Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель совмещает два специальных налоговых режима: УСН с объектом «доходы» и патентную систему налогообложения. Основная выручка поступает по деятельности, которая переведена на патент, а банк дополнительно начисляет проценты на остаток денежных средств на расчетном счете. Главный вопрос: нужно ли эти проценты отражать в книге учета доходов и расходов по УСН и платить с них налог по упрощенке?
Короткий вывод такой: для периодов до 2026 года проценты, начисленные банком на остаток по расчетному счету ИП, как правило, нужно было включать в доходы по УСН, если предприниматель применял УСН и эти проценты не облагались НДФЛ как личный доход физического лица. Такие суммы рассматривались как внереализационный доход предпринимателя. Но с 2026 года подход изменился: проценты по вкладам и остаткам на счетах в российских банках у ИП облагаются НДФЛ как доход физического лица и в доходы по УСН не включаются.
Разберем подробнее, почему в обсуждении возникли разные мнения, как правильно определить налоговый режим для процентов и как проверить отражение операции в 1С.
У предпринимателя есть два режима налогообложения:
ПСН — применяется к конкретному виду предпринимательской деятельности, указанному в патенте.
УСН «доходы» — применяется к деятельности и доходам, которые не относятся к патенту и не облагаются в рамках другого налогового режима.
При этом автор вопроса указывает, что вся основная выручка проходит по виду деятельности, подлежащему ПСН. То есть реализация товаров, работ или услуг относится к патентной деятельности. Но проценты банка — это не оплата от покупателей и не доход от реализации по патентному виду деятельности. Это доход, который возникает из договора банковского счета или банковского вклада.
Именно здесь и появляется спорный момент. С одной стороны, деньги лежат на расчетном счете, который используется для патентной деятельности. С другой стороны, проценты начисляет банк, а не покупатель по патентному договору. Поэтому нужно отдельно определить, являются ли проценты доходом по ПСН, доходом по УСН или личным доходом физического лица.
Посмотрим на суть патентной системы. При ПСН налог рассчитывается не с фактически полученного дохода, а с потенциально возможного к получению годового дохода по конкретному виду предпринимательской деятельности. Такой вид деятельности указывается в патенте.
Например, патент может быть выдан на розничную торговлю, бытовые услуги, перевозки, аренду помещения или другой разрешенный для ПСН вид деятельности. Доходом по патенту будет выручка именно от этой деятельности. Если предприниматель получил оплату от покупателя за товар или от клиента за услугу, и эта операция относится к патентному виду деятельности, такой доход учитывается в рамках ПСН.
А теперь проанализируем проценты на остаток по расчетному счету. Банк начисляет их не за продажу товара, не за оказание услуги и не за выполнение работ по патенту. Это плата банка за пользование денежными средствами, размещенными на счете. Поэтому такие проценты не являются выручкой по виду деятельности, указанному в патенте.
Для периодов до 2026 года безопасная позиция состояла в том, что проценты банка нужно относить не к ПСН, а к УСН как внереализационный доход. Именно такую позицию обычно применяли бухгалтеры при совмещении УСН и ПСН: патентом закрываем только доходы от патентной деятельности, а прочие предпринимательские доходы учитываем по УСН.
Рассмотрим логику Налогового кодекса. При УСН налогоплательщик учитывает доходы от реализации и внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются по правилам главы 25 НК РФ. В частности, к ним относятся проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по долговым обязательствам.
Проценты на остаток по расчетному счету как раз возникают из отношений с банком по договору банковского счета. Поэтому до изменения правил с 2026 года они попадали в категорию внереализационных доходов.
Разберем по шагам:
ИП применяет УСН, значит, у него есть режим, на котором учитываются доходы, не относящиеся к ПСН.
Проценты банка не являются выручкой от патентной деятельности.
Проценты по банковскому счету относятся к внереализационным доходам.
Внереализационные доходы при УСН учитываются при расчете налога, если для них нет специального исключения.
Следовательно, за периоды до 2026 года проценты нужно было записывать в КУДиР по УСН и включать в налоговую базу по УСН.
Если объект налогообложения — «доходы», налог рассчитывался с полной суммы полученных процентов. Если объект — «доходы минус расходы», проценты также включались в доходы, а расходы учитывались отдельно только при наличии оснований из закрытого перечня расходов по УСН.
