Проанализируем ситуацию: ООО применяет ЕСХН, занимается выращиванием зерновых и получило постановление службы судебных приставов о взыскании исполнительского сбора. Возникает практический вопрос: можно ли включить эту сумму в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу?
Ответ: нет, исполнительский сбор не включайте в расходы при расчете ЕСХН. В бухгалтерском учете отразите его как прочий расход, а в налоговом учете по ЕСХН не принимайте. То есть в 1С сумма может пройти по счету 91.02, но не должна уменьшать налоговую базу по ЕСХН.
Рассмотрим подробнее, что такое исполнительский сбор. Это не обычная услуга приставов, не судебные расходы, не госпошлина и не плата за ведение исполнительного производства. Исполнительский сбор возникает тогда, когда должник не исполнил исполнительный документ в срок, установленный для добровольного исполнения.
По своей сути исполнительский сбор является санкцией штрафного характера. Он взыскивается не потому, что организация приобрела товар, работу или услугу, а потому, что нарушила установленный порядок исполнения исполнительного документа. Поэтому его нельзя рассматривать как экономически оправданный расход, связанный с выращиванием зерновых, производством сельхозпродукции или обычной хозяйственной деятельностью.
Посмотрим на ситуацию с позиции налогового учета. Для ЕСХН расходы учитываются не по принципу «все, что фактически оплачено», а только при выполнении специальных условий. Расход должен быть предусмотрен правилами главы НК РФ об ЕСХН, должен быть обоснован, документально подтвержден и связан с деятельностью, направленной на получение дохода. Исполнительский сбор не проходит эту проверку.
Разберем по шагам, почему такой расход не уменьшает налоговую базу.
Исполнительский сбор имеет штрафной характер. Его начисляют за неисполнение исполнительного документа в добровольный срок. Это не производственный расход, не материальный расход, не услуга, не налог, не страховой взнос и не судебная пошлина.
Исполнительский сбор зачисляется в бюджет. Это важный признак для налогового учета. Штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет или взыскиваемые государственными органами, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу.
Перечень расходов при ЕСХН ограничен. При ЕСХН нельзя включать в расходы любую фактически оплаченную сумму. Сначала нужно найти основание в правилах налогового учета по ЕСХН. Для исполнительского сбора такого основания нет.
Исполнительский сбор не связан с производством сельхозпродукции. Даже если исполнительное производство возникло из хозяйственного спора, сам сбор начислен за нарушение порядка исполнения документа, а не за приобретение ресурсов для сельхоздеятельности.
Позиция контролирующих органов неблагоприятна для налогоплательщика. Минфин относит исполнительский сбор к штрафным санкциям, которые не учитываются в налоговых расходах. На практике безопасная позиция — не уменьшать налоговую базу на эту сумму.
Итоговый вывод сформулируем так: исполнительский сбор ФССП при ЕСХН отражайте в бухгалтерском учете, но не включайте в налоговые расходы.
Выясним причину частой ошибки. Бухгалтер видит, что исполнительский сбор связан с судебным делом или исполнительным производством, и пытается отнести его к судебным расходам. Такой подход рискованный и неправильный.
Судебные расходы — это, например, госпошлина, расходы на представителя, экспертизу, почтовые отправления, иные затраты, связанные с рассмотрением дела в суде. Исполнительский сбор появляется уже после суда, на стадии принудительного исполнения. Его начисляет не суд, а судебный пристав-исполнитель.
Поэтому не включайте исполнительский сбор в статью расходов «Юридические услуги», «Судебные расходы», «Госпошлина» или «Прочие расходы, принимаемые к ЕСХН». Создайте отдельную статью, например Исполнительский сбор ФССП, и установите для нее признак, что расход не принимается к налоговому учету.
Теперь разберем бухгалтерские проводки. В бухгалтерском учете исполнительский сбор признается прочим расходом, потому что организация получила обязанность уплатить санкцию по постановлению судебного пристава.
На дату постановления пристава начислите исполнительский сбор:
Дт 91.02 Кт 76.09 — начислен исполнительский сбор ФССП.
При оплате или списании суммы с расчетного счета отразите погашение задолженности:
Дт 76.09 Кт 51 — уплачен исполнительский сбор.
