Разберем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель совмещал УСН и ПСН, по итогам 2025 года получил доход 29 млн рублей и с 1 января 2026 года стал плательщиком НДС в связи с превышением установленного лимита доходов для УСН. Одновременно необходимо определить, сохраняется ли у предпринимателя право применять патентную систему налогообложения в 2026 году.
В рассматриваемой ситуации ИП утратил право на применение ПСН с начала налогового периода 2026 года, поскольку его доход за 2025 год превысил 20 млн рублей.
Причиной утраты права на патент является не сам факт появления обязанности по НДС, а превышение нового лимита доходов для применения ПСН. Однако в данной ситуации оба последствия возникают из одного обстоятельства — высокого дохода предпринимателя за 2025 год.
В 2026 году для применения ПСН установлен лимит доходов в размере 20 млн рублей. Если доход предпринимателя за 2025 год превысил этот лимит, он не вправе применять патентную систему в 2026 году.
Доход ИП за 2025 год составляет 29 млн рублей.
29 000 000 руб. − 20 000 000 руб. = 9 000 000 руб.
Доход превышает лимит на 9 млн рублей. Поэтому право на ПСН в 2026 году отсутствует.
Если патент был получен на период с 1 января 2026 года, предприниматель считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который выдан этот патент. При годовом патенте это означает утрату права с 1 января 2026 года.
Нельзя продолжать учитывать доходы от патентной деятельности в 2026 году как доходы ПСН, если лимит за 2025 год уже превышен.
До 2026 года общий лимит доходов для применения ПСН был существенно выше. Однако с 1 января 2026 года правила изменились: лимит доходов для патентной системы начали снижать поэтапно.
Рассмотрим лимиты по годам:
При определении права на применение ПСН в 2026 году необходимо проверить не только доходы, полученные с 1 января 2026 года, но и доходы за предшествующий календарный год — 2025 год.
Если доход за 2025 год превышает 20 млн рублей, предприниматель не вправе применять ПСН уже с начала 2026 года. Не нужно ждать, пока доходы в 2026 году снова достигнут установленного предела.
Именно поэтому доход 29 млн рублей за 2025 год лишает предпринимателя возможности применять патент в 2026 году.
При совмещении УСН и ПСН доходы для проверки лимита необходимо определять совокупно по обоим специальным налоговым режимам.
Нельзя проверять лимит только по доходу, полученному от деятельности на патенте. Также нельзя считать, что доход по УСН не влияет на возможность применения ПСН.
Рассмотрим пример.
Предположим, ИП в 2025 году получил:
Совокупный доход составит:
18 000 000 руб. + 11 000 000 руб. = 29 000 000 руб.
Несмотря на то что доход непосредственно по патенту составляет менее 20 млн рублей, общий доход ИП по УСН и ПСН превышает лимит 20 млн рублей.
Следовательно, право на ПСН в 2026 году отсутствует.
При совмещении УСН и ПСН лимит доходов для патента проверяют по совокупному доходу от предпринимательской деятельности, учитываемому в рамках обоих режимов.
В рассматриваемой ситуации предприниматель с 1 января 2026 года стал плательщиком НДС. Это произошло потому, что доход за 2025 год составил 29 млн рублей и превысил лимит, установленный для освобождения плательщиков УСН от НДС.
Однако важно разделить два самостоятельных вопроса:
Обязанность платить НДС при УСН регулируется правилами главы о налоге на добавленную стоимость. Право применять ПСН регулируется правилами патентной системы налогообложения.
В данной ситуации обе нормы приводят к неблагоприятному для ИП результату, но основания различаются:
Следовательно, неправильно говорить, что предприниматель утратил ПСН именно потому, что стал плательщиком НДС. Правильнее сформулировать вывод так: доход 29 млн рублей за 2025 год одновременно приводит к возникновению обязанности по НДС в рамках УСН и лишает предпринимателя права применять ПСН в 2026 году.
Дата утраты права на ПСН зависит от налогового периода, на который выдан патент. Налоговым периодом по патенту признается календарный год либо срок действия патента, если патент выдан менее чем на календарный год.
В рассматриваемой ситуации превышение дохода за 2025 год известно уже на дату начала 2026 года. Поэтому предприниматель не вправе применять ПСН с начала налогового периода, приходящегося на 2026 год.
Рассмотрим возможные варианты.
В обычной ситуации, когда лимит превышается уже в течение года, право на ПСН утрачивается с начала периода, на который выдан действующий патент. Поэтому предпринимателю важно контролировать доходы не только по итогам года, но и в течение действия каждого патента.
При превышении лимита за 2025 год ИП не может применять ПСН с начала соответствующего налогового периода 2026 года.
