Проанализируем ситуацию: организация с 2026 года начала производить продукцию на экспорт. При производстве используются материалы, которые были приобретены раньше, в том числе в 2021–2022 годах. По этим материалам входной НДС в прошлых периодах уже был принят к вычету. Теперь готовая продукция реализуется на экспорт как сырьевой товар с применением ставки НДС 0%. Возникает вопрос: нужно ли сейчас восстанавливать НДС, который был принят к вычету несколько лет назад, или нужно исправлять вычеты прошлых лет и подавать уточненные декларации за 2021–2022 годы?
Разберем ответ сразу. Если материалы, по которым НДС ранее был принят к вычету, в 2026 году фактически использованы для производства экспортируемого сырьевого товара, то входной НДС, относящийся к такому экспорту, нужно восстановить. Но в общем случае не нужно убирать вычеты из деклараций 2021–2022 годов, если в тех периодах материалы приобретались для облагаемой НДС деятельности и вычет был заявлен правомерно. Восстановление отражайте в текущем налоговом периоде, когда материалы стали использоваться для операции, по которой вычет по сырьевому экспорту должен применяться в особом порядке.
Иначе говоря, мы не переписываем прошлую историю учета. В 2021–2022 годах организация имела право на вычет, если были выполнены стандартные условия: материалы приняты к учету, есть корректные счета-фактуры поставщиков, материалы предназначались для облагаемых НДС операций. В 2026 году изменилось направление использования этих материалов: они пошли в производство сырьевого товара, реализуемого на экспорт по ставке 0%. Поэтому в 2026 году нужно восстановить ту часть ранее принятого к вычету НДС, которая относится к экспортной сырьевой реализации.
Рассмотрим итоговый порядок действий:
Определите, действительно ли экспортируемая продукция относится к сырьевым товарам. Для этого проверьте код товара по ТН ВЭД ЕАЭС и сопоставьте его с перечнем кодов сырьевых товаров, утвержденным для целей НДС.
Если товар не является сырьевым, применяйте общий порядок вычета по экспортным операциям: по несырьевому экспорту входной НДС обычно не нужно восстанавливать только из-за применения ставки 0%.
Если товар является сырьевым, выделите материалы, работы и услуги, которые фактически относятся к производству экспортной сырьевой продукции.
Рассчитайте сумму входного НДС, ранее принятого к вычету по этим материалам, работам и услугам.
Восстановите НДС в текущем периоде 2026 года, а не через исправление деклараций 2021–2022 годов, если первоначальный вычет был законным.
Отразите восстановление в книге продаж и в декларации по НДС как восстановление налога по операциям, облагаемым по ставке 0%.
После подтверждения нулевой ставки примите восстановленный НДС к вычету в установленном порядке.
В 1С используйте документы и обработки по раздельному учету НДС, восстановлению НДС и подтверждению ставки 0%, например Восстановление НДС, Подтверждение нулевой ставки НДС, Реализация товаров и услуг, Счет-фактура полученный, Книга продаж, Книга покупок и Декларация по НДС.
Главное правило: восстанавливайте не весь НДС по всем старым материалам, а только ту часть входного НДС, которая относится к материалам, фактически использованным для производства экспортируемого сырьевого товара.
Рассмотрим подробнее налоговую логику. Экспорт товаров облагается НДС по ставке 0%, если организация подтверждает право на эту ставку установленным комплектом документов. Но порядок вычета входного НДС зависит от того, какие товары экспортируются: сырьевые или несырьевые.
Для несырьевых товаров после изменений, действующих с 2016 года, входной НДС обычно принимают к вычету в общем порядке. То есть если товары, материалы, работы или услуги используются для операций, облагаемых НДС, и есть счет-фактура, вычет можно заявлять без ожидания подтверждения нулевой ставки.
