Проанализируем ситуацию: индивидуальный предприниматель с 1 января по 31 марта работал на УСН с НДС по ставке 5%, в марте заключил договор поставки, часть товара отгрузил в марте, а оставшуюся часть отгрузил уже в мае. С 1 апреля предприниматель перешел на АУСН. В договоре цена была указана с НДС 5%, поэтому покупатель просит оформить майскую отгрузку с НДС и выставить счет-фактуру.
Разберем по шагам, нужно ли в такой ситуации выставлять счет-фактуру, сдавать декларацию по НДС за II квартал и уплачивать НДС в бюджет.
Если майская отгрузка оформляется без НДС, счет-фактуру с выделенным НДС не выставляйте, декларацию по НДС за II квартал из-за этой отгрузки не сдавайте и НДС в бюджет не платите. Для этого лучше согласовать с покупателем изменение условий договора и оформить дополнительное соглашение: поставки после 01.04 выполняются без НДС в связи с переходом ИП на АУСН.
Если же ИП на АУСН все-таки выставит покупателю счет-фактуру или УПД с выделенной суммой НДС, обязанность по НДС возникнет. В этом случае нужно будет сдать декларацию по НДС за II квартал и уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в выставленном счете-фактуре. То есть обязанность возникает не потому, что договор был заключен в марте, а потому, что в мае, уже находясь на АУСН, продавец предъявил покупателю НДС в счете-фактуре.
Рассмотрим подробнее, почему сам факт заключения договора в марте не означает, что вся последующая отгрузка должна облагаться НДС по прежним правилам.
Для НДС важна не только дата договора, но и дата совершения операции реализации. Если часть товара отгрузили в марте, когда ИП еще применял УСН с НДС 5%, эта мартовская отгрузка относится к периоду применения УСН с НДС. По ней документы с НДС 5% логичны, если предприниматель действительно был плательщиком НДС на УСН и применял специальную ставку.
Но майская отгрузка произошла уже после 01.04, когда предприниматель применял АУСН. Значит, для майской отгрузки нужно смотреть налоговый статус продавца именно на май, а не только условия мартовского договора.
На АУСН предприниматель по общему правилу не является плательщиком НДС. Исключения обычно касаются отдельных ситуаций: например, ввоза товаров, исполнения обязанностей налогового агента по НДС или ситуации, когда сам продавец выставил покупателю счет-фактуру с выделенным налогом.
Поэтому разберем ключевой принцип: договор может содержать цену с НДС, но налоговая обязанность по майской реализации зависит от того, как операция фактически оформлена после перехода на АУСН.
Начнем с наиболее безопасного и правильного варианта. Если ИП с 01.04 применяет АУСН, то майскую отгрузку лучше оформить без НДС. Для этого разберем действия по порядку.
Проверьте договор. Посмотрите, как именно сформулирована цена: «в том числе НДС 5%», «НДС 5% начисляется сверх цены», «цена включает НДС» или просто «стоимость товара с НДС 5%». От этой формулировки зависит, как корректно изменить цену после перехода на АУСН.
Подготовьте дополнительное соглашение. Укажите, что с 01.04 продавец применяет АУСН, поэтому по поставкам, отгрузка которых производится после этой даты, НДС покупателю не предъявляется.
Согласуйте цену. Можно оставить прежнюю итоговую цену без НДС, а можно уменьшить цену на сумму НДС, который ранее входил в стоимость. Это уже гражданско-правовой вопрос договоренности сторон.
Оформите майскую отгрузку без выделения НДС. В первичных документах указывайте «Без НДС» или аналогичную формулировку без отдельной суммы налога.
Не выставляйте счет-фактуру с выделенным НДС. Именно выделение НДС в счете-фактуре создает риск обязанности уплатить налог в бюджет.
Посмотрим на пример формулировки для дополнительного соглашения:
«Стороны договорились, что в связи с применением Поставщиком специального налогового режима АУСН с 01.04 поставки товаров, отгружаемых с 01.04, осуществляются без предъявления НДС. В первичных документах по таким поставкам указывается “Без НДС”. Счет-фактура с выделенной суммой НДС по указанным поставкам не выставляется».
Такую формулировку можно адаптировать под конкретный договор. Главное — зафиксировать, что меняется порядок налогообложения именно для отгрузок после даты перехода на АУСН.
Теперь рассмотрим важный практический вопрос: если в договоре цена была указана с НДС 5%, какую сумму ставить в документах без НДС?
