Проанализируем ситуацию. Организация А применяла УСН и была присоединена к организации B, которая применяет ОСНО. На дату присоединения у организации А осталась дебиторская задолженность покупателей. Эта задолженность перешла к организации B как к правопреемнику. В декларации по налогу на прибыль организация B отразила сумму по строке 101 Приложения № 1 к Листу 02. Возникают два ключевых вопроса: корректно ли использовать строку 101 и нужно ли с этой суммы рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль.
Краткий вывод: если дебиторская задолженность возникла по отгрузкам, выполненным организацией А в период применения УСН, и эта выручка не была оплачена до присоединения, то правопреемнику на ОСНО нужно включить такую сумму в налоговую базу по налогу на прибыль. Отражение по строке 101 обычно допустимо, потому что это доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде. Такая сумма участвует в расчете налога и, соответственно, влияет на авансовые платежи по налогу на прибыль.
Рассмотрим подробнее, что произошло с точки зрения налогового учета. При присоединении одна организация прекращает существование, а другая организация становится ее правопреемником. В нашем случае организация B принимает на себя права и обязанности организации А. Это касается не только имущества и обязательств, но и налоговых обязанностей, если они не были исполнены до завершения реорганизации.
Дебиторская задолженность в этой ситуации — это право требования к покупателю или заказчику. Например, организация А отгрузила товар, выполнила работы или оказала услуги, но покупатель не оплатил их до даты присоединения. После реорганизации право требовать оплату переходит к организации B.
Здесь важно разделить два разных события:
Передача дебиторской задолженности при реорганизации. Сам факт перехода права требования от организации А к организации B в порядке правопреемства не является обычной реализацией и сам по себе не должен рассматриваться как самостоятельная продажа имущественного права.
Признание дохода по неоплаченной выручке, возникшей на УСН. Если организация А на УСН уже отгрузила товары, выполнила работы или оказала услуги, но оплату не получила, то такая выручка, как правило, не попала в доходы при УСН, потому что при УСН применяется кассовый принцип признания доходов. После перехода на правила налога на прибыль по методу начисления эту сумму нужно включить в доходы.
Именно второй пункт является ключевым. Организация B не начисляет налог только потому, что получила дебиторскую задолженность по передаточному акту. Она включает сумму в налоговую базу потому, что в составе этой задолженности находится неоплаченная выручка, которая не была обложена на УСН, но должна быть учтена при переходе на налог на прибыль по методу начисления.
Посмотрим на логику налогового учета. На УСН доходы обычно признаются по оплате. Это означает, что если товар отгружен, но деньги еще не поступили, дохода по УСН у организации А могло не возникнуть. На ОСНО при методе начисления доход от реализации признается не по оплате, а по факту реализации, то есть по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг или передаче имущественных прав.
Для перехода с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления действует специальное правило статьи 346.25 НК РФ. По нему в доходы включаются суммы выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, которые были реализованы в период применения УСН, но не были оплачены до даты перехода на ОСНО.
В рассматриваемой ситуации прямого добровольного перехода организации А с УСН на ОСНО могло не быть, потому что организация А прекратила деятельность в результате присоединения. Но налоговая логика остается той же: правопреемник на ОСНО принимает налоговые последствия по деятельности присоединенной организации. Поэтому нужно проверить, была ли спорная дебиторская задолженность уже обложена при УСН. Если не была, ее нужно включить в налоговую базу по налогу на прибыль у правопреемника.
Главный принцип: одна и та же выручка не должна облагаться дважды, но и не должна уйти от налогообложения полностью.
Разберем на простом примере.
Организация А на УСН отгрузила товары покупателю на сумму 1 000 000 руб.
До даты присоединения покупатель оплату не перечислил.
В доходы по УСН сумма 1 000 000 руб. не попала, потому что оплаты не было.
После присоединения право требования перешло к организации B на ОСНО.
Организация B должна включить 1 000 000 руб. в доходы по налогу на прибыль.