Для сырьевых товаров действует особый порядок. Входной НДС, относящийся к операциям реализации сырьевых товаров на экспорт по ставке 0%, принимается к вычету не в обычный момент покупки, а в момент определения налоговой базы по экспортной операции. Поэтому если организация уже приняла НДС к вычету раньше, а затем использовала эти материалы для сырьевого экспорта, возникает необходимость восстановить ранее заявленный вычет.
Выясним причину на простом примере. В 2021 году организация купила материал для обычной облагаемой деятельности и приняла НДС к вычету. На тот момент условия вычета были выполнены. В 2026 году этот материал списали в производство продукции, которая затем реализована на экспорт как сырьевой товар. Для такого экспортного направления вычет должен быть отложен до момента, предусмотренного для сырьевого экспорта. Поэтому ранее принятый НДС нужно восстановить, а затем снова заявить к вычету после подтверждения или иного определения налоговой базы по экспортной операции.
Разберем ключевой вопрос автора: нужно ли сейчас «убирать с вычетов НДС тех периодов» — то есть исправлять прошлые декларации за 2021–2022 годы. В обычной ситуации делать этого не нужно.
Если в 2021–2022 годах материалы были приобретены, приняты к учету, счета-фактуры были получены, поставщики предъявили НДС корректно, а организация на тот момент использовала или планировала использовать материалы в облагаемой НДС деятельности, то вычет был правомерным. В 2026 году возникает новое обстоятельство: материалы использованы для производства сырьевой экспортной продукции. Это не означает, что прошлый вычет был ошибочным. Это означает, что в текущем периоде нужно выполнить обязанность по восстановлению НДС.
Уточненные декларации за 2021–2022 годы нужны только тогда, когда сам вычет в этих годах был заявлен неправомерно. Например, если не было счета-фактуры, материалы не были приняты к учету, поставщик выставил документы с ошибками, либо уже тогда было известно, что материалы предназначены исключительно для операций, по которым вычет в тот момент заявлять нельзя. Но если ошибка отсутствовала, прошлые декларации не трогаем.
В рассматриваемой ситуации правильнее говорить не об исправлении прошлого вычета, а о восстановлении НДС в периоде изменения направления использования материалов. Поэтому формируйте восстановление по НДС в 2026 году в той части, которая относится к экспортной сырьевой продукции.
Прежде чем восстанавливать НДС, обязательно убедитесь, что речь действительно идет о сырьевом товаре. Название продукции в учетной системе или в договоре само по себе не решает вопрос. Для целей НДС ориентируйтесь на код товара по ТН ВЭД ЕАЭС и перечень сырьевых товаров, утвержденный Правительством РФ.
Разберем по шагам:
Возьмите код ТН ВЭД ЕАЭС, который указан или будет указан в экспортной таможенной декларации.
Сравните этот код с перечнем кодов сырьевых товаров для целей применения НДС 0%.
Если код входит в перечень, применяйте правила для сырьевого экспорта.
Если код не входит в перечень, проверьте, не относится ли операция к несырьевому экспорту. В этом случае восстановление НДС только по причине экспорта может не требоваться.
Если код вызывает сомнения, запросите подтверждение у таможенного специалиста, брокера или налогового консультанта, потому что ошибка в классификации приведет к неправильному НДС-учету.
Рассмотрим подробнее. Иногда организация производит готовую продукцию, но по ТН ВЭД она все равно может относиться к сырьевым товарам. Например, отдельные виды металлов, древесины, продукции химической промышленности, минеральных продуктов и иных товаров могут попадать в перечень. Поэтому не делайте вывод только по слову «продукция» или «готовый товар». Для НДС важен именно код товара.
Теперь разберем расчет. Восстанавливайте не весь НДС, когда-либо принятый к вычету по организации, и не весь НДС по складу материалов. Восстанавливайте только входной НДС, который относится к товарам, работам, услугам и имущественным правам, использованным для операций по реализации сырьевых товаров на экспорт.
В производственной ситуации это обычно:
НДС по материалам, списанным в производство экспортной сырьевой продукции.
НДС по работам и услугам сторонних организаций, прямо связанным с производством такой продукции.
