Рассмотрим ситуацию: организация планирует перейти на автоматизированную упрощенную систему налогообложения, все основные условия для применения АУСН соблюдены, но одному из сотрудников в 2025 году выдан заем. По этому займу у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, а НДФЛ с такой материальной выгоды удерживается по ставке 35%. Разберем по шагам, мешает ли такой заем переходу на АУСН и что нужно проверить бухгалтеру перед подачей уведомления.
Вывод по ситуации: организация не вправе перейти на АУСН, если она является источником дохода физического лица в виде материальной выгоды по займу. В рассматриваемом случае проблема возникает не только из-за ставки НДФЛ 35%, но и из-за самого факта получения сотрудником материальной выгоды в результате взаимоотношений с организацией.
Проанализируем правовую норму, на которую правильно обратили внимание в обсуждении. В подпункте 30 части 2 статьи 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ указано, что не вправе применять АУСН организации и индивидуальные предприниматели, которые являются источниками выплаты определенных доходов физическим лицам.
В этой норме перечислены сразу несколько ограничений. Рассмотрим их внимательно, потому что для займа сотруднику важны два элемента одновременно.
Нельзя применять АУСН, если организация является источником выплаты доходов физическим лицам, облагаемых НДФЛ по ставкам, предусмотренным пунктами 2–3.1, 5 и 6 статьи 224 НК РФ.
Нельзя применять АУСН, если организация является источником доходов физических лиц в натуральной форме.
Нельзя применять АУСН, если организация является источником доходов физических лиц, полученных в виде материальной выгоды в результате взаимоотношений с этой организацией.
Посмотрим на заем сотруднику. Если работник получил от работодателя беспроцентный заем или заем под процент ниже установленного налогового порога, у него может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах. Для налогового резидента РФ такая выгода по общему правилу облагается НДФЛ по ставке 35%. Значит, организация одновременно попадает в две зоны риска: она выплачивает доход, облагаемый по ставке из пункта 2 статьи 224 НК РФ, и является источником дохода в виде материальной выгоды.
Именно поэтому безопасный ответ — перейти на АУСН при наличии такой материальной выгоды нельзя. Даже если все остальные условия выполнены: численность работников не превышает лимит, доходы укладываются в ограничение, нет филиалов, счета открыты в уполномоченном банке, деятельность не запрещена для АУСН. Одного нарушения из части 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ достаточно, чтобы право на режим отсутствовало.
Теперь выясним причину возникновения дохода у сотрудника. Материальная выгода по займу появляется не из-за самого факта выдачи денег, а из-за экономии на процентах. То есть работник пользуется денежными средствами работодателя на более выгодных условиях, чем те, которые НК РФ считает минимально допустимыми для целей НДФЛ.
По рублевым займам налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из двух третей ключевой ставки Банка России, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора займа. Если заем беспроцентный, вся расчетная сумма процентов в пределах этого правила становится материальной выгодой. Если заем процентный, но ставка по договору ниже двух третей ключевой ставки, материальная выгода возникает в размере разницы.
Рассмотрим подробнее на простом примере. Допустим, организация выдала сотруднику беспроцентный заем. Сотрудник не платит проценты, но для целей НДФЛ считается, что он получил экономию. Эту экономию бухгалтер рассчитывает ежемесячно. У налогового резидента РФ такая сумма облагается НДФЛ по ставке 35%. Следовательно, организация становится источником дохода в виде материальной выгоды, а это прямо несовместимо с применением АУСН.
Если заем выдан под рыночный процент и материальная выгода не возникает, ситуация будет другой. В этом случае нужно подтвердить расчетом, что ставка по договору не ниже налогового порога. Тогда сам факт наличия договора займа еще не означает автоматический запрет на АУСН. Запрет возникает именно тогда, когда организация является источником дохода физического лица в виде материальной выгоды или выплачивает доход, облагаемый по запрещенной для АУСН ставке НДФЛ.