При УСН применяется кассовый метод. Это означает, что доход признается не на дату начисления банком в выписке как расчетной операции, а на дату фактического поступления денежных средств на расчетный счет или на дату иного получения дохода.
Поэтому в практическом учете ориентируйтесь на банковскую выписку. Если банк зачислил проценты на расчетный счет 31 октября, то доход по УСН за период до 2026 года отражайте 31 октября. Если банк начислил проценты расчетно, но фактического зачисления еще не было, проверьте условия договора и банковскую выписку: для УСН важен факт получения дохода.
В КУДиР проценты отражайте на дату поступления денег от банка. В назначении операции можно указать, что это проценты на остаток по расчетному счету или проценты по договору банковского счета.
В обсуждении была приведена альтернативная позиция: проценты на остаток по счету якобы не нужно включать в УСН, если расчетный счет обслуживает только деятельность на спецрежиме. В качестве аргумента упоминалось старое письмо Минфина по ЕНВД, где говорилось, что внереализационные доходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, могут облагаться в рамках ЕНВД.
Рассмотрим подробнее, почему применять этот аргумент к ситуации с УСН и ПСН нужно крайне осторожно.
ЕНВД и ПСН — разные режимы. Они похожи тем, что налог не зависит напрямую от фактической прибыли, но это не делает все разъяснения по ЕНВД автоматически применимыми к патенту.
Патент выдается на конкретный вид деятельности. Проценты банка не являются самостоятельной патентной деятельностью и не являются оплатой по патентному виду деятельности.
При совмещении УСН и ПСН действует принцип раздельного учета. Доходы по патентной деятельности учитываются в рамках ПСН, а доходы, которые не относятся к патенту, попадают в УСН, если предприниматель применяет УСН.
Налоговый риск возникает именно у ИП. Если не включить проценты в УСН за периоды до 2026 года, инспекция может квалифицировать их как неучтенный внереализационный доход по УСН.
Поэтому в обучающем и практическом подходе лучше не опираться на старые разъяснения по ЕНВД как на универсальное основание для неотражения процентов. Для ИП на УСН и ПСН за периоды до 2026 года более безопасным решением было включить банковские проценты в доходы УСН.
Теперь рассмотрим важное изменение. С 2026 года проценты, полученные индивидуальными предпринимателями по банковским вкладам и остаткам на счетах в российских банках, облагаются НДФЛ как доход физического лица. Это правило применяется даже тогда, когда счет или вклад открыт в статусе ИП.
Это означает, что с 2026 года такие проценты уже не нужно включать в налоговую базу по УСН. Они облагаются по правилам НДФЛ, а налог рассчитывает налоговый орган на основании сведений банков. Предприниматель получает налоговое уведомление и уплачивает НДФЛ как физическое лицо.
Поэтому для правильного ответа всегда сначала определите год получения процентов.
Проценты получены в 2023, 2024 или 2025 году. Для ИП на УСН такие проценты обычно включайте в доходы по УСН как внереализационный доход, если они получены на предпринимательский счет и не облагаются НДФЛ как личный доход.
Проценты получены в 2026 году или позже. Не включайте их в доходы по УСН. Такие проценты облагаются НДФЛ по правилам для доходов физического лица.
Отдельно обратите внимание: новые правила касаются именно процентов по вкладам и остаткам на счетах в банках, находящихся на территории Российской Федерации. Если предприниматель получает проценты по договорам займа, выданным юридическим лицам, физическим лицам или другим ИП, это уже другая операция. Такие проценты не следует автоматически приравнивать к банковским процентам по счетам и вкладам.
Если мы решаем вопрос применительно к ситуации из обсуждения, где речь идет о периоде до 2026 года, ответ будет таким: да, проценты банка на остаток по расчетному счету нужно включить в доходы по УСН и отразить в КУДиР по УСН.
Это не доход от патентной деятельности, потому что банк начисляет проценты не в оплату товаров, работ или услуг по патенту. Это внереализационный доход предпринимателя. При совмещении УСН и ПСН такой доход логично отнести к УСН.
Если же аналогичная операция происходит уже в 2026 году, решение будет другим: проценты по остаткам на счетах в российских банках в доходы УСН не включайте, в КУДиР по УСН как налоговый доход не заносите, налог по УСН с них не рассчитывайте. Эти суммы должны облагаться НДФЛ по правилам для процентных доходов физических лиц.
