываемыми при УСН. Следовательно, право на освобождение от НДС утрачивается, и НДС необходимо исчислять с 1 ноября 2026 года.
Процентный доход в сумме 300 000 рублей на момент утраты освобождения не влияет, поскольку превышение произошло и без него.
При практическом контроле лимита важно не смешивать все поступления на банковский счет с доходами, учитываемыми для УСН и для целей освобождения от НДС.
На расчетный счет ИП могут поступать разные суммы:
Не каждое поступление увеличивает доходы для целей УСН. Поэтому для контроля лимита 20 млн рублей нельзя ориентироваться только на общий оборот по банковской выписке.
Необходимо выделить доходы от предпринимательской деятельности, признаваемые при УСН, и исключить суммы, которые не относятся к доходам УСН.
Проценты по банковским вкладам и остаткам на счетах, облагаемые НДФЛ в 2026 году, относятся именно к таким исключаемым поступлениям.
Для контроля лимита НДС анализируем не все денежные зачисления, а только доходы, учитываемые по правилам применяемого специального налогового режима.
Если ИП одновременно применял УСН и ПСН, необходимо отдельно проанализировать доходы по каждому режиму.
Право на применение ПСН связано с лимитом доходов, установленным для патентной системы. При определенных обстоятельствах превышение предельного размера доходов может привести к утрате права на ПСН.
С 2026 года лимит доходов для применения ПСН также снижен до 20 млн рублей. При этом необходимо учитывать особенности переходного периода и правила, действующие для доходов 2025 года.
Если в 2025 году ИП применял ПСН и УСН одновременно, необходимо проверить:
Необходимо учитывать, что правила определения дохода для ПСН и для освобождения от НДС могут иметь разные основания и переходные нормы. Поэтому нельзя автоматически переносить один расчет во все налоговые режимы без отдельной проверки.
Например, предприниматель может утратить право на ПСН по одному основанию, но при этом иметь право на освобождение от НДС по другому специальному правилу. Либо, наоборот, может сохранить освобождение от НДС, но перейти с ПСН на УСН по причине превышения лимита, установленного для патентной системы.
Рассмотрим ситуацию, когда ИП исходно посчитал, что доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, и поэтому с января 2026 года начал исчислять НДС. Позднее выяснилось, что превышение образовалось только из-за процентов по банковским вкладам и остаткам на счетах.
В таком случае необходимо не ограничиваться пересчетом дохода. Следует последовательно проверить уже совершенные действия по НДС.
Если НДС был предъявлен покупателю в счете-фактуре, вопрос требует особой осторожности. Выделенная в счете-фактуре сумма НДС может подлежать уплате в бюджет, даже если предприниматель в целом имеет освобождение от НДС. Поэтому необходимо отдельно проанализировать порядок исправления документов реализации.
Если покупателю счет-фактура с НДС не выставлялся, но налог был начислен в учетной системе, можно рассмотреть вопрос о корректировке налогового учета и отчетности. Конкретный порядок зависит от периода, даты представления декларации, наличия операций с НДС и фактических расчетов с контрагентами.
В спорной ситуации разумно направить письменный запрос в налоговый орган или Минфин России. Это особенно важно, если освобождение применяется после того, как ИП уже выставлял документы с НДС, представлял декларации либо уплачивал налог.
Рассмотрим условный пример предпринимателя, который применял УСН и ПСН.
Совокупная сумма всех поступлений, которые первоначально были включены в расчет, составляет:
12 600 000 рублей + 6 900 000 рублей + 450 000 рублей + 250 000 рублей = 20 200 000 рублей.
Формально общий доход превышает 20 млн рублей на 200 000 рублей.
Теперь исключим проценты по вкладам и остаткам на счетах:
20 200 000 рублей – 450 000 рублей – 250 000 рублей = 19 500 000 рублей.
Доход без процентов составляет 19 500 000 рублей. Лимит 20 млн рублей не превышен.
Если предприниматель соответствует условиям переходного правила, он может применять освобождение от НДС в 2026 году с учетом даты действия соответствующей нормы.