В вопросе указано, что заем сотруднику выдан в 2025 году. Это важная деталь. Для займов, заключенных в 2025 году, нужно применять действующие правила налогообложения материальной выгоды без оглядки на временные освобождения, которые могли действовать для отдельных старых договоров или переходных периодов.
Разберем практический смысл. Если работодатель выдал работнику заем в 2025 году, и по условиям договора ставка ниже установленного налогового ориентира либо заем беспроцентный, бухгалтер должен ежемесячно определять материальную выгоду. Датой фактического получения такого дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные средства. Поэтому материальная выгода — это не разовое событие только в момент выдачи займа. Она может возникать каждый месяц, пока сотрудник пользуется заемными средствами.
Для АУСН это особенно критично. Если организация планирует перейти на режим с начала года или с начала месяца, нужно смотреть не только на дату выдачи займа, но и на то, будет ли в период применения АУСН продолжать возникать материальная выгода. Если заем не погашен, условия договора остаются льготными, а работник продолжает пользоваться деньгами, организация продолжает быть источником материальной выгоды.
Следовательно, если на дату перехода на АУСН заем действует и по нему возникает материальная выгода, переходить на АУСН нельзя. Если организация уже применяет АУСН и после этого выдает сотруднику такой заем, она рискует утратить право на применение спецрежима с начала месяца, в котором возникло несоответствие требованиям.
Чтобы не ошибиться, разберем алгоритм проверки. Его удобно применять перед подачей уведомления о переходе на АУСН или перед подтверждением права на дальнейшее применение режима.
Проверьте, есть ли действующие договоры займа с физическими лицами. В первую очередь смотрим займы сотрудникам, учредителям, бывшим сотрудникам и иным физическим лицам, если отношения с ними могут приводить к материальной выгоде.
Определите условия договора. Посмотрите сумму займа, дату выдачи, срок возврата, процентную ставку, порядок уплаты процентов, график погашения и остаток задолженности на конец месяца.
Сравните процент по договору с налоговым порогом. Для рублевого займа проверьте, возникает ли превышение расчетных процентов исходя из двух третей ключевой ставки над процентами по договору. Если договор беспроцентный, материальная выгода, как правило, возникает.
Определите налоговый статус физического лица. Для налогового резидента РФ материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35%. Для нерезидентов могут применяться другие правила и ставки, но для АУСН это тоже риск, потому что привлечение к трудовой деятельности нерезидентов само по себе относится к ограничениям режима.
Проверьте дату фактического получения дохода. По материальной выгоде от экономии на процентах доход определяется на последний день каждого месяца в течение срока займа.
Сделайте вывод по АУСН. Если материальная выгода есть, организация является источником такого дохода, а значит не вправе применять АУСН.
Такой порядок проверки помогает отделить две разные ситуации. Первая: у организации есть обычный заем, по которому сотрудник платит проценты на уровне, не приводящем к материальной выгоде. Вторая: у сотрудника возникает облагаемая НДФЛ материальная выгода. Для АУСН опасна именно вторая ситуация.
Если организация еще не перешла на АУСН, рассмотрим возможные варианты действий. Главная задача — устранить источник материальной выгоды до начала применения спецрежима. Просто подать уведомление и продолжить учитывать НДФЛ по ставке 35% нельзя, потому что ограничение установлено на уровне права применять режим.
Вариант 1 — погасите заем до перехода на АУСН. Это самый понятный и безопасный путь. Если сотрудник полностью возвращает заем до даты начала применения АУСН, в период применения режима организация уже не является источником материальной выгоды по этому договору. При этом нужно корректно рассчитать НДФЛ с материальной выгоды за период до погашения займа, удержать налог из ближайших денежных выплат и отразить операции в учете.
