Рассмотрим ситуацию: индивидуальный предприниматель в 2025 году применял патентную систему налогообложения и получил доход 15 млн руб. В 2026 году он снова получил новый патент. Возникает вопрос: какой доход он может получить в 2026 году, чтобы не потерять право на ПСН, — только 5 млн руб., потому что в 2025 году уже было 15 млн руб., или полные 20 млн руб. за 2026 год?
Разберем по шагам. В 2026 году для ПСН действует лимит доходов 20 млн руб. При этом доходы 2025 года не складываются с доходами 2026 года для расчета лимита текущего года. Доходы прошлого года используются для проверки права применять ПСН в 2026 году, а доходы текущего года считаются отдельно с 1 января 2026 года нарастающим итогом.
Главный ответ: если в 2025 году доход ИП составил 15 млн руб., то это не мешает применять ПСН в 2026 году, потому что доход прошлого года не превысил лимит 20 млн руб. В 2026 году предприниматель может получить доход до 20 млн руб. включительно, если нет других ограничений по ПСН. Считать так, что в 2026 году ему осталось только 5 млн руб., не нужно.
Проанализируем причину вопроса. В правилах ПСН действительно есть упоминание доходов за предыдущий календарный год и доходов текущего года. Из-за этого может показаться, что доходы двух лет нужно сложить. Например, если в 2025 году было 15 млн руб., а лимит 2026 года — 20 млн руб., то будто бы в 2026 году можно заработать только 5 млн руб.
Но это неверная логика. Налоговый кодекс использует доходы предыдущего года и текущего года для разных проверок.
Доход за предыдущий год проверяем, чтобы понять, имеет ли ИП право применять ПСН в текущем году в принципе.
Доход за текущий год считаем с 1 января текущего года нарастающим итогом, чтобы понять, сохраняет ли ИП право на ПСН в этом году.
То есть в 2026 году мы не делаем расчет «15 млн руб. за 2025 год + доход 2026 года». Мы делаем две отдельные проверки:
доход 2025 года не должен превышать 20 млн руб.;
доход 2026 года не должен превышать 20 млн руб.
Если в 2025 году доход был 15 млн руб., первая проверка пройдена. В 2026 году лимит начинает считаться заново с 01.01.2026.
Рассмотрим действующее правило. С 2026 года лимит доходов для применения патентной системы снижен. Для 2026 года лимит составляет 20 млн руб.
Это означает, что ИП может применять патент в 2026 году, если:
его доход за 2025 год не превысил 20 млн руб.;
его доход с начала 2026 года не превысил 20 млн руб.;
соблюдаются остальные условия применения ПСН: вид деятельности разрешен для патента, не превышен лимит работников, патент получен на соответствующую деятельность и территорию, соблюдены региональные условия.
Для ситуации из вопроса получаем такой расчет:
доход ИП за 2025 год — 15 млн руб.;
лимит для права применять ПСН в 2026 году — 20 млн руб.;
15 млн руб. меньше 20 млн руб., значит, право получить патент на 2026 год есть;
в 2026 году доход считаем заново с 1 января;
максимальный доход за 2026 год для сохранения ПСН — 20 млн руб.
Итог: при доходе 15 млн руб. за 2025 год ИП в 2026 году не ограничен остатком 5 млн руб. Он может получить в 2026 году доход до 20 млн руб., если соблюдает остальные условия патентной системы.
Разберем по смыслу норму статьи 346.45 НК РФ. В ней установлено, когда предприниматель теряет право на применение патентной системы. Одно из ключевых оснований — превышение лимита доходов.
Смысл правила такой: предприниматель не вправе применять ПСН, если его доходы от реализации превысили установленный лимит. При этом для текущего года проверяются два периода:
предшествующий календарный год;
текущий календарный год.
Но эти периоды не складываются между собой. Они проверяются отдельно. Доход прошлого года нужен как входной критерий: можно ли предпринимателю вообще применять патент в новом году. Доход текущего года нужен как текущий контроль: не потерял ли предприниматель право на патент уже в процессе работы.
Посмотрим на формулу:
Для права на ПСН в 2026 году:
доход за 2025 год должен быть не больше 20 млн руб.;
доход за 2026 год должен быть не больше 20 млн руб.
Неправильная формула: доход 2025 года + доход 2026 года ≤ 20 млн руб.
Правильная формула: доход 2025 года ≤ 20 млн руб. и отдельно доход 2026 года ≤ 20 млн руб.
