Разберем ситуацию подробно. Вопрос возникает из-за того, что в типовой 1С:Бухгалтерии 8.3 расчеты по единому налоговому счету обычно проходят через счет 68.90 «Единый налоговый счет». Бухгалтер начисляет НДФЛ, страховые взносы или другие налоги, перечисляет деньги в бюджет, подает уведомление, а затем видит в программе сальдо по 68.90, которое не всегда удобно сопоставлять с реальной картиной в личном кабинете ФНС.
Проанализируем проблему: организация платит НДФЛ и страховые взносы в последний день месяца, за который они начислены. Уведомление подано, деньги отправлены, в личном кабинете ФНС сумма может отображаться как переплата, положительное сальдо или отложенный платеж до установленного срока уплаты. Но в 1С на счете 68.90 может появляться сальдо, которое бухгалтер воспринимает как задолженность или как искажение картины расчетов. Из-за этого возникает логичный вопрос: можно ли отказаться от счета 68.90 и вести учет по привычным счетам 68 и 69?
Короткий вывод такой: полностью отказаться от использования счета 68.90 в управленческой логике учета можно, но делать это нужно осознанно. Счет 68.90 не является самостоятельным синтетическим счетом из утвержденного Минфином плана счетов. Это субсчет, который используется в типовой методике 1С для отражения расчетов по ЕНС. Организация утверждает рабочий план счетов в учетной политике и может настроить аналитику так, как ей удобно для контроля, отчетности и внутреннего учета. Но если мы работаем в типовой 1С, нужно учитывать, что программа рассчитана на методику с 68.90. Поэтому при отказе от него часть операций придется контролировать вручную.
Рассмотрим подробнее саму идею счета 68.90. После перехода на ЕНС налоги, страховые взносы, пени, штрафы и проценты в налоговом администрировании собираются на едином налоговом счете. В личном кабинете ФНС бухгалтер видит не отдельные «кармашки» по каждому налогу, а общее сальдо ЕНС: положительное, отрицательное или нулевое. Именно эту общую картину 1С пытается отразить через 68.90.
В стандартной методике 1С счет 68.90 играет роль промежуточного счета между конкретным налогом и единым платежом. Сначала налог начисляется на своем обычном счете, например НДФЛ на 68.01.1, страховые взносы по единому тарифу на 69.09, УСН на 68.12, земельный налог на 68.06. Затем на дату срока уплаты программа переносит обязанность на 68.90. Оплата ЕНП отражается по дебету 68.90.
Посмотрим на типовую логику проводок:
Начисляем НДФЛ при выплате дохода сотрудникам: Дт 70 Кт 68.01.1.
Переносим удержанный НДФЛ на ЕНС на дату срока уплаты: Дт 68.01.1 Кт 68.90.
Перечисляем ЕНП в бюджет: Дт 68.90 Кт 51.
По страховым взносам логика похожая:
Начисляем страховые взносы: Дт счетов затрат Кт 69.09.
Переносим обязанность на ЕНС: Дт 69.09 Кт 68.90.
Перечисляем ЕНП: Дт 68.90 Кт 51.
Именно поэтому в 1С счет 68.90 становится обобщающим счетом по ЕНС. Если все документы введены корректно, остаток по этому счету должен помогать сверяться с личным кабинетом ФНС. Но на практике бухгалтеру часто удобнее видеть не общую «корзину» ЕНС, а остатки по каждому налогу отдельно: НДФЛ отдельно, взносы отдельно, УСН отдельно, имущество отдельно, транспорт отдельно, земля отдельно.
Проанализируем ситуацию из вопроса. Организация перечисляет НДФЛ и взносы заранее — в последний день месяца, за который они начислены. Например, зарплата и взносы начислены за январь, деньги перечислены 31 января, а срок уплаты взносов — в феврале. В личном кабинете ФНС до даты срока уплаты сумма может не восприниматься как исполненная обязанность по конкретному налогу. Она может отображаться как положительное сальдо, резерв, переплата или сумма, ожидающая зачета.
В 1С же результат зависит от того, какие документы проведены, какой релиз программы используется и какая методика учета ЕНС действует в базе. Если программа уже перенесла обязанность на 68.90, но оплата отражена не так, как ожидает типовая методика, по счету может появиться кредитовое сальдо. Если оплата отражена раньше срока уплаты, а обязанность еще не перенесена, может появиться дебетовое сальдо. Поэтому сначала выясним причину сальдо, а уже потом решим, нужно ли полностью отказываться от 68.90.