Здесь возможны два варианта.
Оставить прежнюю итоговую цену, но указать ее как цену без НДС. Например, в договоре было 105 000 руб., в том числе НДС 5%. Стороны подписывают дополнительное соглашение и решают, что майская поставка стоит 105 000 руб. без НДС. В этом случае покупатель платит те же 105 000 руб., но не получает входной НДС к вычету. Для продавца на АУСН вся сумма 105 000 руб. будет доходом для целей АУСН.
Уменьшить цену на сумму НДС, которая раньше входила в стоимость. Например, если цена была 105 000 руб., в том числе НДС 5%, то стоимость без НДС можно определить как 105 000 / 1,05 = 100 000 руб. Тогда майская поставка будет оформлена на 100 000 руб. без НДС. Покупатель не получит вычет, но заплатит меньше.
Какой вариант выбрать, зависит от переговоров с покупателем и от условий договора. Налоговое правило здесь одно: если майская отгрузка оформлена без НДС и счет-фактура с выделенным НДС не выставлена, обязанности по уплате НДС только из-за этой отгрузки не возникает.
Теперь разберем второй вариант — покупатель не согласен на документы без НДС и требует счет-фактуру, потому что договор был заключен в марте с НДС 5%.
В такой ситуации нужно понимать последствия. Предприниматель на АУСН по общему правилу не должен начислять НДС по реализации. Но если он выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, начинает работать специальное правило: лицо, которое не является плательщиком НДС или освобождено от обязанностей плательщика НДС, но выставило счет-фактуру с выделенным налогом, должно уплатить эту сумму НДС в бюджет.
Иначе говоря, счет-фактура с выделенным НДС сама создает обязанность перечислить этот НДС в бюджет.
Разберем последствия по майской отгрузке:
Майская отгрузка входит во II квартал.
Если по ней выставлен счет-фактура с НДС, сведения по такому счету-фактуре нужно отразить в декларации по НДС за II квартал.
Сумму НДС, указанную в счете-фактуре, нужно уплатить в бюджет.
Вычеты по входному НДС в такой ситуации, как правило, не применяются, потому что предприниматель на АУСН не становится полноценным плательщиком НДС только из-за одного выставленного счета-фактуры.
Поэтому ответ на исходный вопрос такой: да, если ИП на АУСН выставит майскую счет-фактуру с выделенным НДС, нужно будет сдать декларацию по НДС за II квартал и уплатить этот НДС в бюджет.
Нет, если майская отгрузка оформляется без НДС, обязательной счет-фактуры с выделенным налогом быть не должно. На АУСН предприниматель не работает как обычный плательщик НДС по реализации товаров. Поэтому правильная логика такая:
Отгрузка до 01.04, когда ИП был на УСН с НДС, оформляется по правилам УСН с НДС.
Отгрузка после 01.04, когда ИП уже на АУСН, оформляется без НДС.
Если стороны заранее прописали в договоре цену с НДС, это нужно исправить дополнительным соглашением или иным письменным согласованием.
Покупатель может просить документы с НДС, потому что ему нужен входной НДС к вычету. Но просьба покупателя сама по себе не делает продавца на АУСН плательщиком НДС. Если продавец добровольно пойдет навстречу и выделит НДС, налог придется уплатить.
Отдельно проанализируем вопрос ставки. В исходной ситуации в договоре указана ставка НДС 5%, потому что до 01.04 предприниматель применял УСН с НДС 5%.
Но после перехода на АУСН предприниматель уже не находится на УСН с НДС. Поэтому безопасная позиция — не продолжать автоматически применять ставку 5% к майской отгрузке только потому, что такая ставка была указана в мартовском договоре.
Ставки 5% и 7% относятся к специальным правилам для налогоплательщиков на УСН, которые стали плательщиками НДС и применяют пониженные ставки. АУСН — это другой специальный режим. На нем по общему правилу НДС не возникает.
На практике, если продавец на АУСН все же выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС, налоговый риск возникает уже по самому факту выделения налога. Сумма к уплате определяется по счету-фактуре. Но с точки зрения правильности оформления документов безопаснее не пытаться «продолжить» мартовскую ставку 5% на майскую отгрузку, а договориться с покупателем о варианте без НДС.
Главная рекомендация: не оформляйте майскую отгрузку с НДС 5% автоматически. Сначала измените договор или получите отдельное профессиональное заключение по конкретной формулировке договора и ставке.