Когда покупатель позже перечислит оплату, повторно признавать этот доход не нужно, потому что он уже был учтен в налоговой базе по налогу на прибыль.
Именно поэтому нельзя ждать фактической оплаты и включать в доходы только ту часть задолженности, которую покупатель реально погасил. Если задолженность относится к неоплаченной реализации периода УСН, ее включают в доходы в полном размере, независимо от даты последующей оплаты.
Теперь разберем вопрос со строкой 101. В декларации по налогу на прибыль Приложение № 1 к Листу 02 предназначено для отражения доходов от реализации и внереализационных доходов. В строке 100 показывают общую сумму внереализационных доходов, а строки ниже расшифровывают отдельные виды таких доходов.
Строка 101 применяется для доходов прошлых лет, выявленных в отчетном или налоговом периоде. В ситуации с дебиторской задолженностью, возникшей при УСН и включаемой в доходы после перехода на ОСНО, такую сумму часто отражают именно как внереализационный доход прошлых лет, выявленный в текущем отчетном периоде.
Поэтому отражение по строке 101 можно считать правильным, если выполняются условия:
задолженность возникла по реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав в период применения УСН организацией А;
оплата по этой реализации не поступила до даты присоединения;
доход не был учтен в налоговой базе по УСН у организации А;
организация B применяет ОСНО и определяет доходы и расходы по методу начисления;
сумма включена в налоговую базу по налогу на прибыль один раз и не будет повторно включаться при поступлении оплаты от покупателя.
Если же задолженность имеет другую природу, строка 101 может быть неверной. Например, если это задолженность по выданному займу, по возмещению ущерба, по уступке права требования, по авансам или по операциям, которые уже были обложены налогом, нужно отдельно анализировать вид дохода и порядок его отражения.
Рассмотрим подробнее разные варианты, потому что ошибка часто возникает именно из-за того, что вся дебиторская задолженность воспринимается одинаково. На практике нужно не просто взять остаток по счету 62.01 или 76 и перенести его в декларацию, а разложить задолженность по основаниям возникновения.
Вариант 1. Задолженность покупателя за реализацию периода УСН.
Это типовая ситуация из вопроса. Организация А на УСН отгрузила товары или оказала услуги, но денег не получила. На дату присоединения задолженность перешла организации B. Такую сумму включаем в доходы по налогу на прибыль. В декларации ее можно показать в составе внереализационных доходов по строке 100 и дополнительно по строке 101 как доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде.
Вариант 2. Задолженность уже была оплачена и учтена при УСН.
Если покупатель оплатил реализацию до присоединения, и организация А уже включила эту оплату в доходы по УСН, повторного дохода у организации B быть не должно. В этом случае отражать сумму по строке 101 нельзя, потому что это приведет к двойному налогообложению.
Вариант 3. Задолженность возникла не по реализации, а по займу.
Если организация А выдала заем, а затем право требования долга перешло к организации B, сама сумма основного долга по займу обычно не является выручкой от реализации. В налоговую базу по налогу на прибыль включаются проценты, если они начисляются, но не сама сумма возврата займа. Поэтому просто переносить такую дебиторскую задолженность в строку 101 нельзя.
Вариант 4. Задолженность возникла по штрафам, пеням, неустойкам.
Если дебиторская задолженность состоит из признанных должником или присужденных штрафов, пеней, неустоек, нужно рассматривать правила признания внереализационных доходов. Такая сумма может быть внереализационным доходом, но строка декларации зависит от характера дохода и действующего порядка заполнения формы.
Вариант 5. Задолженность сомнительная или безнадежная.
Если дебиторская задолженность уже на дату присоединения фактически сомнительная, это не отменяет обязанности признать доход, если речь идет о неоплаченной реализации периода УСН. Но затем нужно отдельно анализировать возможность создания резерва по сомнительным долгам или списания безнадежной задолженности по правилам главы 25 НК РФ. При этом нельзя автоматически уменьшить доход только потому, что задолженность кажется проблемной.