НДС по давальческой переработке, если она участвует в создании экспортируемого сырьевого товара.
НДС по общехозяйственным расходам, если по учетной политике они распределяются между внутренней реализацией и экспортом.
НДС по транспортно-заготовительным расходам, если они включаются в стоимость материалов или распределяются на экспортную продукцию.
Если материал целиком использован для производства экспортируемого сырьевого товара, восстановите весь НДС, ранее принятый к вычету по этому материалу. Если материал использован частично, восстановите НДС пропорционально использованной части. Если один и тот же материал применяется и для внутренней реализации, и для сырьевого экспорта, нужно вести раздельный учет и распределять входной НДС по обоснованной методике.
Методику распределения закрепите в учетной политике. Например, можно распределять НДС по стоимости материалов, количеству списанных материалов, нормативам расхода, прямой принадлежности партий или иной экономически обоснованной базе. Главное, чтобы выбранная база позволяла подтвердить связь восстановленного НДС с конкретной экспортной продукцией.
Посмотрим на пример. В 2021 году организация приобрела материал на сумму 1 200 000 рублей, в том числе НДС 200 000 рублей. НДС был принят к вычету в 2021 году. В 2026 году часть этого материала использовали для производства продукции, которая отгружена на экспорт как сырьевой товар.
Допустим, из всей партии материала в экспортную продукцию списали 60%. Тогда расчет будет таким:
Первоначальный входной НДС по партии — 200 000 рублей.
Доля материала, использованная для сырьевого экспорта, — 60%.
Сумма НДС к восстановлению — 200 000 × 60% = 120 000 рублей.
В этом примере в 2026 году нужно восстановить 120 000 рублей. Оставшиеся 80 000 рублей не восстанавливайте, если соответствующая часть материала использована или будет использована для операций, по которым вычет сохраняется в обычном порядке.
Теперь рассмотрим другой пример. В 2022 году организация приобрела 10 тонн материала, НДС по счету-фактуре поставщика составил 500 000 рублей. В 2026 году для экспортной сырьевой продукции списали 2 тонны. Если учет ведется количественно и партии идентифицируются, сумма восстановления составит 500 000 × 2 / 10 = 100 000 рублей. Если материалы обезличены и списываются по средней стоимости, используйте данные складского и производственного учета, которые соответствуют выбранному способу оценки запасов.
Рассмотрим самый спорный и важный вопрос: в каком налоговом периоде нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС. По этой теме действительно встречаются разные подходы.
На практике выделяют несколько позиций:
Восстанавливать в периоде отгрузки товара на экспорт. Этот подход исходит из того, что именно при отгрузке возникает связь материалов с экспортной операцией по ставке 0%.
Восстанавливать в периоде таможенного оформления экспорта. Это более осторожный подход: восстановление отражают не позднее налогового периода, в котором товары выпущены в таможенной процедуре экспорта.
Восстанавливать в периоде подтверждения нулевой ставки. Такая позиция встречалась в судебной практике, но она может быть более спорной при налоговой проверке.
Для практического учета безопаснее придерживаться консервативного варианта: восстановите НДС не позднее квартала, в котором экспортируемый сырьевой товар выпущен в таможенной процедуре экспорта. Если отгрузка и таможенный выпуск приходятся на один квартал, вопрос обычно не вызывает сложности. Если отгрузка и выпуск попали в разные кварталы, закрепите выбранный подход в учетной политике и действуйте последовательно.
Вопрос автора сформулирован так: «Формируем только по 2026 году?» Если материалы 2021–2022 годов использованы в производстве и экспортированы в 2026 году, то восстановление формируйте в декларации по НДС за соответствующий квартал 2026 года. Прошлые декларации не исправляйте, если в прошлых периодах вычет был правомерным.
Посмотрим, как это отражается в отчетности. Восстановленный НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%, отражается в декларации по НДС в составе восстановленных сумм. На практике такие суммы показываются в разделе 3 декларации по НДС, в строке, предназначенной для восстановления налога при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%.