Вариант 2 — измените условия договора так, чтобы материальная выгода больше не возникала. Например, можно установить процентную ставку на уровне, при котором не появляется экономия на процентах для целей статьи 212 НК РФ. Но здесь важно не ограничиваться формальным дополнительным соглашением. Разберем по шагам: сначала рассчитайте минимальную безопасную ставку, затем оформите изменение условий договора, затем проверьте расчет материальной выгоды на последний день месяца. Если после изменения условий материальная выгода не возникает, запрет по этому основанию можно считать устраненным.
Вариант 3 — откажитесь от перехода на АУСН и продолжайте применять другой режим. Если заем невозможно быстро погасить или изменить условия договора экономически нецелесообразно, безопаснее не переходить на АУСН. В этом случае организация продолжит исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ в обычном порядке и не будет создавать риск неправомерного применения спецрежима.
Вариант 4 — перенесите переход на более поздний период. Если заем будет погашен через несколько месяцев, рассмотрим перенос перехода на АУСН до момента, когда организация перестанет быть источником материальной выгоды. Здесь важно помнить о сроках уведомления. Для разных категорий налогоплательщиков порядок перехода может отличаться: вновь созданные организации уведомляют налоговый орган в установленный срок после постановки на учет, действующие организации переходят по правилам статьи 4 Закона № 17-ФЗ, а отдельные налогоплательщики на УСН с 2025 года могут переходить с начала календарного месяца при соблюдении условий.
Теперь рассмотрим более рискованную ситуацию: организация уже находится на АУСН и выдает сотруднику беспроцентный или льготный заем. В этом случае несоответствие требованиям возникает в момент, когда организация становится источником материальной выгоды физического лица.
По общему правилу при нарушении требований, установленных частью 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ, налогоплательщик утрачивает право на применение АУСН с начала календарного месяца, в котором допущено несоответствие. Значит, если материальная выгода возникла, например, на последний день месяца, риск утраты права относится к началу этого месяца.
Разберем по шагам, как действовать:
Определите месяц, в котором впервые возникла материальная выгода по займу.
Рассчитайте сумму материальной выгоды и НДФЛ по правилам главы 23 НК РФ.
Проверьте, с какого месяца организация утрачивает право на АУСН.
Подайте уведомление об утрате права через личный кабинет налогоплательщика или через уполномоченную кредитную организацию в установленный срок.
Одновременно оцените возможность перехода на УСН или ЕСХН с даты утраты права, если организация соответствует условиям для такого режима.
Пересчитайте налоговые обязательства по режиму, который применяется после утраты права на АУСН.
Не рекомендуем игнорировать такую ситуацию. АУСН устроена как автоматизированный режим с активным информационным обменом между налогоплательщиком, банком и налоговым органом. Ошибки по выплатам физическим лицам и НДФЛ могут стать основанием для вопросов о правомерности применения режима.
В самой теме форума нет программного кода 1С, который нужно переносить в решение. Поэтому не будем создавать искусственный код. Вместо этого рассмотрим, какие объекты и документы 1С обычно помогают найти проблему в учете займов и НДФЛ.
Если учет зарплаты ведется в 1С:Зарплата и управление персоналом, проверьте разделы и документы, связанные с займами сотрудникам. В типовых конфигурациях для этого используются документы наподобие Договор займа сотруднику, Изменение условий договора займа сотруднику, Погашение займа сотруднику, Начисление зарплаты и взносов. Конкретное название и доступность документов зависят от конфигурации и релиза, но логика проверки одинаковая: нужно найти договор займа, посмотреть ставку, признак обложения материальной выгоды НДФЛ и результат ежемесячного расчета.
В 1С:ЗУП обратите внимание на флажок или настройку, отвечающую за то, облагается ли материальная выгода НДФЛ. Если программа рассчитывает материальную выгоду автоматически, суммы обычно появляются при ежемесячном начислении зарплаты, при погашении займа или при увольнении сотрудника. Посмотрим на практический смысл: если в программе по сотруднику появляется НДФЛ по ставке 35% с дохода в виде материальной выгоды, это прямой сигнал, что для АУСН есть ограничение.