Теперь перейдем к главному вопросу автора: нужно ли начислять авансовые платежи на данный доход. Ответ: да, если сумма дебиторской задолженности включена в налоговую базу по налогу на прибыль, она участвует в расчете авансовых платежей в общем порядке.
Авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются не отдельно с каждой операции, а исходя из налоговой базы за отчетный период. Если в налоговую базу попал доход по строке 101, он увеличивает прибыль. Значит, он влияет на сумму налога и авансовых платежей.
Разберем по шагам.
Определите сумму дохода по неоплаченной реализации периода УСН, которая перешла к организации B.
Включите эту сумму во внереализационные доходы налогового учета.
Сформируйте налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный период нарастающим итогом с начала года.
Рассчитайте налог или авансовый платеж по ставке налога на прибыль, действующей для организации.
Уменьшите сумму к уплате на ранее начисленные авансовые платежи, если они были.
Таким образом, нельзя сказать, что авансовый платеж начисляется «именно на дебиторскую задолженность» как на отдельный объект. Правильнее формулировать так: доход в виде неоплаченной выручки включается в налоговую базу, а налоговая база участвует в расчете авансовых платежей по налогу на прибыль.
Посмотрим подробнее, как это работает при разных вариантах уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.
Первый вариант — организация платит только квартальные авансовые платежи.
В этом случае сумма дебиторской задолженности, признанная доходом, увеличит налоговую базу за отчетный период: I квартал, полугодие или 9 месяцев. Авансовый платеж рассчитывается по итогам соответствующего отчетного периода. Если доход признан, например, в I квартале, он повлияет на авансовый платеж за I квартал.
Второй вариант — организация платит ежемесячные авансовые платежи внутри квартала исходя из расчетной прибыли.
В этом случае доход, отраженный в декларации за отчетный период, влияет не только на сумму квартального авансового платежа, но и на расчет ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал. Например, если крупная сумма дохода попала в декларацию за 9 месяцев, она может повлиять на суммы ежемесячных авансов, которые будут указаны к уплате в IV квартале или в I квартале следующего года по правилам заполнения декларации.
Третий вариант — организация платит ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
Тогда сумму учитываем в том месяце, в котором она признается доходом для налога на прибыль. Налоговая база считается нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца. Значит, если доход признан в месяце завершения реорганизации или в первом месяце применения правил ОСНО по данной операции, он сразу влияет на ежемесячный авансовый платеж по фактической прибыли.
В любом варианте общий вывод не меняется: если доход включен в базу по налогу на прибыль, он участвует в расчете авансов.
Проанализируем момент признания дохода. Для обычного перехода с УСН на ОСНО неоплаченная выручка периода УСН включается в доходы в первом отчетном или налоговом периоде применения общего режима. При присоединении нужно ориентироваться на дату завершения реорганизации и на период, в котором организация B как правопреемник отражает налоговые последствия присоединенной организации.
На практике безопасный подход такой: включите сумму в доходы того отчетного периода по налогу на прибыль, в котором завершена реорганизация и к организации B перешли права требования по дебиторской задолженности. При этом подготовьте расшифровку, из которой видно, что задолженность относится к реализации периода УСН и ранее не была включена в доходы.
Например, если запись о прекращении организации А в результате присоединения внесена в ЕГРЮЛ 15 мая, то организация B отражает налоговые последствия в отчетности за полугодие, если она отчитывается поквартально. Если организация B платит авансы по фактической прибыли, сумма должна быть учтена при расчете базы за соответствующий месяц.
Важно не переносить признание дохода на дату фактической оплаты покупателем. Оплата после присоединения будет погашением уже признанной дебиторской задолженности, а не новым доходом по налогу на прибыль.
Разберем по шагам контрольный список. Он поможет понять, действительно ли строка 101 заполнена верно и нужно ли начислять авансовые платежи.
Поднимите передаточный акт или документы по реорганизации. Убедитесь, что дебиторская задолженность действительно перешла к организации B как к правопреемнику.