Если предприниматель совмещал ПСН с УСН, то после утраты права на патент доходы от деятельности, которая ранее велась на патенте, необходимо учитывать в рамках УСН.
В рассматриваемой ситуации ИП уже применяет УСН. Поэтому переход на общий режим налогообложения по патентной деятельности не происходит автоматически, если предприниматель сохраняет право на УСН.
Необходимо включить доходы от бывшей патентной деятельности в налоговую базу по УСН начиная с даты утраты права на ПСН.
Рассмотрим общий порядок действий:
Если объект налогообложения по УСН — «доходы», налоговую базу определяют по всем доходам, облагаемым в рамках УСН. Доходы, которые ранее относились к деятельности на ПСН, после утраты права на патент также необходимо включить в налоговую базу по УСН.
Предположим, ИП получил патент на 2026 год. По итогам 2025 года его совокупный доход по УСН и ПСН составил 29 млн рублей. Следовательно, право на патент с 1 января 2026 года отсутствует.
В январе 2026 года предприниматель получил:
После утраты права на ПСН оба вида дохода необходимо учитывать при УСН:
2 000 000 руб. + 800 000 руб. = 2 800 000 руб.
Налоговую базу УСН за первый квартал необходимо формировать с учетом общей суммы доходов, относящихся к УСН.
Если ИП применяет объект «доходы» и ставку 6 процентов, налог до уменьшения на страховые взносы составит:
2 800 000 руб. × 6% = 168 000 руб.
Если в регионе установлена пониженная ставка УСН, необходимо применять ставку, соответствующую условиям деятельности и региональному законодательству.
В любом случае доходы от бывшей патентной деятельности нельзя оставлять вне учета УСН только потому, что патент был оформлен до выявления превышения лимита.
В рассматриваемой ситуации предприниматель применяет УСН и с 1 января 2026 года обязан исчислять НДС. После утраты права на ПСН деятельность, которая ранее планировалась как патентная, переходит на УСН.
Следовательно, операции по этой деятельности необходимо анализировать как операции ИП на УСН, являющегося плательщиком НДС.
Это означает, что предпринимателю необходимо определить:
Сам по себе факт применения ПСН ранее не освобождает от НДС операции, которые после утраты права на патент относятся к УСН.
Поэтому при оформлении реализации после 1 января 2026 года необходимо учитывать фактический налоговый режим, действующий на дату операции.
Если право на ПСН утрачено с 1 января 2026 года, доходы и операции по бывшей патентной деятельности с этой даты необходимо отражать по правилам УСН и НДС.
Если патент на 2026 год уже был получен и оплачен, необходимо разобраться с его стоимостью после утраты права на применение ПСН.
Патент не дает права продолжать применять ПСН, если предприниматель не соответствует условиям ее применения. Сам факт выдачи патента не отменяет обязанность соблюдать лимит доходов.
После утраты права на ПСН необходимо обратиться в налоговый орган и уточнить порядок отражения стоимости патента, уплаченной за период, в котором применение ПСН оказалось невозможным.
При этом необходимо учитывать, что расчет налогов по деятельности, ранее указанной в патенте, производится по режиму, на который предприниматель считается перешедшим после утраты права на ПСН. В данной ситуации это УСН.
Не следует считать, что уплаченная стоимость патента заменяет обязанность уплатить УСН и НДС по доходам от соответствующей деятельности после утраты права на патент.
Для корректного зачета или возврата излишне перечисленных сумм необходимо сопоставить сведения о начислениях, платежах и состоянии единого налогового счета.
При утрате права на применение ПСН предприниматель должен сообщить об этом в налоговый орган. Уведомление представляют в установленный срок после наступления обстоятельства, которое привело к утрате права на патент.
В рассматриваемой ситуации основанием является превышение дохода за 2025 год свыше 20 млн рублей. Предпринимателю необходимо не игнорировать эту ситуацию, а отразить утрату права на ПСН в налоговом учете и представить необходимые документы в налоговый орган.
Разберем практический порядок действий:
Если предприниматель продолжит вести учет доходов как патентных после утраты права на ПСН, возникает риск доначисления УСН, НДС, пеней и штрафов.
В данной ситуации программный код 1С не требуется. Вопрос решается корректной настройкой налогового учета, отражением перехода с ПСН на УСН и проверкой расчетов по НДС.
В программах семейства 1С необходимо обратить особое внимание на дату прекращения применения ПСН. Недостаточно просто убрать патент из списка действующих режимов. Необходимо обеспечить, чтобы доходы от бывшей патентной деятельности с даты утраты права попадали в учет УСН и в расчет НДС.