Кредитовое сальдо по 68.90 обычно означает, что программа видит обязанность перед бюджетом по ЕНС больше, чем отраженные оплаты или положительное сальдо. То есть для 1С это выглядит как долг на ЕНС.
Дебетовое сальдо по 68.90 обычно означает, что в программе отражена уплата ЕНП, но еще нет соответствующего зачета или обязанности по сроку уплаты. Для бухгалтера это похоже на переплату или платеж, перечисленный заранее.
Если по данным личного кабинета ФНС долга нет, а в 1С висит кредитовое сальдо, разберем по шагам возможные причины:
Проверьте, как отражено списание денег с расчетного счета. Документ Списание с расчетного счета при перечислении ЕНП обычно формирует проводку Дт 68.90 Кт 51. Если в документе выбран другой вид операции или счет учета, сальдо по 68.90 может не закрыться.
Проверьте операцию Начисление налогов на единый налоговый счет в обработке Закрытие месяца. Эта регламентная операция переносит задолженность по налогам и взносам на 68.90. Если она выполнена, а платежи отражены не через 68.90, появится расхождение.
Проверьте, не созданы ли ручные операции по переносу налогов на ЕНС. Если бухгалтер вручную сделал проводку Дт 68.01.1 Кт 68.90 или Дт 69.09 Кт 68.90, а затем 1С сделала такой же перенос автоматически, возникнет дублирование.
Проверьте документы Уведомление об исчисленных суммах налогов. В актуальной методике 1С уведомление является формой отчетности и само по себе не должно формировать проводки. Но в старых периодах, старых релизах или после ручных корректировок движения могли отличаться.
Проверьте дату проводок. В 1С перенос на 68.90 может формироваться не датой начисления налога, а датой срока уплаты. Это важно при анализе оборотно-сальдовой ведомости по дням.
Сначала рассмотрим консервативный вариант. Он подходит тем, кто хочет использовать типовую автоматизацию 1С, задачи организации, помощник по ЕНП, автоматическое заполнение уведомлений и стандартное закрытие месяца.
В этом варианте не отказываемся от 68.90, а приводим учет к типовой методике. Разберем по шагам:
Обновите 1С до актуального релиза, чтобы использовать действующую методику ЕНС. В современных релизах Уведомление об исчисленных суммах налогов не должно формировать бухгалтерские проводки, а перенос обязанности на ЕНС выполняется документами учета и регламентной операцией.
Проверьте начисление налогов и взносов на обычных счетах. НДФЛ налогового агента учитывайте на 68.01.1, страховые взносы по единому тарифу — на 69.09, взносы от несчастных случаев — на соответствующем субсчете 69, УСН — на 68.12, земельный налог — на 68.06, транспортный налог — на 68.07, налог на имущество — на 68.08.
Выполните Закрытие месяца и проверьте регламентную операцию Начисление налогов на единый налоговый счет. Именно она переносит ряд налогов на 68.90 по срокам уплаты.
Проверьте документы выплаты зарплаты. Для НДФЛ важны документы Списание с расчетного счета, Выдача наличных, а при обмене с зарплатной программой — документ Сведения об удержанном НДФЛ. Эти объекты помогают программе определить удержанный НДФЛ и срок его уплаты.
Проверьте документ Начисление зарплаты или Отражение зарплаты в бухучете. По страховым взносам именно эти документы могут участвовать в формировании задолженности, которая затем переносится на 68.90.
Перечисление ЕНП отражайте документом Списание с расчетного счета с корректным видом операции и счетом учета 68.90. Проводка должна быть Дт 68.90 Кт 51.
Сверяйте 68.90 не только по итоговому сальдо за месяц, но и по датам. Используйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету, Анализ счета и Карточку счета по счету 68.90 с детализацией по дням.
В этом варианте важно принять методическую логику 1С: счет 68.90 показывает не привычный разрез «НДФЛ отдельно, взносы отдельно», а общий ЕНС. Если бухгалтер хочет сверить именно личный кабинет ФНС, этот вариант удобен. Если бухгалтер хочет оперативно видеть долги и переплаты по каждому налогу отдельно, вариант может быть неудобен.
Когда оставлять 68.90 разумно:
Организация активно использует типовое закрытие месяца.
Нужно автоматическое формирование задач по ЕНП и уведомлениям.
Есть регулярная сверка с личным кабинетом ФНС.
В базе много налогов, и ручная раскладка платежей по каждому счету может привести к ошибкам.
Бухгалтер готов анализировать ЕНС как единый налоговый счет, а не как набор отдельных налоговых расчетов.