Сформируйте расшифровку дебиторской задолженности. Разложите задолженность по контрагентам, договорам, документам реализации и датам отгрузки.
Определите налоговый режим на дату реализации. Проверьте, что реализация была именно в период применения УСН организацией А.
Проверьте оплату. Убедитесь, что до даты присоединения покупатель не оплатил эту реализацию полностью или частично.
Проверьте декларацию по УСН. Выясните, была ли сумма включена в доходы при УСН. Если оплаты не было, дохода по УСН обычно не возникает.
Определите сумму, которую нужно включить в доходы по налогу на прибыль. Включайте только неоплаченную и ранее не обложенную часть выручки.
Проверьте строку декларации. Если это доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде, отразите сумму по строке 101 Приложения № 1 к Листу 02 и включите ее в общую сумму внереализационных доходов по строке 100.
Проверьте расчет авансов. Убедитесь, что сумма попала в налоговую базу Листа 02 и участвует в расчете налога или авансового платежа.
Посмотрим на пример. Организация А на УСН была присоединена к организации B на ОСНО. На дату присоединения к организации B перешла дебиторская задолженность покупателей по отгрузкам периода УСН:
задолженность покупателя ООО «Ромашка» — 600 000 руб.;
задолженность покупателя ООО «Вектор» — 400 000 руб.;
общая сумма задолженности — 1 000 000 руб.
Покупатели не оплатили эти суммы до даты присоединения. В доходы по УСН сумма не попала. Организация B применяет метод начисления.
В этом случае организация B включает 1 000 000 руб. во внереализационные доходы. В декларации по налогу на прибыль сумма попадает в Приложение № 1 к Листу 02:
строка 100 — в составе общей суммы внереализационных доходов;
строка 101 — как доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде.
Предположим, что других доходов и расходов нет. Тогда налоговая база увеличивается на 1 000 000 руб. Если применяем общую ставку налога на прибыль 25 процентов, сумма налога составит 250 000 руб. Эта сумма участвует в расчете авансового платежа за отчетный период. Если у организации были ранее начисленные авансы, сумма к доплате определяется с учетом этих авансов.
Если покупатель позже оплатит 1 000 000 руб., повторно включать поступление в доходы по налогу на прибыль не нужно. В налоговом учете это будет погашение дебиторской задолженности, а не новая реализация и не новый внереализационный доход.
Теперь посмотрим, как подойти к отражению операции в 1С. Конкретные действия зависят от конфигурации, версии программы, учетной политики и того, как была перенесена база присоединенной организации. Но общая логика для 1С:Бухгалтерия 8 обычно такая: отдельно введите остатки по расчетам и отдельно признайте налоговый доход, который должен попасть в декларацию по налогу на прибыль.
Для работы могут понадобиться следующие объекты и разделы 1С:
Ввод остатков — для отражения переходящей дебиторской задолженности по счетам расчетов, например 62.01, 76 или другим счетам в зависимости от вида задолженности.
Операция, введенная вручную — для отражения суммы дохода только в налоговом учете, если автоматического документа для такой операции нет или он не подходит.
Прочие доходы и расходы — для выбора статьи доходов с корректным видом, например доходы прошлых лет или прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде.
91.01 — счет прочих доходов, который часто используется для отражения внереализационного дохода в налоговом учете.
Закрытие месяца — для регламентного расчета налога на прибыль и проверки формирования налоговой базы.
Декларация по налогу на прибыль — для проверки строк 100 и 101 Приложения № 1 к Листу 02, а также Листа 02 с расчетом налоговой базы и авансов.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету — для расшифровки задолженности по контрагентам, договорам и документам расчетов.
Разберем порядок действий в 1С.
Сначала проверьте учетную политику организации B. В разделе настроек налогов и отчетов убедитесь, что для организации B указана ОСНО и применяется налог на прибыль. Проверьте дату начала применения настроек.