Посмотрим на пример, который полностью соответствует вопросу.
ИП применял ПСН в 2025 году.
Доход за 2025 год составил 15 млн руб.
На 2026 год ИП получил новый патент.
В 2026 году ИП получил доход 20 млн руб.
Разберем результат. Доход 2025 года не превысил 20 млн руб., значит, ИП имел право применять патент в 2026 году. Доход 2026 года составил 20 млн руб. и не превысил лимит 20 млн руб. Значит, по лимиту доходов право на ПСН не утрачено.
В этом примере ПСН сохраняется. Не нужно считать, что из-за дохода 15 млн руб. в 2025 году предпринимателю в 2026 году осталось только 5 млн руб.
Теперь рассмотрим ситуацию с превышением лимита в текущем году.
Доход за 2025 год — 15 млн руб.
Патент на 2026 год получен правомерно.
Доход с начала 2026 года достиг 21 млн руб.
В этом случае прошлогодний доход не мешал применять ПСН, но в 2026 году предприниматель превысил лимит 20 млн руб. Значит, он теряет право на патент.
При утрате права на ПСН налоги нужно пересчитать по другому режиму налогообложения. Если у ИП есть УСН, обычно пересчет выполняют по УСН. Если УСН не применяется, возникает риск перехода на общий режим. Конкретные последствия зависят от того, какие режимы были заявлены и применялись предпринимателем.
Важно: если патент был выдан на весь 2026 год, а превышение произошло в течение года, право на патент утрачивается с начала налогового периода, на который выдан патент. Поэтому при риске превышения лимита иногда безопаснее оформлять патенты на более короткие периоды, чтобы ограничить последствия возможного превышения.
Разберем обратную ситуацию. Предприниматель в 2025 году получил доход 21 млн руб. В 2026 году он планирует работать меньше и хочет получить патент.
В этом случае проблема возникает уже на входе в ПСН. Доход за 2025 год превысил лимит 20 млн руб., поэтому предприниматель не вправе применять патент в 2026 году, даже если ожидаемый доход в 2026 году будет меньше 20 млн руб.
То есть доход прошлого года не складывается с доходом текущего года, но он может закрыть доступ к патенту на следующий год.
Вывод: если за 2025 год доход больше 20 млн руб., патент на 2026 год применять нельзя. Если за 2025 год доход 15 млн руб., патент на 2026 год применять можно, а лимит 2026 года считается отдельно.
Теперь выясним, какие именно доходы нужно считать. Для контроля лимита по патенту учитывайте доходы от реализации. Доходы отражайте в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.
Если ИП применяет только ПСН, контролируйте доходы по патентной деятельности. Если ИП совмещает ПСН и УСН, для лимита по ПСН учитывайте доходы совокупно по обоим режимам. Это особенно важно, потому что предприниматель может ошибочно смотреть только доходы по патенту и не учитывать доходы по УСН.
Разберем по шагам, что проверять:
доходы по патентной деятельности;
доходы по УСН, если ПСН совмещается с упрощенной системой;
поступления от покупателей и заказчиков;
оплаты по расчетному счету;
наличные поступления через ККТ;
поступления через эквайринг, СБП, маркетплейсы или агрегаторов;
авансы, если они признаются доходом по правилам применяемого режима;
возвраты покупателям, если они уменьшают доход в установленном порядке.
Особенно внимательно проверяйте совмещение ПСН и УСН. Если предприниматель ведет часть деятельности на патенте, а часть на УСН, лимит для права на ПСН контролируйте не только по патентной книге доходов, но и по совокупной выручке.
Рассмотрим ситуацию, когда у ИП несколько патентов. Например, один патент получен на бытовые услуги, второй — на ремонт, третий — на услуги в другом регионе. В этом случае лимит 20 млн руб. не устанавливается отдельно на каждый патент.
Лимит действует на предпринимателя в целом. Поэтому доходы по всем патентам суммируйте. Нельзя получить несколько патентов и считать по каждому отдельный лимит 20 млн руб.
Посмотрим пример:
доход по первому патенту в 2026 году — 8 млн руб.;
доход по второму патенту в 2026 году — 7 млн руб.;
доход по третьему патенту в 2026 году — 6 млн руб.;
общий доход по ПСН — 21 млн руб.
Несмотря на то что по каждому отдельному патенту доход меньше 20 млн руб., общий доход предпринимателя превысил лимит. В такой ситуации возникает утрата права на ПСН.