Также восстановление должно попасть в книгу продаж. В книге продаж регистрируются счета-фактуры или документы, на основании которых восстанавливается НДС. Важно, чтобы восстановленная сумма была связана с первичными документами поставщиков и с расчетом распределения входного НДС.
После подтверждения ставки 0% по сырьевому экспорту восстановленный НДС можно снова принять к вычету. Для этого сумма отражается в книге покупок. При регистрации вычета восстановленного НДС по экспортным операциям используется соответствующий код вида операции, который применяется для вычета НДС, ранее восстановленного по операциям со ставкой 0%.
Контрольная логика такая: сначала НДС был принят к вычету в 2021–2022 годах, затем в 2026 году восстановлен из-за использования материалов для сырьевого экспорта, затем после подтверждения ставки 0% снова принят к вычету в порядке, предусмотренном для сырьевого экспорта.
Разберем следующий этап. Экспортная ставка 0% не применяется автоматически без подтверждения. Организация должна собрать установленный комплект документов и подтвердить право на нулевую ставку в налоговом органе. Для экспорта за пределы ЕАЭС это обычно связано с контрактом, таможенной декларацией и подтверждением вывоза. Для экспорта в ЕАЭС действуют свои документы, включая заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя.
После подтверждения ставки 0% по сырьевому экспорту организация получает право заявить к вычету входной НДС, относящийся к этой операции. Если ранее этот НДС был восстановлен, его можно снова поставить к вычету.
Разберем по шагам:
Соберите документы, подтверждающие экспорт и право на ставку 0%.
Определите квартал, в котором комплект документов собран и ставка 0% подтверждается.
Сформируйте в 1С документ подтверждения ставки 0%.
Проверьте, что восстановленный ранее НДС попадает в книгу покупок.
Проверьте раздел декларации по НДС, где отражаются подтвержденные операции по ставке 0%.
Сверьте суммы вычета с расчетом восстановленного НДС.
Если ставка 0% не подтверждена в установленный срок, экспортную реализацию нужно обложить НДС по ставке, применяемой для такой операции при неподтвержденном экспорте. При этом входной НДС по сырьевому экспорту также нужно анализировать в связи с моментом определения налоговой базы. Если документы будут собраны позже, можно будет скорректировать НДС в установленном порядке.
Теперь рассмотрим раздельный учет. Для экспортера сырьевых товаров это не формальность, а основной инструмент защиты вычетов и восстановления НДС. Если организация не может показать, какие материалы пошли на экспортную сырьевую продукцию, налоговая может оспорить расчет восстановления или вычета.
Раздельный учет должен позволять ответить на несколько вопросов:
Какие материалы приобретены и по каким счетам-фактурам поставщиков НДС был принят к вычету?
Какие материалы списаны в производство конкретной партии продукции?
Какая продукция реализована на внутреннем рынке, а какая на экспорт?
Какая часть материалов относится к сырьевому экспорту?
Какая сумма входного НДС по этим материалам ранее была принята к вычету?
Какая сумма НДС восстановлена в текущем периоде?
Какая сумма восстановленного НДС затем принята к вычету после подтверждения ставки 0%?
Рассмотрим подробнее. Если организация производит один вид продукции и вся продукция идет на экспорт, расчет может быть достаточно прямым. Если одновременно есть внутренние продажи, экспорт сырьевых товаров и экспорт несырьевых товаров, нужно распределять входной НДС по направлениям реализации. Метод распределения обязательно закрепите в учетной политике по НДС.
Не используйте произвольные проценты без экономического обоснования. Распределение должно быть подтверждено документами: спецификациями, нормами расхода, производственными отчетами, требованиями-накладными, отчетами производства, регистрами партийного учета, калькуляциями себестоимости и учетной политикой.
Чтобы восстановление НДС было обоснованным, подготовьте комплект документов. Рассмотрим его по блокам.