Теперь разберем второй вариант, который как раз описан в обсуждении. Бухгалтер ООО на УСН «доходы» не использует 68.90 для текущих начислений и оплат. Налоги и взносы начисляются и оплачиваются напрямую по счетам 68 и 69. На 68.90 остается только реальная небольшая предоплата по ЕНС, если она действительно есть.
Такой подход понятен: мы видим НДФЛ на счете НДФЛ, страховые взносы на счете взносов, УСН на счете УСН, имущественные налоги на своих субсчетах. Не нужно объяснять директору или собственнику, почему на 68.90 висит кредитовое сальдо, если фактически все уплачено заранее.
Разберем по шагам, как организовать такой вариант:
Закрепите выбранный порядок в учетной политике. В рабочем плане счетов укажите, что расчеты по налогам и взносам для внутреннего бухгалтерского контроля ведутся на соответствующих субсчетах 68 и 69. Отдельно опишите, используется ли 68.90 только для фактического общего сальдо ЕНС, переходных остатков, пеней, штрафов или не используется в текущих операциях.
В Закрытии месяца по операции Начисление налогов на единый налоговый счет выбирайте вариант пропуска, если вы сознательно не хотите переносить начисления на 68.90. Иначе программа снова сформирует проводки Дт 68.xx Кт 68.90 или Дт 69.xx Кт 68.90.
После загрузки банковской выписки проверяйте документы оплаты. 1С может автоматически подставлять счет 68.90, потому что типовая методика считает платеж единым налоговым платежом. В этом случае вручную меняйте отражение оплаты на нужный счет расчетов.
Если один платеж ЕНП фактически закрывает несколько налогов, разнесите сумму по назначению: НДФЛ — на 68.01.1, страховые взносы — на 69.09, УСН — на 68.12, земельный налог — на 68.06, транспортный налог — на 68.07, налог на имущество — на 68.08. Если в документе банка доступна расшифровка или разбивка платежа, используйте ее. Если нет, оформляйте корректную ручную операцию так, чтобы обороты по 51 не задваивались.
Контролируйте, чтобы уведомления и декларации совпадали с остатками по конкретным субсчетам. Например, сумма НДФЛ к уплате по уведомлению должна быть сопоставима с кредитовым оборотом и остатком по 68.01.1, сумма страховых взносов — с 69.09.
Сверку с ФНС ведите отдельно. Поскольку программа в этом варианте не строит полноценную картину ЕНС через 68.90, сверять общий ЕНС придется по личному кабинету ФНС, справкам, требованиям, уведомлениям и внутренней таблице контроля.
Пример организации учета без активного использования 68.90:
Начислили зарплату и НДФЛ: Дт 70 Кт 68.01.1.
Начислили страховые взносы: Дт 20, 26, 44 Кт 69.09.
Перечислили НДФЛ: Дт 68.01.1 Кт 51.
Перечислили страховые взносы: Дт 69.09 Кт 51.
Операцию Начисление налогов на единый налоговый счет при закрытии месяца пропустили, чтобы не формировать перенос на 68.90.
Такой способ особенно понятен небольшим организациям на УСН, где налогов немного, платежи регулярные, а бухгалтеру важнее видеть детализацию по каждому обязательству, чем моделировать ЕНС внутри 1С.
Плюсы отказа от 68.90:
Остатки по налогам и взносам видны на привычных счетах.
Проще объяснить сальдо руководителю.
Нет лишнего промежуточного счета, который создает ощущение несуществующего долга или переплаты.
Удобнее сверять каждый налог отдельно: НДФЛ, УСН, взносы, имущество, транспорт, землю.
Можно сохранить логику учета, которая применялась до внедрения ЕНС.
Минусы отказа от 68.90:
Часть типовой автоматизации 1С придется обходить или контролировать вручную.
Оплаты после загрузки банка могут автоматически вставать на 68.90, их придется перенастраивать.
При одном общем платеже ЕНП нужно самостоятельно распределять сумму между налогами.
Сверка с личным кабинетом ФНС усложняется, потому что ФНС видит общий ЕНС, а в 1С учет ведется по отдельным счетам.
При обновлениях 1С нужно проверять, не изменилось ли поведение регламентных операций.
Рассмотрим компромиссный вариант. Он подходит, если бухгалтеру неудобно прогонять все налоги через 68.90, но полностью удалять или игнорировать этот счет тоже не хочется.