Если банк списал сумму автоматически по постановлению пристава, проводка по сути будет такой же. Важно правильно заполнить аналитику по счету 76.09: укажите контрагента ФССП или конкретное отделение судебных приставов, договор или основание «Исполнительский сбор по постановлению №...», а также документ-основание.
Рассмотрим порядок работы в 1С. Конкретные названия команд могут немного отличаться в зависимости от конфигурации и версии, но общая логика будет одинаковой для 1С:Бухгалтерия предприятия.
Откройте раздел Операции.
Создайте документ Операция, введенная вручную.
Укажите дату постановления судебного пристава или дату признания обязательства.
Сформируйте проводку Дт 91.02 Кт 76.09.
В аналитике счета 91.02 выберите статью прочих расходов Исполнительский сбор ФССП.
В настройках статьи расходов установите, что расход не принимается к налоговому учету.
В аналитике счета 76.09 укажите контрагента ФССП и договор или основание по исполнительскому производству.
Проведите документ и проверьте проводки.
Для оплаты используйте документ Списание с расчетного счета. Если операция загружена из банковской выписки, откройте документ и проверьте счет расчетов. Для исполнительского сбора используйте счет 76.09, а не счет расчетов с поставщиками и не счет расчетов по налогам.
Разберем заполнение платежного документа:
В поле вида операции выберите вариант, подходящий для прочего списания или прочих расчетов с контрагентами.
Контрагентом укажите ФССП или соответствующее подразделение приставов.
Договор укажите отдельный: например, Исполнительский сбор по ИП №....
Счет расчетов укажите 76.09.
Статью движения денежных средств выберите по смыслу операции, например «Прочие платежи».
В назначении платежа сохраните номер исполнительного производства и реквизиты постановления.
После проведения документа сформируется проводка Дт 76.09 Кт 51. Она погасит задолженность перед ФССП по исполнительскому сбору.
Посмотрим на самый важный участок настройки. Если в 1С неверно настроить статью прочих расходов, сумма может ошибочно попасть в налоговые расходы. Чтобы этого не произошло, создайте отдельную статью.
Откройте справочник Статьи прочих доходов и расходов.
Создайте новую статью с названием Исполнительский сбор ФССП.
Укажите вид статьи, связанный с прочими расходами.
Проверьте реквизиты налогового учета.
Установите вариант не принимается к налоговому учету или аналогичный признак, который используется в вашей конфигурации.
Используйте эту статью во всех операциях начисления исполнительского сбора.
Не используйте для исполнительского сбора статьи, которые уже применяются для принимаемых расходов, например Юридические услуги, Судебные расходы, Прочие расходы по обычной деятельности. Лучше создать отдельную аналитику. Так мы сразу увидим сумму санкций в отчетах и не допустим ее попадания в налоговую базу.
После отражения операции обязательно проверим результат. Недостаточно просто сделать проводку. Нужно убедиться, что сумма не попала в налоговые расходы.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 91.02. Проверьте, что исполнительский сбор отражен в бухгалтерских расходах отдельной статьей.
Сформируйте Оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.09. Проверьте, что задолженность перед ФССП начислена и затем закрыта оплатой.
Проверьте регистры налогового учета по ЕСХН, если они ведутся в вашей базе.
Проверьте расчет налоговой базы по ЕСХН. Сумма исполнительского сбора не должна уменьшать налоговую базу.
Если используете отчет по книге доходов и расходов или внутренний расчет ЕСХН, убедитесь, что исполнительский сбор не отражен в составе принимаемых расходов.
Если сумма все же попала в расходы, вернитесь к статье прочих расходов и настройкам налогового учета. Часто причина ошибки именно в статье затрат или статье прочих расходов, а не в самой проводке.
Допустим, ООО на ЕСХН получило постановление судебного пристава о взыскании исполнительского сбора в сумме 20 000 руб. Организация уплатила эту сумму с расчетного счета.
В бухгалтерском учете сделаем так:
Начислим исполнительский сбор: Дт 91.02 Кт 76.09 — 20 000 руб.
Отразим оплату: Дт 76.09 Кт 51 — 20 000 руб.