Документы поставщиков. Сохраните счета-фактуры, УПД, накладные и документы поступления материалов, по которым НДС был принят к вычету в 2021–2022 годах.
Складские документы. Подготовьте карточки складского учета, документы поступления, перемещения и списания материалов.
Производственные документы. Используйте спецификации, нормы расхода, отчеты производства, требования-накладные, выпуск продукции и калькуляции.
Экспортные документы. Подготовьте контракт, таможенную декларацию, документы о вывозе, транспортные документы и иные подтверждения ставки 0%.
Расчет восстановления НДС. Составьте бухгалтерскую справку или внутренний расчет, где показано, какая часть входного НДС относится к экспортному сырьевому товару.
Регистры НДС. Проверьте книгу продаж, книгу покупок и декларацию по НДС.
Бухгалтерская справка особенно полезна, если материалы старые и были приобретены в 2021–2022 годах. В ней укажите, что первоначальный вычет был заявлен в прошлых периодах правомерно, а восстановление производится в 2026 году в связи с использованием материалов для производства сырьевого товара, реализованного на экспорт.
Теперь разберем практическую часть в 1С. Названия разделов могут немного отличаться в зависимости от релиза, но общая логика сохраняется. Для корректного учета экспорта и восстановления НДС в 1С важно включить раздельный учет НДС и правильно заполнять способы учета НДС.
Проверьте настройки организации. В настройках налогов и отчетов по НДС должен быть включен раздельный учет входного НДС, если организация ведет операции, по которым НДС принимается к вычету в разном порядке. В 1С это связано с аналитикой Способ учета НДС. Именно она помогает программе понять, можно ли НДС принять к вычету сразу, нужно ли его блокировать до подтверждения ставки 0%, учитывать в стоимости или распределять.
Для новых материалов, которые сразу покупаются под сырьевой экспорт, в документе Поступление товаров и услуг обычно нужно указывать способ учета НДС, связанный с блокировкой до подтверждения ставки 0%. Для старых материалов 2021–2022 годов ситуация другая: НДС уже был принят к вычету. Поэтому в 2026 году нужно сделать восстановление НДС в части фактического использования этих материалов для сырьевого экспорта.
Разберем порядок действий в 1С:
Проверьте, что экспортная реализация оформлена документом Реализация товаров и услуг или аналогичным документом реализации с налоговой ставкой 0%.
Убедитесь, что по экспортному договору и номенклатуре корректно указано налогообложение экспортной операции.
Проверьте код ТН ВЭД и признак сырьевого товара, если программа использует такие реквизиты для учета НДС.
Сформируйте документы списания материалов в производство, например Требование-накладная, Списание материалов, Отчет производства за смену или иной документ, который используется в вашей базе.
Определите входной НДС по материалам, фактически использованным для экспортной сырьевой продукции.
Создайте документ Восстановление НДС или используйте регламентную операцию по НДС, которая предназначена для восстановления ранее принятого к вычету налога.
В документе восстановления укажите счета-фактуры поставщиков или документы поступления, по которым ранее был заявлен вычет.
Укажите сумму НДС к восстановлению в части, относящейся к сырьевому экспорту.
Проведите документ и проверьте движения по книге продаж.
Сформируйте декларацию по НДС и проверьте, что восстановленная сумма отражена в нужной строке раздела 3.
После подтверждения ставки 0% оформите Подтверждение нулевой ставки НДС и проверьте книгу покупок.
Важный момент: если материалы приобретены несколько лет назад, 1С может не всегда автоматически связать их с экспортной реализацией. Поэтому расчет восстановления часто приходится делать вручную или с помощью бухгалтерской справки, а затем отражать итоговую сумму документом Восстановление НДС.
Посмотрим на основные объекты 1С, которые участвуют в решении:
Поступление товаров и услуг — документ, которым отражено приобретение материалов.
Счет-фактура полученный — документ, на основании которого входной НДС был принят к вычету.