Теперь посмотрим, как действовать в 1С, если выбран правильный вариант — майская поставка без НДС.
В типовой конфигурации 1С логика обычно строится вокруг настроек налогового режима организации и документов реализации. Названия разделов могут немного отличаться в зависимости от версии и конфигурации, но общий порядок такой.
Проверьте историю налогового режима организации. В настройках организации должен быть отражен переход на АУСН с 01.04. Обычно это делается через разделы, связанные с учетной политикой, налогами и отчетами. Проверьте объект налогообложения АУСН и дату начала применения режима.
Откройте или создайте документ Реализация (акт, накладная, УПД) за май.
В табличной части по товарам укажите ставку НДС Без НДС.
Проверьте договор с контрагентом в 1С. Если в карточке договора или настройках расчетов указан признак «цена включает НДС» или ставка 5%, скорректируйте настройки для операций после 01.04 либо создайте отдельный договор/дополнительное соглашение в базе для поставок без НДС.
Не создавайте документ Счет-фактура выданный с выделенным НДС.
Проверьте печатную форму УПД, накладной или акта. В документах не должно быть отдельной суммы НДС 5%.
Проверьте, что операция не попала в декларацию по НДС как операция с выделенным налогом.
Если используете электронный документооборот, дополнительно проверьте формат УПД. Важно, чтобы покупателю не ушел электронный документ, который одновременно выполняет функцию счета-фактуры с выделенным НДС. Для варианта без НДС нужен первичный документ без предъявления налога.
Теперь разберем второй сценарий. Он менее безопасный экономически, потому что приводит к уплате НДС, но иногда стороны не могут изменить договор и продавец принимает решение выставить документы с НДС.
В 1С для такого варианта обычно используются следующие объекты:
Реализация (акт, накладная, УПД) — документ отгрузки товара покупателю.
Счет-фактура выданный — документ, который подтверждает предъявление НДС покупателю.
Декларация по НДС — регламентированный отчет, в котором должны быть заполнены данные по выставленному счету-фактуре.
Раздел 12 декларации по НДС — раздел для сведений из счетов-фактур, выставленных лицами, которые не являются обычными плательщиками НДС или освобождены от обязанностей плательщика НДС, но выделили налог покупателю.
Раздел 1 декларации по НДС — раздел, где отражается сумма налога к уплате в бюджет.
Разберем порядок действий:
Создайте документ реализации за май.
Укажите сумму реализации и выделенный НДС в соответствии с решением сторон и настройками программы.
Зарегистрируйте Счет-фактура выданный или УПД с функцией счета-фактуры.
Сформируйте регламентированный отчет Декларация по НДС за II квартал.
Проверьте, что счет-фактура попал в Раздел 12.
Проверьте, что сумма НДС к уплате отражена в Раздел 1.
Не заявляйте входной НДС к вычету по этой операции, если у предпринимателя нет права на вычеты в рамках применяемого режима и выбранного порядка.
Отправьте декларацию по НДС в электронной форме через оператора ЭДО или сервис отчетности.
Уплатите сумму НДС в бюджет в установленный срок.
После заполнения декларации обязательно проверьте расшифровки показателей. В 1С удобно открыть ячейки декларации и посмотреть, какими документами они сформированы. Если сумма попала не в тот раздел, проверьте настройки налогового режима организации, ставку НДС в реализации и регистрацию счета-фактуры.
Если ИП на АУСН выставил счет-фактуру с НДС, декларация по НДС сдается не как у обычного плательщика НДС с полным набором операций, книгой покупок и правом на вычеты. В рассматриваемой ситуации основной акцент делаем на следующих разделах:
Титульный лист — указываем сведения о налогоплательщике, налоговом периоде и инспекции.
Раздел 1 — отражаем итоговую сумму НДС к уплате.
Раздел 12 — отражаем сведения из выставленного счета-фактуры с выделенным НДС.
Раздел 12 как раз предназначен для случаев, когда счет-фактуру с выделенным НДС выставило лицо, которое не является обычным плательщиком НДС или освобождено от обязанностей плательщика. Поэтому для ИП на АУСН, который выставил покупателю счет-фактуру с НДС, это ключевой раздел.
Не подменяйте этот порядок обычной декларацией плательщика НДС с вычетами. Ваша задача — отразить выставленный счет-фактуру и сумму налога к уплате, а не рассчитать полноценный НДС как на общей системе.