Разберем еще одну частую ошибку. Предприниматель применяет ПСН по одному виду деятельности и УСН по другому. Он считает, что лимит 20 млн руб. нужно контролировать только по патенту. Это опасный подход.
При совмещении ПСН и УСН для контроля лимита по патенту учитывайте доходы по обоим режимам совокупно. То есть складывайте доходы по ПСН и доходы по УСН в рамках соответствующего года.
Посмотрим пример:
доход по ПСН за 2026 год — 12 млн руб.;
доход по УСН за 2026 год — 9 млн руб.;
совокупный доход — 21 млн руб.
В этом примере предприниматель превысил лимит 20 млн руб. для ПСН, хотя доход непосредственно по патенту составил только 12 млн руб. Поэтому при совмещении режимов контролируйте общий доход предпринимателя, а не только патентную деятельность.
Если в исходной ситуации ИП в 2025 году получил 15 млн руб. только по ПСН и не имел других доходов по УСН, то он укладывается в лимит прошлого года. Если же дополнительно были доходы по УСН, их нужно прибавить к доходам по ПСН за 2025 год и проверить общую сумму.
Посмотрим на дальнейшие ограничения, чтобы правильно планировать работу. В 2026 году лимит составляет 20 млн руб. Далее лимит по ПСН снижается поэтапно:
в 2026 году — 20 млн руб.;
в 2027 году — 15 млн руб.;
с 2028 года — 10 млн руб.
Это важно для планирования. Например, чтобы применять ПСН в 2027 году, нужно будет смотреть доходы 2026 года уже с учетом лимита 15 млн руб. Если доход 2026 года превысит лимит, установленный для перехода на следующий год, право на патент в 2027 году может быть утрачено.
Поэтому в 2026 году недостаточно думать только о текущем лимите 20 млн руб. Если предприниматель планирует продолжать работу на ПСН в 2027 году, нужно заранее оценивать, как доходы 2026 года повлияют на право применять патент в следующем году.
Разберем термин «нарастающим итогом». Это означает, что доходы не обнуляются каждый месяц и не считаются отдельно по каждому патенту. Мы начинаем счет с 1 января календарного года и каждый месяц прибавляем новые поступления.
Посмотрим пример контроля в 2026 году:
январь — 2 млн руб.;
февраль — 3 млн руб.;
март — 4 млн руб.;
апрель — 5 млн руб.;
май — 4 млн руб.;
июнь — 3 млн руб.
Считаем нарастающим итогом:
на конец января — 2 млн руб.;
на конец февраля — 5 млн руб.;
на конец марта — 9 млн руб.;
на конец апреля — 14 млн руб.;
на конец мая — 18 млн руб.;
на конец июня — 21 млн руб.
В июне лимит 20 млн руб. превышен. Значит, предприниматель теряет право на применение ПСН. Именно поэтому важно вести учет доходов регулярно, а не проверять лимит только в конце года.
Теперь рассмотрим последствия. Если ИП превысил лимит доходов по ПСН, он считается утратившим право на применение патентной системы. Последствия зависят от того, на какой период был выдан патент и какой другой налоговый режим применяет предприниматель.
Обычно при утрате права на патент нужно:
определить дату и налоговый период, с которого утрачено право на ПСН;
пересчитать доходы по режиму, на который предприниматель переходит;
начислить налоги по УСН или общей системе, если УСН не применялась;
скорректировать учет доходов;
проверить необходимость сдачи деклараций;
проверить НДС-обязанности, если возникает общий режим или специальные правила по УСН;
уведомить налоговую инспекцию в установленном порядке, если это требуется для конкретной ситуации.
Практический риск: если патент был выдан на весь календарный год, а лимит превышен в середине года, пересчет может затронуть весь период действия патента. Поэтому предпринимателям с доходами около лимита нужно особенно внимательно выбирать срок патента.
Рассмотрим стратегический момент. Если предприниматель ожидает доход около лимита, патент на весь год может быть рискованным. При превышении лимита последствия могут распространиться на весь период, на который выдан патент.
Например, ИП получил патент на весь 2026 год. В октябре доход превысил 20 млн руб. Если право на ПСН утрачивается с начала периода, на который выдан патент, предпринимателю придется пересчитывать налоги с 1 января 2026 года.