В налоговом учете по ЕСХН сделаем иначе: не включим 20 000 руб. в расходы. То есть бухгалтерская прибыль уменьшится, но налоговая база по ЕСХН не уменьшится.
В 1С это означает, что при начислении на счете 91.02 нужно выбрать статью Исполнительский сбор ФССП с признаком «не принимается к налоговому учету». Тогда сумма останется в бухгалтерском учете, но не попадет в налоговые расходы по ЕСХН.
Иногда возникает аргумент: при ЕСХН расходы признаются после оплаты, значит оплаченный исполнительский сбор можно включить в расходы. Разберем, почему это не так.
Фактическая оплата — это только одно из условий признания расходов при ЕСХН. Сначала расход должен относиться к разрешенным видам расходов. Если расход в принципе не признается для целей ЕСХН, его оплата не меняет ситуацию.
То есть логика такая:
Сначала проверяем, можно ли такой расход учитывать при ЕСХН.
Потом проверяем документальное подтверждение.
Потом проверяем экономическую обоснованность и связь с деятельностью.
Только после этого смотрим на факт оплаты.
Исполнительский сбор не проходит первый этап проверки, потому что это штрафная санкция публично-правового характера. Поэтому даже после списания денег с расчетного счета он не становится расходом, уменьшающим ЕСХН.
Рассмотрим еще один возможный аргумент. Название содержит слово «сбор», поэтому иногда его пытаются отнести к налогам и сборам. Делать так не нужно.
Исполнительский сбор не является налоговым сбором в смысле налогового законодательства. Он установлен законодательством об исполнительном производстве и взыскивается как санкция за неисполнение исполнительного документа. Поэтому не отражайте его как налоговый платеж и не относите на счет 68.
Правильнее использовать счет 76.09 для расчетов с ФССП и счет 91.02 для прочего расхода в бухгалтерском учете.
Не включайте исполнительский сбор в юридические услуги. Юридические услуги — это оплата работы юриста, адвоката, консультанта, представителя или специализированной организации. Исполнительский сбор не является услугой, потому что ФССП не оказывает организации услугу за плату. Пристав применяет меру взыскания.
Если у организации есть отдельные расходы на юриста по спору, их анализируйте отдельно. Такие расходы могут иметь другой налоговый режим. Но исполнительский сбор не смешивайте с юридическими услугами и не относите на одну статью затрат.
Не учитывайте исполнительский сбор как судебный расход. Судебные расходы возникают в рамках рассмотрения дела судом. Исполнительский сбор возникает в рамках исполнительного производства после того, как исполнительный документ не был добровольно исполнен.
Даже если исполнительное производство связано с судебным решением, это не делает сбор судебным расходом. Для налогового учета важна природа конкретного платежа, а не только его связь с судебным спором.
Если сумма уже попала в расходы и уменьшила налоговую базу, разберем исправление по шагам.
Найдите документ, которым сумма была отражена в 1С. Обычно это Операция, введенная вручную, Списание с расчетного счета или другой документ, который сформировал расход.
Проверьте статью расходов. Скорее всего, выбрана статья, которая принимается к налоговому учету.
Создайте отдельную статью Исполнительский сбор ФССП с признаком «не принимается к налоговому учету».
Исправьте документ текущего периода, если период еще не закрыт.
Если период закрыт, внесите исправительную операцию по правилам исправления ошибок, применяемым в вашей учетной политике.
Пересчитайте налоговую базу по ЕСХН.
Если налог был занижен, подготовьте уточнение налоговых обязательств и проверьте необходимость доплаты налога и пеней.
Не оставляйте ошибку только потому, что сумма небольшая. При проверке налоговый орган может исключить исполнительский сбор из расходов, доначислить ЕСХН и начислить пени.
В постановлении пристава могут быть разные суммы. Разберем их отдельно, потому что налоговый и бухгалтерский учет может отличаться.
Основной долг перед контрагентом. Это не исполнительский сбор. Если организация оплачивает поставщику задолженность за семена, удобрения, ГСМ, услуги или товары, налоговый учет зависит от природы первоначального обязательства. Сам факт взыскания через ФССП не превращает долг в штраф.