Майская отгрузка относится ко II кварталу. Если по ней выставлен счет-фактура с НДС, декларацию по НДС нужно представить за II квартал.
Ориентируйтесь на общий порядок:
Декларация по НДС представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Для II квартала это июль. Если срок выпадает на выходной или праздник, применяется перенос на ближайший рабочий день.
Уплата НДС лицами, которые выставили счет-фактуру с НДС, но не являются обычными плательщиками НДС, производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Для II квартала это июль.
Важный момент: для обычных плательщиков НДС часто действует порядок уплаты тремя равными долями. Но для ситуации, когда неплательщик НДС или лицо на спецрежиме выставило счет-фактуру с выделенным налогом, применяется специальный порядок. Поэтому безопаснее исходить из того, что сумму НДС по выставленному счету-фактуре нужно уплатить полностью в срок для такого случая, а не растягивать на три платежа.
Посмотрим на пример. Допустим, оставшаяся майская партия по договору стоит 105 000 руб., в том числе НДС 5%.
Если стороны подписали дополнительное соглашение и оформили майскую отгрузку без НДС, возможны два варианта:
Цена майской партии остается 105 000 руб. без НДС. В документах указываем 105 000 руб., НДС не предъявляется. Счет-фактуру с НДС не выставляем. Декларацию по НДС по этой операции не сдаем. НДС не платим.
Цена уменьшается до суммы без НДС: 105 000 / 1,05 = 100 000 руб. В документах указываем 100 000 руб. без НДС. Счет-фактуру с НДС не выставляем. Декларацию по НДС по этой операции не сдаем. НДС не платим.
Если же ИП на АУСН выставил счет-фактуру с НДС 5% на сумму 105 000 руб., тогда расчет будет таким:
Стоимость без НДС: 100 000 руб.
НДС 5%: 5 000 руб.
Итого к оплате покупателем: 105 000 руб.
Сумма НДС к уплате в бюджет: 5 000 руб.
В этом варианте 5 000 руб. не остаются у предпринимателя как обычный доход. Эту сумму нужно перечислить в бюджет как НДС, потому что она была предъявлена покупателю в счете-фактуре.
На практике покупатель часто просит счет-фактуру, потому что планирует принять НДС к вычету. Но для продавца на АУСН это создает прямые последствия.
Разберем, что происходит:
Покупатель получает документ с выделенным НДС.
У продавца появляется обязанность уплатить этот НДС в бюджет.
Продавец должен подать декларацию по НДС.
У продавца появляется дополнительная отчетность, хотя АУСН обычно выбирают как режим без сложной налоговой отчетности.
Экономическая выгода от АУСН уменьшается, потому что часть суммы придется отдать в бюджет.
Поэтому не оформляйте счет-фактуру с НДС только потому, что «так просит покупатель». Сначала посчитайте последствия и попробуйте согласовать документы без НДС.
Покупателю можно объяснить ситуацию простым образом. В марте продавец применял УСН с НДС 5%, поэтому мартовская отгрузка была оформлена с НДС. С 01.04 продавец перешел на АУСН, а на АУСН реализация по общему правилу оформляется без НДС. Поэтому поставки, отгружаемые после 01.04, должны быть оформлены без предъявления налога.
Можно использовать такую формулировку в письме покупателю:
«Сообщаем, что с 01.04 ИП применяет специальный налоговый режим АУСН. В связи с этим по товарам, отгружаемым после 01.04, НДС покупателю не предъявляется, счет-фактура с выделенной суммой НДС не выставляется. Просим согласовать оформление майской отгрузки без НДС и подписать дополнительное соглашение к договору».
Если покупатель настаивает на сохранении цены с НДС, предложите два расчетных варианта: сохранить итоговую цену без НДС или уменьшить цену на сумму ранее заложенного НДС. Так переговоры будут предметными.
Теперь рассмотрим более сложную ситуацию: майскую отгрузку уже оформили с НДС, счет-фактуру или УПД с выделенным НДС уже отправили покупателю.
Здесь возможны два варианта действий.
Исправить документы, если покупатель согласен. Если ошибка выявлена быстро и покупатель не против, аннулируйте или исправьте документы с НДС и оформите новую первичку без НДС. Дополнительно подпишите соглашение о поставке без НДС. Важно, чтобы у покупателя не осталось действующего счета-фактуры с выделенным налогом.