Если же предприниматель получает патенты на более короткие периоды, последствия превышения могут быть ограничены соответствующим налоговым периодом. Поэтому при доходах, которые близки к лимиту, рассмотрите оформление патента не на весь год, а на квартал, полугодие или иной удобный период.
Но не применяйте этот подход механически. Сначала проанализируйте:
сезонность выручки;
планируемые крупные поступления;
сроки договоров;
планируемое совмещение с УСН;
региональную стоимость патента;
административную нагрузку при частом получении новых патентов.
Теперь разберем практическую работу в 1С. Конкретные названия разделов зависят от конфигурации и версии программы, но общий порядок проверки одинаковый. Важно не просто получить патент в программе, а регулярно контролировать доходы, которые влияют на право применения ПСН.
Используйте в 1С следующие объекты и отчеты:
Патенты — для регистрации полученного патента и срока его действия.
Заявление на получение патента — для подготовки заявления, если конфигурация поддерживает такой документ.
Учетная политика — для проверки применяемых налоговых режимов.
Налоги и отчеты — для проверки настроек ПСН и УСН.
Поступление на расчетный счет — для отражения безналичных поступлений от покупателей.
Приходный кассовый ордер — для отражения наличных поступлений, если они есть.
Отчет о розничных продажах — для учета розничной выручки, если используется розничный механизм.
Реализация товаров и услуг — для отражения отгрузок или оказанных услуг, если доход признается через документы реализации.
Книга учета доходов ИП на ПСН — основной отчет для контроля доходов по патенту.
Книга учета доходов и расходов — используйте при совмещении ПСН и УСН для проверки доходов по УСН.
Анализ доходов УСН — используйте, если предприниматель совмещает патент с упрощенной системой.
Оборотно-сальдовая ведомость — используйте для дополнительной сверки расчетов и поступлений.
Разберем порядок проверки в 1С по шагам.
Откройте настройки налогов и убедитесь, что у ИП включена ПСН на 2026 год.
Проверьте, что патент зарегистрирован в базе с правильной датой начала и окончания.
Проверьте вид деятельности, регион и показатели, от которых зависит стоимость патента.
Сформируйте книгу учета доходов по ПСН с 01.01.2026 по текущую дату.
Если есть УСН, сформируйте отчет по доходам УСН за тот же период.
Сложите доходы по ПСН и УСН, если режимы совмещаются.
Сравните результат с лимитом 20 млн руб.
Повторяйте проверку ежемесячно или чаще, если доходы близки к лимиту.
Важно: не полагайтесь только на банковскую выписку. Доходы могут поступать наличными, через эквайринг, маркетплейсы, агрегаторов или иные каналы. Для лимита нужен полный налоговый доход, а не только поступления по одному расчетному счету.
Поскольку доход прошлого года влияет на право применять ПСН в 2026 году, перед получением патента проверьте 2025 год.
Разберем алгоритм:
Сформируйте Книга учета доходов ИП на ПСН за 2025 год.
Если ИП совмещал ПСН и УСН, сформируйте Книга учета доходов и расходов за 2025 год.
Проверьте доходы по каждому режиму.
Сложите доходы, если режимы совмещались.
Сравните итог с лимитом 20 млн руб. для права применять ПСН в 2026 году.
Если итог не превышает 20 млн руб., переходите к контролю доходов 2026 года.
Если итог превышает 20 млн руб., не применяйте ПСН в 2026 году и выберите другой режим налогообложения.
В исходной ситуации доход 2025 года равен 15 млн руб. Если других доходов, которые нужно учитывать для лимита, не было, то предприниматель проходит проверку за предыдущий год.
Теперь посмотрим, как контролировать текущий год. Это самая важная часть, потому что право на патент можно потерять уже после его получения.
Рекомендуем ежемесячно выполнять такую проверку:
сформируйте доходы по ПСН с 01.01.2026 по последний день месяца;
сформируйте доходы по УСН за тот же период, если УСН применяется;
сверьте отчеты с банковскими поступлениями, кассой и эквайрингом;
проверьте возвраты покупателям;
рассчитайте совокупный доход нарастающим итогом;
сравните сумму с лимитом 20 млн руб.;
если доход приближается к лимиту, заранее оцените переход на другой режим и налоговые последствия.
Не откладывайте проверку до декабря. Если лимит будет превышен раньше, пересчет налогов может потребоваться за значительный период. Чем раньше вы увидите риск, тем проще управлять ситуацией.