Если учет ведется в 1С:Бухгалтерия 8, проверьте операции по выдаче займа, начислению НДФЛ и отражению налога на ЕНС. В зависимости от способа учета могут использоваться документы и операции вроде Операция, Операция учета НДФЛ, Корректировка ЕНС, а также ручные бухгалтерские записи по расчетам с сотрудником или физическим лицом. Важно не только увидеть проводку выдачи займа, но и проверить, начисляется ли по нему доход с кодом материальной выгоды.
Для целей анализа АУСН в 1С нужно проверить не столько бухгалтерскую проводку, сколько налоговую природу дохода. Разберем контрольные признаки:
В карточке или документе займа указана пониженная процентная ставка либо заем является беспроцентным.
В расчетах НДФЛ появляется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах.
Для резидента применяется ставка НДФЛ 35%.
Доход определяется ежемесячно, как правило, на последний день месяца.
НДФЛ удерживается из ближайших денежных выплат сотруднику.
Если все эти признаки есть, делаем вывод: организация является источником дохода физического лица в виде материальной выгоды. Для перехода на АУСН это препятствие.
Иногда возникает ошибочная логика: если организация правильно рассчитала НДФЛ 35%, удержала его и перечислила в бюджет, значит препятствий для АУСН нет. Рассмотрим подробнее, почему это неверно.
Ограничение для АУСН сформулировано не как запрет на неправильное удержание НДФЛ. Оно сформулировано шире: не вправе применять режим те организации и ИП, которые являются источниками соответствующих доходов физическим лицам. То есть сама природа дохода делает применение АУСН невозможным.
Иными словами, корректный расчет НДФЛ не устраняет ограничение. Он только выполняет обязанность налогового агента. Для АУСН нужно, чтобы такого дохода не было вообще в период применения режима.
Посмотрим на пример. Организация на обычной УСН выдала работнику беспроцентный заем в июле 2025 года. Каждый месяц у работника возникает материальная выгода. Бухгалтер правильно рассчитывает НДФЛ 35%, удерживает его при выплате зарплаты и отражает в учете. С точки зрения НДФЛ действия правильные. Но при попытке перейти на АУСН с 2026 года организация должна проверить, будет ли заем продолжать действовать. Если на 1 января 2026 года заем не погашен и материальная выгода продолжает возникать, право на АУСН отсутствует.
Рассмотрим более благоприятный вариант. Сотруднику был выдан заем в 2025 году, по нему действительно возникала материальная выгода и НДФЛ 35%, но до даты перехода на АУСН сотрудник полностью погасил долг. В этом случае в период применения АУСН организация уже не является источником материальной выгоды по этому займу.
Однако перед переходом все равно нужно закрыть налоговые последствия:
Рассчитайте материальную выгоду за все месяцы фактического пользования заемными средствами.
Начислите НДФЛ по соответствующей ставке.
Удержите налог из денежных доходов сотрудника с учетом ограничений на удержание.
Отразите доход и налог в налоговом учете НДФЛ.
Проверьте, что после погашения займа на дату перехода больше не возникает доход в виде материальной выгоды.
Если на дату начала применения АУСН материальная выгода уже не возникает, само прошлое наличие займа не должно автоматически запрещать переход. Но важно, чтобы все операции до перехода были корректно закрыты, а в период применения АУСН организация не стала источником новых запрещенных доходов.
Еще один возможный путь — изменить условия договора займа. Разберем ситуацию: заем выдан в 2025 году как беспроцентный, организация хочет перейти на АУСН, но сотрудник не может сразу вернуть деньги. Тогда можно рассмотреть дополнительное соглашение, по которому заем становится процентным.
Здесь важно не просто поставить любую ставку, а рассчитать ее так, чтобы материальная выгода не возникала. Для рублевых займов ориентиром является сравнение с процентами, рассчитанными исходя из двух третей ключевой ставки Банка России. Если договорная ставка ниже нужного уровня, материальная выгода сохранится, а проблема для АУСН не исчезнет.
