С вступлением в силу изменений в Налоговый кодекс РФ (в частности, согласно Федеральному закону от 28.11.2024 № 425-ФЗ), правила исчисления страховых взносов для руководителей коммерческих организаций существенно ужесточились. Рассмотрим ситуацию, когда директор уходит в полноценный отпуск на весь календарный месяц, а все полагающиеся ему выплаты были произведены заранее. Разберем, как избежать доначислений и правильно отразить эти операции в программах 1С.
Согласно новой норме, если сумма выплат в отношении единоличного исполнительного органа (директора) за календарный месяц оказывается ниже величины федерального МРОТ, база для исчисления страховых взносов принимается равной этому самому МРОТ. Проблема возникает в следующем сценарии:
Начисления у директора стоит «ноль», хотя фактически он получил выплату за этот период, но в предыдущем месяце.Проанализируем ситуацию: налоговые органы при проверке Расчета по страховым взносам (РСВ) видят пустой июнь и требуют доначислить взносы с МРОТ, так как формально в июне начислений не было. Это приводит к избыточной налоговой нагрузке, так как взносы с этих сумм уже были уплачены в мае.
Если организация придерживается консервативного подхода и учетная политика жестко привязана к дате выплаты, придется смириться с дополнительными расходами. В этом случае в июне, несмотря на отсутствие трудовой деятельности и фактических выплат, необходимо создать документ, который зафиксирует базу для взносов в размере МРОТ.
Рассмотрим, почему это происходит: закон четко связывает базу с начислениями за календарный месяц. Если начисления (проводки по дебету затратных счетов и кредиту счета 70) прошли в мае, то июнь для проверяющих органов остается «голым». Взносы в этом случае превращаются в фиксированный платеж, аналогичный взносам ИП, но для юридического лица.
Разберем более рациональный способ, который предложили эксперты в ходе дискуссии. Нам необходимо разграничить понятия «выплата» и «начисление». Согласно нормам бухгалтерского учета, расходы должны признаваться в том периоде, к которому они относятся.
Посмотрим на алгоритм действий в 1С:
1С:Зарплата и Управление Персоналом при расчете отпуска следует обратить внимание на распределение сумм по месяцам начисления.Важный нюанс: Если мы отразим начисление июньских отпускных в июне, то в этом месяце у директора появится облагаемая база. Если эта сумма выше МРОТ, то обязанность доначислять «виртуальные» взносы исчезает. При этом норма о выплате за 3 дня будет соблюдена фактом перечисления денежных средств.
Выясним причину, по которой налоговая может прислать требование. Основной триггер для ФНС — это несовпадение данных в Персонифицированных сведениях о физических лицах и РСВ. Если директор числится в ЕГРЮЛ, он является застрахованным лицом. Если по нему подаются сведения с нулевым доходом, система автоматически проверяет выполнение правила МРОТ.
Для того чтобы избежать вопросов, проанализируем настройки программы 1С. В последних релизах реализованы механизмы автоматического контроля минимальной базы для руководителей. Если вы используете документ Начисление зарплаты и взносов, программа самостоятельно сравнит общую сумму начислений за месяц с МРОТ и, в случае нехватки, создаст отдельную строку в регистре взносов для доначисления с разницы.
Проанализируем еще более сложные ситуации, которые могут возникнуть в практике бухгалтера:
Для разработчиков, которые настраивают собственные отчеты или проверки в 1С, логику контроля можно представить следующим образом. Рассмотрим примерный алгоритм на языке 1С для проверки базы:
Функция ПроверитьБазуМРОТДляДиректора(ФизЛицо, МесяцРасчета, ТекущаяБазаВзносов)
МРОТ = РегистрыСведений.МинимальнаяОплатаТруда.ПолучитьПоследнее(МесяцРасчета).Размер;
Если ЭтоДиректорПоЕГРЮЛ(ФизЛицо) Тогда
Если ТекущаяБазаВзносов < МРОТ Тогда
ДоплатаВзносов = (МРОТ - ТекущаяБазаВзносов) * ТарифВзносов;
Возврат ДоплатаВзносов;
КонецЕсли;
КонецЕсли;
Возврат 0;
КонецФункции
Этот код наглядно демонстрирует, что для системы не важно, почему база низкая (отпуск, больничный или прогул) — важен сам факт наличия лица в статусе руководителя.
Чтобы минимизировать налоговые риски и не платить лишнего, придерживайтесь следующих правил:
Таким образом, хотя закон № 425-ФЗ и кажется «абсурдным» в части оплаты за нерабочие периоды, технически грамотное распределение начислений в учетной системе позволяет избежать двойного налогообложения и претензий со стороны контролирующих органов.