Рассмотрим общий порядок проверки в 1С:Бухгалтерия.
При использовании 1С:Управление нашей фирмой или другой конфигурации необходимо выполнить аналогичную проверку. Названия разделов и документов могут отличаться, но логика остается одинаковой: программа должна учитывать, что ПСН с начала соответствующего периода больше не применяется, а доходы включаются в УСН.
Не ограничивайтесь изменением ставки НДС. Проверьте, что программа перестала относить реализацию к ПСН и начала включать ее в налоговую базу УСН.
После утраты права на патент необходимо проверить документы, которыми оформляется продажа товаров, выполнение работ и оказание услуг.
Рассмотрим, что потребуется проанализировать:
Если в договорах указано, что цена не включает НДС, необходимо отдельно проанализировать договорные условия. Не всегда возможно автоматически увеличить цену на сумму налога. Иногда НДС придется исчислить из согласованной с покупателем цены.
Рассмотрим пример.
Стоимость услуги по договору составляет 100 000 рублей. В договоре не указано, что цена определена без НДС, и не предусмотрено увеличение цены при возникновении обязанности платить НДС.
Если ИП обязан применять НДС и использует общую ставку, налог может потребоваться определить расчетным методом из установленной цены. Это уменьшит сумму дохода предпринимателя без НДС и повлияет на экономический результат сделки.
Поэтому после утраты ПСН и возникновения обязанности по НДС необходимо своевременно пересмотреть договоры и порядок формирования цены.
Утрата права на ПСН и добровольный отказ от патента — разные ситуации.
При добровольном прекращении патентной деятельности предприниматель действует по собственной инициативе в порядке, установленном для прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН.
При утрате права на ПСН прекращение применения патента происходит не по желанию предпринимателя, а в связи с несоблюдением условий специального режима. В рассматриваемой ситуации таким условием является превышение лимита доходов.
Поэтому нельзя оформить ситуацию как обычный отказ от патента, чтобы избежать последствий утраты права. Необходимо отражать фактическое основание: доход за 2025 год превысил 20 млн рублей.
От правильной квалификации ситуации зависят:
Рассмотрим ошибки, которые могут привести к неправильному расчету налогов.
Ошибка 1. Считать, что обязанность платить НДС сама по себе запрещает применять ПСН.
НДС и ПСН регулируются разными нормами. В данной ситуации ПСН утрачивается не из-за НДС как такового, а из-за превышения лимита доходов для патента.
Ошибка 2. Проверять лимит ПСН только по доходу от патентной деятельности.
При совмещении УСН и ПСН необходимо учитывать совокупный доход по обоим режимам.
Ошибка 3. Продолжать применять патент до момента, пока доходы 2026 года не достигнут 20 млн рублей.
Если доход за 2025 год уже превышает 20 млн рублей, право на ПСН в 2026 году отсутствует с начала налогового периода.
Ошибка 4. Оставить доходы от бывшей патентной деятельности вне учета УСН.
После утраты права на ПСН доходы необходимо учитывать по УСН, если предприниматель продолжает применять этот режим.
Ошибка 5. Не учитывать НДС по операциям, которые после утраты ПСН относятся к УСН.
Если ИП с 1 января 2026 года стал плательщиком НДС, операции по бывшей патентной деятельности необходимо анализировать по правилам УСН и НДС.
Ошибка 6. Считать стоимость патента окончательным налогом за 2026 год.
Стоимость патента не освобождает от расчета УСН и НДС после утраты права на ПСН.
Ошибка 7. Исправить только настройки НДС, но не изменить порядок учета доходов ПСН.
В 1С необходимо проверить всю цепочку учета: настройку режима налогообложения, документы реализации, регистры УСН, книгу продаж и декларацию по НДС.
ИП совмещал УСН и ПСН. Его доход за 2025 год составил 29 млн рублей. В 2026 году лимит доходов для применения ПСН составляет 20 млн рублей.
Поскольку доход за 2025 год превышает установленный лимит, предприниматель не вправе применять ПСН в 2026 году.
Право на ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент. При патенте, действующем с 1 января 2026 года, это означает утрату права с 1 января 2026 года.
Обязанность по НДС, возникшая с 1 января 2026 года из-за превышения дохода за 2025 год, не является самостоятельной причиной утраты ПСН. Однако после утраты права на патент доходы от соответствующей деятельности необходимо учитывать в рамках УСН и при необходимости облагать НДС.
Для правильного учета необходимо определить дату утраты ПСН, уведомить налоговый орган, перевести доходы бывшей патентной деятельности на УСН, проверить расчет НДС и скорректировать настройки учетной программы.
Информация носит справочный характер