Введите или проверьте остатки дебиторской задолженности. Используйте документ Ввод остатков или другой предусмотренный механизм переноса данных при реорганизации. По счету 62.01 обязательно сохраняйте аналитику: контрагент, договор, документ расчетов.
Создайте статью прочих доходов. В справочнике Прочие доходы и расходы настройте статью так, чтобы она относилась к внереализационным доходам и корректно попадала в строку 101 декларации, если программа требует ручной настройки статьи.
Отразите доход в налоговом учете. Если задолженность уже есть в бухгалтерском учете как актив, не нужно второй раз увеличивать бухгалтерские доходы без анализа. Часто такую операцию отражают только в налоговом учете, чтобы сформировать налоговую базу по налогу на прибыль.
Проверьте заполнение декларации. После закрытия месяца сформируйте декларацию по налогу на прибыль и проверьте, что сумма попала в строку 100 и строку 101 Приложения № 1 к Листу 02, а также увеличила налоговую базу в Листе 02.
Проверьте отсутствие повторного дохода при оплате. Когда покупатель перечислит деньги, документ Поступление на расчетный счет должен закрывать дебиторскую задолженность, а не повторно формировать налоговый доход.
Если в базе 1С требуется вручную признать переходный доход, часто используют документ Операция, введенная вручную. Сама проводка зависит от настроек учета, но общий смысл такой: признать внереализационный доход в налоговом учете по статье, которая попадает в строку 101.
Пример условной записи:
Дт 000 Кт 91.01Сумма НУ: 1 000 000 руб.Статья прочих доходов: Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде
Этот пример нельзя переносить в базу механически. В разных базах 1С могут применяться разные технические счета, разные настройки налогового учета и разные способы переноса остатков при реорганизации. Сначала проверьте, как именно в вашей базе отражены остатки по дебиторской задолженности и не возникнет ли задвоение бухгалтерского или налогового дохода.
Главная задача в 1С — добиться правильного налогового результата: сумма должна попасть в доходы по налогу на прибыль один раз и не должна повториться при поступлении оплаты.
Рассмотрим контрольные действия. После отражения операции сформируйте несколько отчетов.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 62.01. Проверьте, что задолженность покупателей отражена по правильным контрагентам, договорам и документам расчетов.
Сформируйте анализ счета 91.01 по налоговому учету. Проверьте, что сумма переходного дохода отражена один раз.
Сформируйте декларацию по налогу на прибыль. Проверьте строки 100 и 101 Приложения № 1 к Листу 02.
Проверьте Лист 02 декларации. Убедитесь, что сумма вошла в налоговую базу и повлияла на расчет налога или авансового платежа.
После поступления оплаты сформируйте анализ налогового учета по доходам. Убедитесь, что документ оплаты не создал повторный доход.
Если при оплате сумма снова попадает в доходы, нужно искать причину в настройках статьи движения денежных средств, документа расчетов, аналитики по договору или механизмах учета доходов при переходе с УСН на ОСНО. В такой ситуации важно не исправлять декларацию вручную без понимания причины, а сначала найти источник задвоения в регистрах и проводках.
Чтобы снизить налоговые риски, подготовьте пакет документов и расчетов. Это особенно важно, если сумма дебиторской задолженности существенная и заметно увеличивает авансовые платежи.
Передаточный акт или иной документ по реорганизации. В нем должна быть отражена переходящая дебиторская задолженность.
Расшифровка дебиторской задолженности. Укажите контрагента, договор, документ реализации, дату реализации, сумму реализации, сумму оплаты до присоединения и неоплаченный остаток.
Документы реализации организации А. Это могут быть накладные, акты, УПД, счета, договоры и иные первичные документы.
Выписки банка по организации А. Они подтвердят, что оплата до присоединения не поступала или поступила только частично.
Декларация по УСН за последний налоговый период организации А. Она поможет подтвердить, что спорная неоплаченная сумма не была включена в доходы по УСН.
Бухгалтерская справка-расчет. В ней зафиксируйте основание признания дохода, сумму, период отражения, строку декларации и порядок учета последующей оплаты.