Оставить документы с НДС и исполнить обязанности по НДС. Если счет-фактура с НДС уже выставлен и не исправлен, подготовьте декларацию по НДС за II квартал и уплатите сумму налога в бюджет.
Не оставляйте ситуацию в подвешенном состоянии. Самый рискованный вариант — отправить покупателю счет-фактуру с НДС, но не сдать декларацию и не уплатить налог. В этом случае налоговая может увидеть расхождения по данным покупателя и продавца.
Переход с УСН на АУСН сам по себе требует корректного закрытия периода применения УСН. Но по майской отгрузке вопрос НДС решается отдельно.
Если майская отгрузка без НДС, декларация по НДС по ней не нужна. Доход по майской отгрузке учитывайте в рамках АУСН по правилам этого режима.
Если майская отгрузка с НДС и счет-фактура выставлен, декларация по НДС нужна именно из-за выставленного счета-фактуры. При этом сам режим АУСН не превращается в обычный режим с полноценным НДС. Предприниматель просто исполняет специальную обязанность по выставленному счету-фактуре.
Разберем типичные ошибки, которые встречаются при переходе с УСН с НДС на АУСН.
Оформляют всю поставку по дате договора. Это неверно. Нужно разделять мартовскую и майскую отгрузки. Март относится к периоду УСН с НДС, май — к периоду АУСН.
Не подписывают дополнительное соглашение. Если в договоре осталась цена с НДС, покупатель формально может требовать документы по прежним условиям. Чтобы избежать спора, оформите изменение условий письменно.
Выставляют УПД с НДС, думая, что декларация не нужна из-за АУСН. Это опасная ошибка. Если в УПД есть функция счета-фактуры и выделен НДС, обязанность по декларации и уплате налога возникает.
Путают АУСН и УСН с НДС. Ставка 5% связана с правилами УСН с НДС. После перехода на АУСН нельзя автоматически продолжать работать как на УСН с НДС.
Заявляют вычеты по входному НДС. Если предприниматель на АУСН выставил счет-фактуру с НДС, это не означает, что он получил право на полноценные вычеты как обычный плательщик НДС.
Не проверяют разделы декларации в 1С. В такой ситуации важно проверить, что данные попали именно в нужные разделы декларации, прежде всего в раздел 12 и раздел 1.
Разберем по шагам, как действовать бухгалтеру в рассматриваемой ситуации.
Разделите отгрузки по датам: мартовская часть — до перехода на АУСН, майская часть — после перехода.
Проверьте, какие документы уже оформлены по мартовской части.
Проверьте, оформлены ли документы по майской части. Если еще не оформлены, сначала согласуйте с покупателем порядок без НДС.
Подготовьте дополнительное соглашение к договору по поставкам после 01.04.
В 1С настройте майскую реализацию со ставкой Без НДС.
Проверьте печатную форму и электронный формат документа перед отправкой покупателю.
Если счет-фактура с НДС не выставлен, декларацию по НДС за II квартал по этой операции не готовьте.
Если счет-фактура с НДС выставлен, сформируйте декларацию по НДС за II квартал.
Проверьте Раздел 12 и Раздел 1 декларации.
Уплатите сумму НДС, указанную в счете-фактуре, в бюджет.
В рассматриваемой ситуации правильнее всего договориться с покупателем и оформить майскую отгрузку без НДС, потому что на дату майской отгрузки ИП уже применяет АУСН. Для этого подпишите дополнительное соглашение к договору и укажите, что поставки после 01.04 выполняются без предъявления НДС.
Если дополнительное соглашение подписано и майская отгрузка оформлена без НДС, счет-фактуру с НДС не выставляйте. Декларацию по НДС за II квартал по этой операции не сдавайте. НДС в бюджет не платите.
Если же договориться не удалось и ИП на АУСН выставляет покупателю счет-фактуру или УПД с выделенным НДС, тогда нужно выполнить обязанности по НДС: сдать декларацию за II квартал, отразить счет-фактуру в разделе 12, показать сумму к уплате в разделе 1 и перечислить НДС в бюджет.
Ключевая мысль: обязанность по НДС во II квартале возникает не из-за мартовского договора, а из-за майского счета-фактуры с выделенным НДС. Если НДС в майских документах не выделять и оформить поставку без НДС, обязанности по декларации и уплате НДС по этой отгрузке не будет.
Информация носит справочный характер