Далее необходимо отдельно контролировать доходы уже в 2026 году. Проценты, начисленные банком в 2026 году, в такой контроль не включаем, поскольку они облагаются НДФЛ, а не УСН.
Предположим, что ИП имеет освобождение от НДС в начале 2026 года. В течение года он получает доходы от реализации и проценты по банковскому вкладу.
На конец каждого месяца необходимо определять сумму доходов от предпринимательской деятельности нарастающим итогом.
Рассмотрим показатели на конец сентября 2026 года:
Доходы, учитываемые для УСН и контроля лимита НДС, составляют:
14 800 000 рублей + 4 650 000 рублей + 250 000 рублей = 19 700 000 рублей.
Проценты в сумме 750 000 рублей в расчет не включаем.
Следовательно, по состоянию на конец сентября лимит 20 млн рублей не превышен.
Предположим, что в октябре ИП получил оплату от покупателя в сумме 700 000 рублей. Тогда учитываемый доход с начала года составит:
19 700 000 рублей + 700 000 рублей = 20 400 000 рублей.
Лимит превышен в октябре. Следовательно, НДС необходимо исчислять с 1 ноября 2026 года.
При этом проценты по вкладам и остаткам на счетах не влияют на дату превышения.
Для контроля права на освобождение от НДС рекомендуется вести отдельный регистр доходов. В нем необходимо фиксировать доходы, учитываемые по УСН, нарастающим итогом с 1 января 2026 года.
В регистр можно включить следующие показатели:
Отдельно рекомендуем создать перечень поступлений, которые не включаются в расчет лимита. В него можно отнести займы, возвраты займов, пополнение счета собственными средствами, переводы между счетами, ошибочные платежи и проценты по вкладам или остаткам на счетах, облагаемые НДФЛ.
Такой регистр позволит подтвердить логику расчета перед налоговым органом и своевременно выявить месяц превышения лимита.
При ведении учета в 1С:Бухгалтерия необходимо разделить проценты по банковским вкладам и остаткам на счетах, облагаемые НДФЛ, и доходы от предпринимательской деятельности на УСН.
Не следует отражать проценты, полученные ИП в 2026 году, как доходы, формирующие налоговую базу по УСН. Если такие поступления ошибочно отражены в составе доходов УСН, программа может завысить показатели книги учета доходов и расходов, а также неверно определить момент превышения лимита для НДС.
При проверке учета в программе рассмотрим следующие объекты и отчеты:
Книга доходов и расходов УСН.Универсальный отчет.Анализ счета.Карточка счета.Операция, введенная вручную.Поступление на расчетный счет.Отчет о розничных продажах.Реализация товаров и услуг.Операции по единому налоговому счету.Сначала проверим, отражаются ли проценты банка в отчете Книга доходов и расходов УСН. Если они попали в раздел доходов УСН за 2026 год, необходимо выяснить причину.
Причиной может быть неверный вид операции банковского документа, неправильная статья движения денежных средств, ручная операция с неправильным отражением в налоговом учете либо устаревшая версия конфигурации.
Затем проверим, не включаются ли эти проценты в анализ доходов, используемый для контроля лимита НДС. Для этого важно обновить программу до релиза, учитывающего изменения законодательства 2026 года.
Если в учетной системе отсутствует автоматический отдельный контроль лимита для НДС, рекомендуем вести дополнительный регистр или таблицу сверки. В нее необходимо переносить только доходы, которые учитываются при УСН для целей определения обязанности по НДС.
При получении процентов по остаткам на расчетном счете банк обычно отражает операцию отдельной строкой выписки. Важно не использовать для нее вид операции, предназначенный для оплаты от покупателей.
Если проценты отражены как оплата от покупателя, программа может включить сумму в доходы УСН. Это приведет к ошибке в книге учета доходов и расходов и может создать ложное превышение лимита для НДС.
При разборе банковского документа необходимо проверить:
Поступление на расчетный счет.Если процентный доход был отражен как доход УСН ошибочно, необходимо исправить документ либо оформить корректирующую операцию в том периоде, в котором ошибка была допущена. После исправления следует переформировать Книгу доходов и расходов УСН и заново проверить сумму доходов с начала года.