Рассмотрим подробнее, как действовать в 1С, если проценты относятся к периоду до 2026 года и их нужно включить в доходы по УСН.
В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия чаще всего используйте документ Поступление на расчетный счет. Операцию можно оформить как прочее поступление от банка.
Разберем по шагам:
Откройте раздел Банк и касса.
Перейдите в Банковские выписки.
Создайте или откройте документ Поступление на расчетный счет.
Выберите вид операции Прочее поступление.
В качестве плательщика укажите банк, если это предусмотрено настройками учета.
В назначении платежа укажите, что поступили проценты на остаток по расчетному счету.
Проверьте счет учета доходов. Обычно для прочих доходов используется счет 91.01.
Проверьте аналитику по статье прочих доходов. Подойдет статья с видом Проценты к получению или аналогичная статья, которая используется в вашей базе.
Обязательно проверьте налоговый учет УСН: сумма должна попасть в доходы, учитываемые при расчете налога по УСН.
После проведения откройте движения документа и убедитесь, что сформировано движение по регистру Книга учета доходов и расходов (раздел I).
В бухгалтерских проводках у организации обычно формируется отражение по счетам денежных средств и прочих доходов. У ИП бухгалтерский учет может вестись в упрощенном объеме, но для корректной работы 1С важно, чтобы налоговые регистры УСН были заполнены правильно.
Главная проверка в 1С — не только проводка, а попадание суммы в налоговый учет УСН. Поэтому после проведения документа сформируйте отчет Книга учета доходов и расходов УСН и проверьте, появилась ли сумма процентов в разделе доходов.
Теперь разберем второй вариант: проценты получены в 2026 году или позже. В этом случае их не нужно включать в доходы по УСН. Но сама операция поступления денег на расчетный счет в банковской выписке все равно будет. Ее нужно отразить так, чтобы она не увеличила налоговую базу по УСН.
В 1С используйте документ Поступление на расчетный счет с видом операции Прочее поступление. При заполнении проверьте, чтобы сумма не попала в поле доходов УСН и не сформировала налоговое движение по КУДиР как облагаемый доход.
Разберем по шагам:
Откройте Банк и касса и перейдите в Банковские выписки.
Создайте документ Поступление на расчетный счет на сумму процентов.
Укажите вид операции Прочее поступление.
В качестве счета расчетов или счета доходов используйте настройки, рекомендованные для вашей конфигурации, например 91.01 для прочих доходов в бухгалтерском учете.
В статье доходов укажите статью с экономическим смыслом Проценты к получению.
Проверьте реквизиты налогового учета УСН. Поле, отвечающее за доходы УСН, должно быть пустым или иметь значение, при котором сумма не включается в налоговую базу.
Проведите документ.
Откройте движения документа и убедитесь, что регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I) не сформировал облагаемый доход по УСН.
Сформируйте Книга учета доходов и расходов УСН за период и проверьте, что проценты не попали в доходную часть для расчета налога.
Если в вашей версии 1С проценты автоматически попадают в доходы УСН, обновите конфигурацию и проверьте настройки. Изменения 2026 года требуют актуальной версии программы, потому что старые релизы могли учитывать банковские проценты по прежней логике.
Для решения этой задачи в 1С полезно проверить следующие документы, отчеты и регистры:
Поступление на расчетный счет — основной документ для отражения зачисления процентов банком.
Банковские выписки — рабочее место, где удобно увидеть все поступления по расчетному счету.
Книга учета доходов и расходов УСН — отчет, по которому проверяем, попала ли сумма в налоговые доходы.
Книга учета доходов и расходов (раздел I) — регистр, движения по которому показывают, формируется ли доход для УСН.
91.01 — счет прочих доходов, который может использоваться для отражения процентов в бухгалтерском учете.
76.09 — счет, который иногда используют для расчетов по прочим операциям, если проценты сначала начисляются, а затем поступают.
55.03 — счет для депозитных счетов, если речь идет не просто об остатке на расчетном счете, а о банковском депозите.
58.03 — счет для предоставленных займов и долговых финансовых вложений, который может использоваться в отдельных вариантах учета депозитов в зависимости от учетной политики.
Операция, введенная вручную — документ, который применяйте только при необходимости ручной корректировки, если типовой банковский документ не решает задачу.