Разберем по шагам:
Определите дату, с которой меняются условия договора.
Рассчитайте минимальный процент, при котором не возникает материальная выгода.
Оформите дополнительное соглашение к договору займа.
Отразите изменение условий в 1С с помощью документа, который используется в вашей конфигурации, например Изменение условий договора займа сотруднику.
Проверьте расчет НДФЛ за месяц изменения условий.
Убедитесь, что после изменения ставки в учете больше не появляется доход в виде материальной выгоды.
Если материальная выгода прекращается только с определенной даты, до этой даты НДФЛ нужно рассчитать и удержать в обычном порядке. Для АУСН ключевым будет то, возникает ли материальная выгода в месяце начала применения режима.
Отдельно рассмотрим частый вопрос: меняется ли вывод, если заем выдан сотруднику на покупку жилья. Здесь нельзя автоматически считать, что материальной выгоды нет. Для отдельных периодов и отдельных договоров законодательство предусматривало специальные правила освобождения, связанные с имущественным вычетом, но по займам, выданным в 2025 году, нужно особенно внимательно проверять применимость таких правил.
В рассматриваемой теме прямо указано, что доход сотрудника облагается НДФЛ по ставке 35%. Значит, бухгалтер уже исходит из того, что освобождение не применяется и материальная выгода является налогооблагаемым доходом. Для вопроса об АУСН этого достаточно: если доход в виде материальной выгоды есть и он облагается НДФЛ, организация не вправе применять АУСН.
Если в вашей практической ситуации есть сомнение, возникает ли материальная выгода по целевому займу, сначала разберите НДФЛ. Проверьте дату договора, назначение займа, подтверждение права на имущественный вычет, условия освобождения и актуальную редакцию НК РФ. Но если по результатам проверки материальная выгода все же признается доходом физического лица, для АУСН действует тот же запрет.
Сформулируем практический вывод. Если организация выдала сотруднику заем в 2025 году, по которому у работника возникает материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ по ставке 35%, организация не может перейти на АУСН. Причина — подпункт 30 части 2 статьи 3 Федерального закона № 17-ФЗ. Норма запрещает применять АУСН организациям и ИП, которые являются источниками доходов физических лиц в виде материальной выгоды, а также источниками доходов, облагаемых по отдельным ставкам статьи 224 НК РФ.
Для перехода на АУСН нужно сначала устранить основание запрета. Рассмотрим допустимые действия: погасить заем до начала применения режима, изменить условия договора так, чтобы материальная выгода не возникала, либо отказаться от АУСН до момента, когда организация перестанет быть источником такого дохода. Если организация уже применяет АУСН, выдача льготного займа сотруднику может привести к утрате права на режим.
В 1С проверьте документы по займам сотрудникам, настройки расчета материальной выгоды и НДФЛ. Если в расчетах есть доход в виде материальной выгоды и ставка 35%, используйте это как контрольный признак: режим АУСН применять рискованно и, по сути, неправомерно до устранения причины.
Материальная выгода по займу сотруднику — это доход физического лица.
У налогового резидента РФ материальная выгода от экономии на процентах по займу обычно облагается НДФЛ по ставке 35%.
Подпункт 30 части 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ запрещает применять АУСН организациям и ИП, которые являются источниками доходов физлиц в виде материальной выгоды.
Если заем выдан в 2025 году и материальная выгода продолжает возникать, организация не вправе перейти на АУСН.
Перед переходом на АУСН нужно либо закрыть заем, либо изменить условия так, чтобы материальная выгода не возникала, либо выбрать другой налоговый режим.
Ответ на вопрос автора: нет, организация не может перейти на АУСН, если она является источником дохода сотрудника в виде материальной выгоды по займу, облагаемой НДФЛ по ставке 35%.
Информация носит справочный характер