Регистры налогового учета организации B. Отразите сумму в регистре внереализационных доходов или отдельном регистре переходных доходов при реорганизации.
Бухгалтерскую справку можно построить так:
укажите дату завершения реорганизации;
укажите реквизиты передаточного акта;
перечислите документы реализации, по которым возникла задолженность;
покажите, какая часть реализации была оплачена до присоединения;
покажите, какая часть не была учтена в доходах по УСН;
сформулируйте вывод о включении суммы в доходы по налогу на прибыль;
укажите, что при последующей оплате повторный доход не признается.
Хотя вопрос задан про налог на прибыль, на практике рядом часто возникает вопрос по НДС. Разберем его кратко, чтобы не смешивать налоги.
Если реализация была совершена организацией А в период применения УСН, когда она не являлась плательщиком НДС по этой операции, то последующее поступление оплаты правопреемнику на ОСНО обычно не создает новую реализацию для НДС. Оплата закрывает старую задолженность. Поэтому по самой оплате такой дебиторской задолженности НДС обычно не начисляют.
Но если после присоединения организация B уже сама отгружает товары, выполняет работы или оказывает услуги на ОСНО, такие операции облагаются НДС в общем порядке. Не смешивайте старую дебиторскую задолженность по реализации периода УСН и новую реализацию организации B после присоединения.
Рассмотрим частичную оплату. Допустим, организация А на УСН отгрузила товар на 1 000 000 руб. До присоединения покупатель оплатил 300 000 руб. Эта сумма была включена в доходы по УСН. На дату присоединения осталась задолженность 700 000 руб.
В этом случае организация B включает в доходы по налогу на прибыль только 700 000 руб. Нельзя включать весь 1 000 000 руб., потому что 300 000 руб. уже были обложены при УСН. При последующей оплате 700 000 руб. повторный доход по налогу на прибыль не возникает.
Формула для расчета переходного дохода:
Переходный доход по налогу на прибыль = сумма реализации периода УСН − сумма оплаты, учтенная в доходах по УСН до даты присоединения.
Если по одному договору было несколько отгрузок и несколько оплат, разберите расчеты по документам. Не ограничивайтесь общим сальдо по контрагенту. Общий остаток может скрывать авансы, зачеты, корректировки, возвраты и реализации разных периодов.
Отдельно проанализируем авансы. Авансы покупателей, полученные на УСН, обычно уже включались в доходы по УСН на дату поступления денежных средств. Если после перехода на ОСНО или после присоединения происходит отгрузка в счет такого аванса, нужно не допустить повторного налогообложения.
Если в 1С сумма аванса ошибочно увеличивает доходы на ОСНО, потребуется корректировка налогового учета. Для авансов, полученных на УСН, логика противоположна дебиторской задолженности:
дебиторская задолженность по неоплаченной реализации периода УСН обычно добавляется в доходы по налогу на прибыль;
аванс, полученный на УСН и уже обложенный УСН, не должен повторно увеличивать доходы по налогу на прибыль при последующей реализации.
Поэтому перед заполнением строки 101 обязательно разделите остатки по счетам 62.01 и 62.02. Дебетовое сальдо по расчетам с покупателями и кредитовое сальдо по авансам имеют разную налоговую природу.
Если дебиторская задолженность перенесена не по счету 62.01, а по счету 76, это не меняет налоговую логику автоматически. Нужно смотреть не на счет учета, а на экономическую природу задолженности.
Если на счете 76 отражено право требования оплаты за реализацию товаров, работ, услуг или имущественных прав периода УСН, и эта сумма не была оплачена до присоединения, она может быть переходным доходом для налога на прибыль. Если же на счете 76 отражены расчеты по претензиям, займам, уступке права требования, страховым возмещениям или иным операциям, порядок будет другим.
Правильный подход: сначала классифицируем задолженность, затем выбираем строку декларации. Не определяйте строку декларации только по бухгалтерскому счету.