Не начинайте с ручных операций, если можно правильно заполнить банковский документ. Ручная корректировка может нарушить связь между банковской выпиской, проводками и налоговыми регистрами. Сначала проверьте настройки документа Поступление на расчетный счет, затем движения по регистрам, и только после этого принимайте решение о ручной корректировке.
Посмотрим на пример. ИП совмещает УСН «доходы» и ПСН. Патент применяется к розничной торговле. 31 октября 2025 года банк начислил и зачислил на расчетный счет 1 200 рублей процентов на остаток.
Разберем решение:
Проценты получены в 2025 году, то есть до новых правил 2026 года.
Поступление не является оплатой от покупателей по патентной торговле.
Это проценты по банковскому счету, то есть внереализационный доход.
ИП применяет УСН, поэтому такой доход учитываем по УСН.
В КУДиР по УСН отражаем 1 200 рублей на дату поступления.
При объекте «доходы» налог по УСН рассчитываем с этой суммы по применяемой ставке.
В 1С создайте Поступление на расчетный счет с видом операции Прочее поступление и проверьте, что 1 200 рублей попали в доходы УСН.
Теперь посмотрим на аналогичный пример, но уже по новым правилам. ИП совмещает УСН и ПСН. 31 марта 2026 года банк начислил и зачислил на расчетный счет 1 200 рублей процентов на остаток.
Разберем решение:
Проценты получены в 2026 году.
С 2026 года проценты по остаткам на счетах ИП в российских банках облагаются НДФЛ как доход физического лица.
В налоговую базу по УСН эти проценты не включаем.
В КУДиР по УСН как облагаемый доход сумму не отражаем.
В 1С отражаем поступление денег по банку, но проверяем, чтобы не сформировался доход УСН.
В этом варианте особенно важно проверить настройки 1С. Если программа устарела и автоматически включает проценты в доходы УСН, обновите конфигурацию или скорректируйте налоговое отражение операции.
Рассмотрим еще одну ситуацию. ИП имеет предпринимательский расчетный счет и личный банковский счет как физическое лицо. Банк начислил проценты на личный вклад или личный накопительный счет, который не используется в предпринимательской деятельности.
Для периодов до 2026 года важно было смотреть, как открыт счет и связан ли доход с предпринимательской деятельностью. Если проценты начислены на личный счет физического лица, не используемый в бизнесе, их не нужно было включать в УСН. Такие проценты относились к личным доходам физического лица и облагались по правилам НДФЛ с учетом специальных правил для процентных доходов.
С 2026 года различие между личным и предпринимательским статусом счета для банковских процентов стало менее существенным: проценты по вкладам и остаткам на счетах в российских банках у ИП облагаются НДФЛ как у физического лица. Поэтому в УСН такие проценты не включаются.
Не смешивайте проценты банка и проценты по займам. Допустим, ИП на УСН выдал заем организации и получил проценты по договору займа. Это не проценты по банковскому счету или банковскому вкладу. Поэтому правила 2026 года о банковских процентах нельзя автоматически применять к такому доходу.
В этом случае проанализируйте договор займа, статус предпринимателя и связь операции с предпринимательской деятельностью. Если проценты по займу получены в рамках предпринимательской деятельности ИП на УСН, они могут формировать внереализационный доход по УСН. Для таких операций нужна отдельная квалификация.
Вывод: банковские проценты по счетам и вкладам с 2026 года не включаются в УСН, но проценты по обычным договорам займа с контрагентами могут по-прежнему учитываться в рамках применяемого налогового режима.
Разберем контрольный алгоритм. Используйте его каждый раз, когда видите в банковской выписке поступление процентов.
Определите дату поступления. Посмотрите, в каком году банк зачислил проценты на счет.
Определите источник дохода. Это банк по договору счета или вклада, либо другой контрагент по договору займа?
Проверьте налоговый период. До 2026 года для предпринимательского счета проценты обычно учитывались по УСН. С 2026 года банковские проценты по счетам и вкладам в российских банках облагаются НДФЛ.
Проверьте связь с патентом. Если это не оплата за товары, работы или услуги по патентному виду деятельности, не относите поступление к доходам ПСН.
Проверьте КУДиР. Для периодов до 2026 года сумма должна попасть в доходы УСН. Для 2026 года и далее сумма не должна увеличивать налоговую базу по УСН.
Проверьте 1С. Откройте движения документа и отчет Книга учета доходов и расходов УСН.