Рассмотрим практическую ситуацию: предприниматель видит, что доход за 2026 год уже достиг 18–19 млн руб. и до конца года ожидаются новые поступления. В этом случае действуйте заранее.
Проверьте правильность учета доходов: нет ли задвоения поступлений, ошибочных оплат, возвратов, сумм, которые не должны включаться в доход.
Проверьте, нет ли совмещения с УСН, которое увеличивает совокупный доход для лимита.
Оцените, когда именно может произойти превышение лимита.
Проанализируйте налоговые последствия утраты права на ПСН.
Проверьте, какой режим будет применяться после утраты права: УСН или ОСН.
Оцените необходимость учета НДС, если переходный режим приводит к такой обязанности.
Планируйте новые договоры и поступления с учетом налоговых последствий, но не искажайте даты и суммы операций.
Не пытайтесь искусственно дробить бизнес или переносить доходы без реального экономического основания. Такие действия могут привести к налоговым претензиям. Лучше заранее выбрать корректную налоговую модель.
Разберем еще одну частую путаницу. На патенте есть два разных показателя:
Фактический доход предпринимателя — его контролируем для лимита применения ПСН.
Потенциально возможный годовой доход — его устанавливает регион, и от него рассчитывается стоимость патента.
Эти показатели нельзя смешивать. Стоимость патента может быть рассчитана исходя из потенциального дохода, установленного региональным законом. Но лимит 20 млн руб. контролируется по фактическим доходам предпринимателя.
Например, регион установил потенциально возможный доход для вида деятельности 1 200 000 руб. От этой суммы рассчитали стоимость патента. Но фактически предприниматель может получить больше или меньше. Для права применять ПСН важно, чтобы фактические доходы не превысили лимит 20 млн руб. в 2026 году и чтобы доход предыдущего года также укладывался в нужный лимит.
Рассмотрим неприятную ситуацию. Предприниматель получил патент на 2026 год, а потом выяснил, что доход за 2025 год с учетом всех режимов превысил 20 млн руб. В этом случае есть риск, что патент применялся неправомерно.
Разберите ситуацию по шагам:
перепроверьте доходы за 2025 год;
исключите ошибочные задвоения;
проверьте возвраты и корректировки;
проверьте доходы по всем патентам и УСН;
если превышение подтверждается, не продолжайте применять ПСН;
определите налоговый режим, по которому нужно пересчитать налоги;
подготовьте корректировки учета и отчетности;
при необходимости обратитесь за индивидуальной консультацией, потому что последствия зависят от конкретных дат, режимов и сумм.
В исходном вопросе такой проблемы нет, потому что доход 2025 года составляет 15 млн руб. Но сам принцип важно понимать: доход прошлого года не уменьшает лимит текущего года, но может запретить применение патента в текущем году.
Сформулируем ответ максимально просто.
В 2025 году ИП на ПСН получил 15 млн руб.
В 2026 году лимит для ПСН — 20 млн руб.
Доход 2025 года не превысил 20 млн руб., значит, право на патент в 2026 году есть.
Доходы 2025 года не складываются с доходами 2026 года для текущего лимита.
В 2026 году ИП может получить до 20 млн руб. дохода нарастающим итогом с 1 января 2026 года.
Лимит 5 млн руб. в этой ситуации применять не нужно.
То есть правильный ответ: в 2026 году ориентируйтесь на лимит 20 млн руб., а не на остаток 5 млн руб.
Если ИП в 2025 году работал на патенте и получил доход 15 млн руб., это не означает, что в 2026 году он может заработать только 5 млн руб. Доход прошлого года и доход текущего года не суммируются для расчета лимита текущего года.
Доход 2025 года проверяем отдельно: он нужен, чтобы понять, имел ли предприниматель право применять ПСН в 2026 году. Поскольку 15 млн руб. меньше лимита 20 млн руб., препятствия по этому критерию нет.
Доход 2026 года считаем отдельно с 01.01.2026 нарастающим итогом. Для 2026 года лимит составляет 20 млн руб. Если доход с начала 2026 года не превысит 20 млн руб. и остальные условия ПСН соблюдены, предприниматель сохраняет право на патент.
В 1С контролируйте доходы через Книга учета доходов ИП на ПСН, документы Поступление на расчетный счет, Приходный кассовый ордер, отчеты по УСН при совмещении режимов и настройки раздела Налоги и отчеты. Проверяйте лимит регулярно, особенно если выручка приближается к 20 млн руб.
Информация носит справочный характер