В смешанном варианте текущие начисления и оплаты ведем по конкретным счетам 68 и 69, а 68.90 используем только для реального общего сальдо, которое действительно видно в личном кабинете ФНС и не относится к конкретному текущему платежу. Например, на 68.90 можно оставить небольшую копеечную переплату, старый переходящий остаток, пени, штрафы или корректировки, которые ФНС учитывает именно как общее сальдо ЕНС.
Разберем порядок работы:
В рабочем плане счетов оставьте 68.90, но не используйте его для регулярного переноса каждого налога.
В учетной политике опишите, что аналитический контроль начислений и оплат ведется по субсчетам 68 и 69, а 68.90 применяется для сверки общего сальдо ЕНС и отдельных корректировок.
В Закрытии месяца пропускайте Начисление налогов на единый налоговый счет, если не хотите автоматического переноса текущих налогов на 68.90.
Если по данным ФНС появилась пеня, штраф или иная сумма, которую удобнее отразить через ЕНС, используйте Корректировка ЕНС или ручную операцию, в зависимости от принятой методики.
Регулярно формируйте Оборотно-сальдовую ведомость по 68.90 и проверяйте, что на нем нет случайных автоматических переносов текущих налогов.
Этот вариант часто оказывается самым практичным. Мы не спорим с тем, что ЕНС существует, но не позволяем счету 68.90 мешать ежедневному контролю расчетов по налогам. При этом у бухгалтера остается место для отражения реального общего сальдо ЕНС, если оно действительно есть.
Если выбираем вариант без активного использования 68.90, обязательно закрепим его документально. Рассмотрим, что нужно прописать.
В учетной политике и рабочем плане счетов укажите, что:
Расчеты по налогам и сборам ведутся на счете 68 с аналитикой по видам налогов.
Расчеты по страховым взносам ведутся на счете 69 с аналитикой по видам взносов.
Субсчет 68.90 «Единый налоговый счет» не применяется для регулярного переноса текущих начислений по налогам и взносам либо применяется ограниченно для отражения общего сальдо ЕНС и корректировок.
Оплата налогов и страховых взносов, перечисляемая в составе ЕНП, для целей бухгалтерского контроля распределяется по соответствующим субсчетам 68 и 69 на основании уведомлений, деклараций, расчетов и внутренних регистров бухгалтера.
Сверка с налоговым органом по ЕНС выполняется по данным личного кабинета ФНС, справок о принадлежности сумм денежных средств, уведомлений, требований и иных документов налогового органа.
Формулировку можно сделать такой:
«Для целей бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с бюджетом организация ведет аналитический учет налогов и страховых взносов на соответствующих субсчетах счетов 68 и 69. Субсчет 68.90 применяется ограниченно для отражения общего сальдо единого налогового счета и корректировок, не распределенных по конкретным налогам и взносам, либо не применяется при отражении текущих начислений и оплат. Перечисления в бюджет в составе единого налогового платежа распределяются в бухгалтерском учете по соответствующим налогам и взносам на основании данных налоговой отчетности, уведомлений и внутренних расчетов».
Такую формулировку нужно адаптировать под конкретную организацию. Если вы вообще не хотите использовать 68.90, уберите фразу об ограниченном применении. Если оставляете счет для реальной переплаты или корректировок ЕНС, прямо укажите это.
Посмотрим на конкретные объекты 1С, которые влияют на проблему.
План счетов. Проверьте наличие и настройки субсчетов 68.90, 68.01.1, 68.06, 68.07, 68.08, 68.12, 69.09 и других счетов, которые используете для налогов и взносов.
Учетная политика. Закрепите рабочий план счетов и порядок отражения ЕНС.
Закрытие месяца. Контролируйте регламентную операцию Начисление налогов на единый налоговый счет. Если ведете учет без 68.90, пропускайте ее осознанно.
Списание с расчетного счета. Проверяйте счет учета после загрузки банка. Программа может автоматически поставить 68.90.
Начисление зарплаты. Проверяйте начисление страховых взносов и НДФЛ.
Отражение зарплаты в бухучете. Используйте его, если зарплата ведется в отдельной зарплатной базе и затем переносится в бухгалтерию.
Сведения об удержанном НДФЛ. Проверяйте этот документ при обмене с зарплатной программой.
Уведомление об исчисленных суммах налогов. Используйте его как форму отчетности. Не воспринимайте его как основной бухгалтерский документ для закрытия счетов, если работаете по актуальной методике.
Корректировка ЕНС. Используйте для пеней, штрафов, процентов, возмещений, поступлений от третьих лиц и прочих операций по ЕНС, если сохраняете стандартную или смешанную методику.