Такой алгоритм помогает избежать двух типовых ошибок: не занизить УСН за старые периоды и не завысить УСН за 2026 год и последующие периоды.
Если проценты относятся к 2023, 2024 или 2025 году и вы обнаружили, что они не были включены в доходы УСН, рассмотрим порядок действий.
Сначала сформируйте банковскую выписку за период и найдите все поступления процентов.
Сформируйте Книга учета доходов и расходов УСН за этот же период.
Сравните суммы процентов в банковской выписке и суммы, отраженные в доходах УСН.
Если проценты не отражены, исправьте документы Поступление на расчетный счет или внесите корректировку налогового учета.
Пересчитайте налог по УСН и авансовые платежи.
Если декларация по УСН уже сдана и налог был занижен, подготовьте уточненную декларацию.
Перед подачей уточненной декларации уплатите недостающий налог и пени, если они возникли.
При небольших суммах процентов налоговая разница может быть незначительной, но формально доход все равно должен быть учтен правильно. Особенно внимательно проверьте периоды, когда на расчетном счете были крупные остатки и банк начислял существенные проценты.
Теперь рассмотрим обратную ситуацию. Проценты получены в 2026 году, но программа включила их в доходы УСН. В этом случае налоговая база по УСН завышается.
Разберем порядок исправления:
Откройте документ Поступление на расчетный счет, которым отражены проценты.
Проверьте реквизиты, отвечающие за налоговый учет УСН.
Очистите сумму дохода УСН или выберите вариант отражения, при котором сумма не учитывается в налоговой базе.
Перепроведите документ.
Откройте движения документа и проверьте, что регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I) не сформировал облагаемый доход.
Повторно сформируйте Книга учета доходов и расходов УСН.
Пересчитайте авансовый платеж по УСН.
Если ошибка уже попала в декларацию по УСН, оцените, привела ли она к переплате. При необходимости подайте уточненную декларацию или учтите переплату в установленном порядке.
Отдельно разберем книгу учета доходов по патенту. Доходы по ПСН фиксируются для контроля лимита и подтверждения доходов от патентной деятельности. Но проценты банка не являются выручкой от деятельности, указанной в патенте.
Поэтому за периоды до 2026 года такие проценты не нужно включать в книгу доходов по ПСН как патентную выручку. Их нужно было учитывать по УСН. С 2026 года они не включаются ни в доходы УСН, ни в доходы ПСН как налоговая база спецрежима, потому что облагаются НДФЛ по правилам для процентных доходов физических лиц.
Не смешивайте книгу доходов по ПСН и КУДиР по УСН. Если банк начислил проценты на счет, это не делает их патентным доходом только потому, что на этот же счет поступает выручка от патентной деятельности.
Если нужно дать практический ответ бухгалтеру, сформулируйте его так:
За периоды до 2026 года проценты, начисленные банком на остаток по расчетному счету ИП, совмещающего УСН и ПСН, включайте в доходы по УСН как внереализационный доход. В КУДиР по УСН отражайте их на дату поступления на расчетный счет. К доходам по патенту такие проценты не относите, потому что они не являются оплатой по патентному виду деятельности.
Начиная с 2026 года проценты по банковским вкладам и остаткам на счетах в российских банках в доходы по УСН не включайте. Такие суммы облагаются НДФЛ как доход физического лица, а налог рассчитывается по правилам для процентных доходов.
Проанализируем ситуацию целиком. В обсуждении правильной для периода до 2026 года является позиция, по которой банковские проценты нужно учитывать в доходах по УСН. Аргумент о том, что все основные доходы идут по патенту, не меняет квалификацию процентов. Патент применяется к конкретному виду деятельности, а проценты банка являются внереализационным доходом, а не выручкой по патенту.
Старые рассуждения по ЕНВД не стоит переносить на УСН и ПСН без дополнительного анализа. При совмещении режимов безопаснее разделять доходы строго по их экономическому содержанию: выручку по патентной деятельности относите к ПСН, а прочие предпринимательские доходы до 2026 года относите к УСН.
С 2026 года обязательно применяйте новый порядок: банковские проценты по счетам и вкладам ИП в российских банках не включайте в УСН, потому что они облагаются НДФЛ. В 1С проверяйте не только проводки, но и движения по налоговым регистрам УСН. Именно регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I) покажет, увеличила ли операция налоговую базу по УСН.
Информация носит справочный характер