Для внутреннего контроля и возможного ответа на требование ИФНС составьте бухгалтерскую справку. Она может выглядеть так по структуре:
Описание события. Укажите, что организация А, применявшая УСН, присоединена к организации B, применяющей ОСНО.
Правопреемство. Укажите, что к организации B перешла дебиторская задолженность по передаточному акту.
Состав задолженности. Приведите таблицу по контрагентам и документам реализации.
Проверка налогообложения при УСН. Укажите, что задолженность не была оплачена до даты присоединения и не была включена в доходы по УСН.
Налоговый вывод. Зафиксируйте, что сумма включается во внереализационные доходы по налогу на прибыль как доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде.
Отражение в декларации. Укажите строки 100 и 101 Приложения № 1 к Листу 02.
Авансовые платежи. Укажите, что сумма участвует в расчете налоговой базы и авансовых платежей в общем порядке.
Последующая оплата. Укажите, что при поступлении денежных средств от должника повторный доход не признается.
Такой документ поможет объяснить, почему организация B начислила налог и авансы именно в периоде реорганизации, а не ждала оплаты от покупателей.
Рассмотрим типичные ошибки, которые могут привести к искажению декларации.
Ошибка 1. Включают в строку 101 всю дебиторскую задолженность без анализа. Так делать нельзя. В строку 101 должна попасть только та сумма, которая действительно является доходом для налога на прибыль.
Ошибка 2. Ждут оплаты и признают доход только по мере поступления денег. Для метода начисления и переходных правил это неверно. Неоплаченную выручку периода УСН нужно признать в доходах независимо от даты погашения задолженности.
Ошибка 3. Повторно включают оплату в доходы. Если сумма уже признана в налоговой базе по налогу на прибыль, поступление денег от покупателя не должно второй раз увеличивать доходы.
Ошибка 4. Не начисляют авансовые платежи. Если доход увеличил налоговую базу, он влияет на авансы. Исключить его из расчета авансов нельзя.
Ошибка 5. Смешивают дебиторскую задолженность и авансы. Дебиторская задолженность по неоплаченной реализации и авансы покупателей имеют противоположную налоговую механику.
Ошибка 6. Не сохраняют расшифровку по документам расчетов. Без аналитики по договорам и документам сложно доказать, какая часть задолженности относится к реализации периода УСН, а какая — к другим операциям.
Ошибка 7. Исправляют только декларацию, но не исправляют учет в 1С. Если ошибка идет из учетных данных, она может повторяться в следующих периодах. Сначала исправьте регистры и проводки, затем формируйте декларацию.
Сформулируем решение применительно к вопросу автора.
Если организация А на УСН имела дебиторскую задолженность покупателей по реализации, которая была произведена в период применения УСН, но не была оплачена до присоединения, организация B на ОСНО должна включить эту сумму в налоговую базу по налогу на прибыль. Это делается для того, чтобы выручка, не попавшая в доходы при УСН из-за отсутствия оплаты, была учтена при налогообложении прибыли по методу начисления.
Отражение суммы по строке 101 Приложения № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль в общем случае корректно, потому что такая сумма рассматривается как доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде. При этом сумма также должна входить в строку 100 как часть общей суммы внереализационных доходов.
Авансовые платежи начислять нужно. Точнее, нужно включить этот доход в налоговую базу по налогу на прибыль, а затем рассчитать авансовые платежи в общем порядке по выбранному организацией B способу уплаты авансов: квартально, ежемесячно исходя из расчетной прибыли или ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
При последующем поступлении оплаты от покупателей повторно включать эти суммы в доходы не нужно. Оплата будет закрывать дебиторскую задолженность, уже учтенную при расчете налога на прибыль.
Для правильного отражения в 1С проверьте остатки по счетам расчетов, настройте статью прочих доходов, используйте Операция, введенная вручную или предусмотренный механизм переноса данных, проконтролируйте строки 100 и 101 декларации и обязательно проверьте, что при поступлении оплаты не возникает повторный доход.
Информация носит справочный характер