Операция, введенная вручную. Применяйте осторожно, когда нужно исправить учетную картину, но избегайте дублирования движений по 51, 68, 69 и 68.90.
Разберем контрольный алгоритм. После изменения методики обязательно проверим базу.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.90. Если вы отказались от регулярного использования счета, на нем не должно быть новых оборотов по текущим налогам и взносам.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68 с детализацией по субсчетам. Проверьте НДФЛ, УСН, имущественные налоги, транспортный и земельный налог.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 69. Проверьте страховые взносы по единому тарифу и взносы от несчастных случаев.
Сравните суммы начислений с декларациями, расчетами и уведомлениями. Например, сумма уведомления по НДФЛ должна объясняться оборотами по 68.01.1, сумма уведомления по взносам — оборотами по 69.09.
Сравните суммы оплат с банковской выпиской. Общий кредит счета 51 по налоговым платежам должен совпадать с фактическими списаниями банка.
Сверьте общую картину с личным кабинетом ФНС. Даже если в бухгалтерском учете вы распределили платежи по налогам, ФНС все равно администрирует их через ЕНС.
Проверьте, не остались ли старые документы, которые автоматически формируют движения по 68.90. Особенно внимательно проверьте периоды после обновления 1С и перепроведения закрытия месяца.
Если после проверки 68.90 снова начал заполняться, значит какая-то операция продолжает работать по типовой методике ЕНС. Чаще всего это Закрытие месяца, документы зарплаты, банковские документы или ручные корректировки.
Теперь сформулируем практическую рекомендацию. Если организация небольшая, применяет УСН «доходы», имеет понятный набор налогов и бухгалтеру удобнее видеть сальдо по каждому налогу отдельно, можно использовать подход без активного применения 68.90. В этом случае при закрытии месяца пропускайте Начисление налогов на единый налоговый счет, оплаты разносите по конкретным счетам 68 и 69, а порядок закрепите в учетной политике.
Если организация крупнее, налогов много, есть НДС, налог на прибыль, имущественные налоги, сложная зарплата, интеграция с 1С-Отчетность и регулярная сверка с личным кабинетом ФНС, лучше оставить стандартную методику 1С с 68.90. В этом случае не боритесь со счетом, а научитесь читать его правильно: дебет — перечисленный ЕНП или положительное сальдо, кредит — совокупная обязанность, анализ — по дням и по документам.
Если хочется сохранить типовой счет, но убрать лишний шум из текущих расчетов, используйте смешанный вариант. Оставьте 68.90 только для реального общего сальдо ЕНС и отдельных корректировок, а повседневный контроль ведите по 68 и 69.
Главное — не смешивайте методики хаотично. Самая опасная ситуация возникает, когда часть налогов бухгалтер переносит на 68.90, часть оплачивает напрямую с 68 и 69, часть документов формирует 1С автоматически, а часть введена вручную. Тогда сальдо становится непонятным и по 68.90, и по конкретным налогам.
Рассмотрим итоговый порядок действий для автора вопроса.
Определите, какая картина учета вам нужна: общая сверка с ЕНС через 68.90 или детальный контроль по каждому налогу через 68 и 69.
Если выбираете детальный контроль, закрепите рабочий план счетов в учетной политике и опишите отказ от регулярного переноса налогов на 68.90.
В 1С при закрытии месяца пропускайте операцию Начисление налогов на единый налоговый счет, чтобы программа не создавала проводки на 68.90.
Оплаты НДФЛ, страховых взносов и других налогов разносите по конкретным счетам: 68.01.1, 69.09, 68.12, 68.06, 68.07, 68.08 и другим нужным субсчетам.
После загрузки банка обязательно проверяйте, не подставила ли 1С автоматически 68.90.
На 68.90 оставляйте только те суммы, которые действительно хотите контролировать как общее сальдо ЕНС: например, реальную переплату, переходящий остаток, пени, штрафы или корректировки.
Сверку с ФНС ведите отдельно: личный кабинет показывает ЕНС, а ваша бухгалтерская база при таком подходе показывает детализацию по налогам.
Таким образом, отказаться от активного использования счета 68.90 можно, и такой вариант действительно бывает удобнее. Но относитесь к нему как к выбранной учетной методике, а не как к разовой настройке. Зафиксируйте порядок в учетной политике, последовательно применяйте его в 1С и регулярно проверяйте обороты по счетам 68, 69 и 68.90. Тогда учет будет понятным, а сальдо не будет создавать ощущение несуществующей задолженности.
Информация носит справочный характер