Способ учета НДС — аналитика, определяющая порядок вычета, блокировки, распределения или учета НДС в стоимости.
Требование-накладная — документ списания материалов в производство в типовых сценариях.
Отчет производства за смену — документ выпуска готовой продукции.
Реализация товаров и услуг — документ экспортной отгрузки.
Восстановление НДС — документ или операция для восстановления ранее принятого к вычету НДС.
Подтверждение нулевой ставки НДС — документ для отражения подтверждения ставки 0%.
Книга продаж — регистр, где отражается восстановленный НДС.
Книга покупок — регистр, где отражается последующий вычет восстановленного НДС.
Декларация по НДС — отчет, в котором проверяем раздел 3 и разделы по операциям со ставкой 0%.
Помощник по учету НДС — инструмент, который помогает выполнить регламентные операции по НДС в правильной последовательности.
Если учет ведется в 1С:ERP или 1С:Комплексная автоматизация, дополнительно проверьте настройки договора с иностранным покупателем, настройки вида операции, направление деятельности, аналитику раздельного учета НДС и документы выпуска продукции. В этих конфигурациях связь между закупкой, производством и экспортной реализацией может быть более детальной, но принцип остается тем же: восстановление делаем по НДС, относящемуся к сырьевому экспорту.
После проведения восстановления не ограничивайтесь тем, что документ проведен без ошибок. Обязательно проверьте результат в отчетах.
Сформируйте Книга продаж за квартал восстановления и проверьте сумму восстановленного НДС.
Сформируйте Декларация по НДС и проверьте раздел 3, где отражаются суммы налога к восстановлению.
Проверьте обороты по счету 68.02, если в вашей базе используется типовой бухгалтерский счет расчетов по НДС.
Проверьте счета учета НДС по приобретенным ценностям, например 19, если восстановление затрагивает бухгалтерские проводки по входному НДС.
Сверьте сумму восстановления с бухгалтерской справкой-расчетом.
После подтверждения ставки 0% сформируйте Книга покупок и проверьте, что восстановленный НДС принят к вычету в правильном периоде.
Проверьте раздел декларации по НДС, связанный с подтвержденной ставкой 0%.
Если сумма в декларации не совпадает с расчетом, проверьте, какие счета-фактуры попали в документ восстановления, правильно ли указан период, не задублированы ли записи и не попали ли в восстановление материалы, которые не относятся к экспортной сырьевой продукции.
Рассмотрим частую практическую проблему. Материалы приобретались в 2021–2022 годах, учет велся без партийной детализации, а в 2026 году нужно определить, какой именно входной НДС относится к экспортной продукции. В такой ситуации действуйте через расчетную методику.
Разберем по шагам:
Определите количество или стоимость материалов, списанных в производство экспортной сырьевой продукции.
Определите общую стоимость или количество материалов соответствующего вида, по которым ранее был принят НДС к вычету.
Рассчитайте долю использования материалов в экспортной продукции.
Примените эту долю к сумме входного НДС, ранее принятого к вычету.
Оформите расчет бухгалтерской справкой.
Отразите рассчитанную сумму документом Восстановление НДС.
Если учет материалов ведется по средней стоимости, логично использовать данные среднего списания. Если применяется ФИФО, ориентируйтесь на партии, которые по учетной политике считаются списанными первыми. Если в производстве используются нормы расхода, применяйте спецификации и нормативные калькуляции. Главное — не смешивайте методики от месяца к месяцу без причины.
Если точную связь восстановить невозможно, выберите экономически обоснованный способ распределения и закрепите его внутренним расчетом. При проверке налоговый орган будет оценивать не только сумму, но и логику расчета.
Проанализируем ошибки, которые чаще всего приводят к доначислениям или искажению декларации.
Исправляют декларации 2021–2022 годов вместо текущего восстановления. Это неправильно, если прошлый вычет был законным. Восстановление отражайте в текущем периоде использования материалов для сырьевого экспорта.