Если включить проценты по вкладам и остаткам на счетах в лимит 20 млн рублей за 2026 год, могут возникнуть негативные последствия.
Одновременно нельзя игнорировать реальные доходы от предпринимательской деятельности. Если лимит превышен за счет выручки от реализации, освобождение от НДС утрачивается независимо от наличия процентного дохода.
Поэтому правильный подход состоит не в исключении всех спорных поступлений, а в четком разделении доходов УСН и доходов, которые облагаются по другим правилам.
Для корректного анализа необходимо разделять проценты, полученные в 2025 году, и проценты, полученные в 2026 году.
Проценты за 2025 год рассматриваем по переходному правилу, установленному Федеральным законом № 104-ФЗ. Они могут быть исключены при определении права на освобождение от НДС в 2026 году, если ИП соответствует установленным условиям.
Проценты, полученные в 2026 году, не включаются в доходы УСН в силу общего изменения порядка налогообложения процентного дохода ИП. Они облагаются НДФЛ.
Поэтому нельзя применять к процентам 2026 года только переходную норму. Для них действует самостоятельное правило: они не формируют доходы УСН и не должны увеличивать лимит 20 млн рублей для НДС.
Также нельзя механически применять правило 2026 года к доходам 2025 года без проверки переходных положений. Именно поэтому в подобных ситуациях необходимо вести раздельный расчет по годам.
Чтобы подтвердить правильность исключения процентов из расчета лимита, рекомендуем подготовить внутренний расчет доходов.
В таком расчете полезно отразить:
Для 2026 года рекомендуется составлять ежемесячный расчет доходов нарастающим итогом. В нем необходимо отдельно показывать проценты по вкладам и остаткам на счетах как исключаемую сумму.
К расчету можно приложить банковские выписки, справки банка о начисленных процентах, книгу учета доходов и расходов, документы реализации и расшифровку доходов по видам деятельности.
Такой комплект документов поможет быстро обосновать расчет в случае требования налогового органа или камеральной проверки декларации по УСН.
Хотя общий вывод следует из изменений законодательства, в конкретной ситуации могут иметь значение дополнительные обстоятельства: сочетание УСН и ПСН, период утраты патента, уже исчисленный НДС, выставленные счета-фактуры, доходы по разным видам деятельности и особенности ведения учета в 2025 году.
Поэтому при существенных суммах рекомендуем направить письменное обращение в налоговый орган или Минфин России.
В обращении полезно последовательно указать:
При формулировании вопроса важно попросить разъяснить именно порядок определения доходов для целей статьи 145 НК РФ, а не только порядок налогообложения процентов НДФЛ. Это позволит получить более прикладной ответ для контроля НДС.
Рассмотрим итоговые выводы по ситуации.
Если ИП на УСН в 2025 году превысил лимит 20 млн рублей только из-за процентов по вкладам и остаткам на счетах в российских банках, необходимо проверить возможность применения специального переходного правила Федерального закона № 104-ФЗ.
При соблюдении установленных условий проценты за 2025 год можно исключить из расчета доходов для освобождения от НДС в 2026 году. Если после исключения процентов доход не превышает 20 млн рублей, предприниматель сохраняет или получает освобождение от НДС в пределах действия переходной нормы.
Если ИП в 2026 году контролирует текущий лимит 20 млн рублей, проценты по вкладам и остаткам на счетах в российских банках не включаем в расчет. С 1 января 2026 года они облагаются НДФЛ и не относятся к доходам УСН.
Для контроля права на освобождение от НДС ежемесячно учитываем только доходы от предпринимательской деятельности, признаваемые при УСН. При превышении 20 млн рублей такими доходами НДС необходимо исчислять с первого числа следующего месяца.
В учетной системе необходимо проверить, чтобы проценты банка не попадали в Книгу доходов и расходов УСН и не увеличивали расчет доходов для контроля НДС. При уже начисленном НДС необходимо отдельно проверить документы реализации, счета-фактуры, декларации, расчеты с бюджетом и необходимость корректировки отчетности.
Информация носит справочный характер