Восстанавливают весь НДС по материалам, а не только экспортную часть. Если материалы частично использованы для внутренней реализации, восстанавливайте только долю, относящуюся к сырьевому экспорту.
Не проверяют, является ли товар сырьевым по ТН ВЭД. Если товар несырьевой, порядок вычета другой, и восстановление может быть не нужно.
Не ведут раздельный учет. Без раздельного учета сложно доказать сумму восстановления и последующего вычета.
Не оформляют бухгалтерскую справку-расчет. Особенно при старых материалах 2021–2022 годов расчет нужно документировать.
Восстанавливают НДС в одном квартале, а экспортную реализацию отражают в другом без пояснений. Если периоды различаются, закрепите подход и подготовьте обоснование.
Забывают принять восстановленный НДС к вычету после подтверждения ставки 0%. Восстановление — это не окончательная потеря НДС, а перенос вычета на специальный момент.
Неправильно заполняют документы 1С. Например, экспортную реализацию оформляют как обычную реализацию, не указывают ставку 0%, не используют подтверждение нулевой ставки или не формируют книгу продаж.
Смешивают сырьевой и несырьевой экспорт. По разным видам экспорта может быть разный порядок вычета, поэтому их нужно разделять.
Рассмотрим пример содержания бухгалтерской справки. Она не заменяет документы 1С, но помогает зафиксировать расчет и обоснование восстановления.
Можно использовать такую формулировку:
«В связи с использованием материалов, приобретенных в 2021–2022 годах, для производства продукции, реализованной на экспорт в таможенной процедуре экспорта с применением ставки НДС 0%, и относящейся к сырьевым товарам по коду ТН ВЭД ЕАЭС, восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по указанным материалам. Сумма восстановления определена пропорционально количеству материалов, фактически списанных в производство экспортной продукции. Первоначальный вычет НДС в 2021–2022 годах был заявлен правомерно, поэтому уточненные декларации за прошлые периоды не представляются. Восстановление отражается в декларации по НДС за соответствующий налоговый период 2026 года».
К справке приложите таблицу с расчетом. В таблице удобно указать поставщика, номер и дату счета-фактуры, дату принятия НДС к вычету, наименование материала, сумму входного НДС, количество приобретенного материала, количество материала, использованного для экспортной продукции, долю использования и сумму НДС к восстановлению.
Посмотрим, какие колонки можно включить в расчет:
Поставщик.
Документ поступления.
Счет-фактура поставщика.
Год принятия НДС к вычету.
Наименование материала.
Количество приобретено.
Сумма НДС по счету-фактуре.
Количество списано на экспортную сырьевую продукцию.
Доля использования для сырьевого экспорта.
Сумма НДС к восстановлению.
Документ списания материалов.
Документ реализации на экспорт.
Таможенная декларация или иной документ подтверждения экспорта.
Такой расчет поможет быстро ответить на вопрос, почему восстановлена именно эта сумма, а не весь НДС по старым материалам.
В 2026 году для отдельных сырьевых экспортных операций появились изменения и переходные правила по вычетам НДС. Поэтому при работе с экспортом сырьевых товаров обязательно проверяйте актуальный порядок именно на дату операции, код товара и условия применения специальных норм.
Для практической задачи из вопроса это означает следующее: если экспортная операция приходится на 2026 год, не ограничивайтесь знаниями по старым правилам. Проверьте, не относится ли ваш товар к категориям, по которым с 2026 года действует специальный порядок вычета или переходный механизм. Если товар подпадает под новый порядок, правила восстановления и последующего вычета могут отличаться от привычной схемы «восстановили — подтвердили 0% — приняли к вычету».
Разберем безопасный подход:
Определите дату экспортной операции.
Определите код товара по ТН ВЭД ЕАЭС.
Проверьте, входит ли код в перечень сырьевых товаров на дату операции.
Проверьте, не исключается ли соответствующий код из перечня и не действует ли по нему переходный порядок вычета.
Если действует специальный порядок, настройте учет и декларацию с учетом этих правил.
Если сомневаетесь, не применяйте автоматический общий алгоритм без проверки кода товара. В сырьевом экспорте именно код ТН ВЭД и дата операции определяют порядок НДС.
Теперь сформулируем ответ максимально прикладно. Да, НДС, ранее принятый к вычету в 2021 году, нужно восстановить, если соответствующие материалы в 2026 году использованы для производства экспортируемого сырьевого товара. Но восстановление отражается не как исправление 2021 года, а как операция текущего периода.
То есть:
Не удаляйте вычет из книги покупок 2021 года, если он был правомерным.
Не подавайте уточненную декларацию за 2021 год только из-за того, что материал в 2026 году пошел на сырьевой экспорт.
Сформируйте восстановление НДС в декларации за квартал 2026 года, к которому относится экспортная операция и выбранный момент восстановления.
Восстановите только НДС по материалам, фактически использованным для экспортной сырьевой продукции.
После подтверждения ставки 0% заявите восстановленный НДС к вычету в установленном порядке.
Если материалы приобретены в 2022 году, подход такой же. Год покупки не отменяет обязанность восстановления, если НДС был принят к вычету, а материалы затем использованы для сырьевого экспорта. Но год покупки влияет на поиск первичных документов, счетов-фактур и расчет суммы восстановления.
Сведем все в рабочий алгоритм.
Определите экспортную продукцию и ее код ТН ВЭД ЕАЭС.
Проверьте, относится ли продукция к сырьевым товарам для целей НДС.
Если продукция несырьевая, отдельно проверьте, требуется ли восстановление НДС. В большинстве типовых случаев по несырьевому экспорту ранее принятый вычет не восстанавливается только из-за экспорта.
Если продукция сырьевая, определите материалы, работы и услуги, относящиеся к ее производству.
Найдите входной НДС, ранее принятый к вычету по этим материалам, включая НДС по материалам 2021–2022 годов.
Рассчитайте сумму восстановления пропорционально фактическому использованию материалов в экспортной сырьевой продукции.
Оформите бухгалтерскую справку-расчет.
В 1С создайте документ Восстановление НДС или иную предусмотренную конфигурацией операцию восстановления.
Проверьте, что восстановление попало в Книга продаж.
Проверьте отражение суммы в Декларация по НДС за квартал 2026 года.
Соберите документы для подтверждения ставки 0%.
После подтверждения оформите Подтверждение нулевой ставки НДС и проверьте вычет восстановленного НДС в Книга покупок.
Сверьте итоговые суммы по декларации, книге продаж, книге покупок и бухгалтерской справке.
Подведем итог. Если организация в 2026 году производит и экспортирует сырьевой товар, а для производства использует материалы, по которым НДС был принят к вычету в 2021–2022 годах, то входной НДС по таким материалам нужно восстановить в части, относящейся к экспортной сырьевой продукции. Это требование связано с особым порядком вычета НДС по сырьевому экспорту.
При этом прошлые декларации за 2021–2022 годы в обычной ситуации не исправляйте. Если на момент покупки материалов вычет был заявлен правомерно, то ошибка в прошлых периодах отсутствует. В 2026 году произошло изменение направления использования материалов, поэтому восстановление отражайте в текущем периоде 2026 года. Восстанавливайте не весь старый НДС, а только сумму, относящуюся к материалам, фактически списанным на производство экспортируемого сырьевого товара.
В 1С проверьте настройки раздельного учета НДС, экспортную реализацию по ставке 0%, документы списания материалов и расчет входного НДС. Для отражения используйте Восстановление НДС, затем после подтверждения ставки 0% оформите Подтверждение нулевой ставки НДС и проверьте, что восстановленный налог принят к вычету в правильном периоде. Обязательно оформите бухгалтерскую справку-расчет, особенно если материалы были приобретены в 2021–2022 годах и связь с экспортной продукцией нужно подтверждать расчетным способом.
Информация носит справочный характер