Проценты, пени и неустойка в пользу контрагента. Их анализируйте отдельно. Они могут быть договорными санкциями, а не санкциями в бюджет. По ЕСХН вопрос признания таких сумм зависит от перечня расходов и конкретной правовой природы платежа.
Судебные расходы в пользу взыскателя. Это отдельная категория. Не смешивайте ее с исполнительским сбором.
Расходы по совершению исполнительных действий. Это не то же самое, что исполнительский сбор. Их нужно анализировать отдельно по документам ФССП.
Исполнительский сбор. Именно эта сумма является санкцией штрафного характера и не принимается в расходах по ЕСХН.
Поэтому при получении постановления не проводите всю сумму одним документом как «исполнительский сбор». Сначала разделите задолженность на виды платежей. Это поможет правильно закрыть расчеты и избежать налоговых ошибок.
Даже если исполнительский сбор не принимается в налоговых расходах, документы по нему нужно хранить. Они подтверждают бухгалтерскую операцию и объясняют списание денег с расчетного счета.
Соберите и сохраните:
постановление о возбуждении исполнительного производства;
постановление о взыскании исполнительского сбора;
платежное поручение или банковскую выписку;
расшифровку списанной суммы, если одновременно списывались долг, пени, судебные расходы и исполнительский сбор;
бухгалтерскую справку, если сумму нужно пояснить в учете;
внутренний расчет налоговой базы по ЕСХН, где видно, что исполнительский сбор не включен в расходы.
Такой комплект документов позволит объяснить, почему сумма отражена в бухгалтерском учете, но не уменьшает налог по ЕСХН.
Рассмотрим удобную аналитику, чтобы не смешивать платежи. В справочнике Контрагенты заведите ФССП или конкретное отделение судебных приставов. В справочнике договоров создайте отдельное основание, например Исполнительский сбор по постановлению №....
Для счета 76.09 используйте аналитику:
Контрагент: ФССП или отделение судебных приставов.
Договор: исполнительский сбор по конкретному постановлению.
Документ расчетов: постановление пристава или документ начисления.
Для счета 91.02 используйте отдельную статью прочих расходов. Это позволит сформировать отчет и быстро увидеть все санкции, которые не принимаются в налоговом учете.
При закрытии месяца убедитесь, что исполнительский сбор не повлиял на расчет ЕСХН. Разберем контрольный список.
Проверьте, что проводка начисления сформирована по счету 91.02, а не по производственным счетам 20, 23, 25, 26 или 44.
Проверьте, что статья прочих расходов имеет признак «не принимается к налоговому учету».
Проверьте, что платеж по банку закрывает счет 76.09, а не создает новый расход повторно.
Проверьте отсутствие суммы в принимаемых расходах по ЕСХН.
Проверьте остаток по счету 76.09. После оплаты задолженность по исполнительскому сбору должна закрыться.
Если начисление сделано через Операция, введенная вручную, а оплата через Списание с расчетного счета, не допускайте двойного отражения расхода. Расход возникает при начислении на счете 91.02. Оплата только закрывает задолженность перед ФССП.
Если банк списал сумму по постановлению пристава автоматически, порядок учета не меняется. Разберем действия бухгалтера.
Получите банковскую выписку со списанием.
Получите или запросите постановление ФССП, чтобы понять состав суммы.
Если это именно исполнительский сбор, начислите его проводкой Дт 91.02 Кт 76.09.
Списание денег отразите проводкой Дт 76.09 Кт 51.
В налоговом учете по ЕСХН сумму не принимайте.
Если в одной банковской операции списаны и долг взыскателю, и исполнительский сбор, разделите сумму. Исполнительский сбор отразите отдельно по ФССП, а долг взыскателю — по соответствующему контрагенту и основанию.
Для ООО на ЕСХН безопасная позиция следующая: исполнительский сбор не уменьшает налоговую базу. Не пытайтесь включить его в расходы как санкцию, судебный расход, сбор, услугу ФССП или прочий хозяйственный расход.
Даже если организация считает, что исполнительное производство связано с предпринимательской деятельностью, сам исполнительский сбор остается мерой ответственности. Он возник не для получения дохода, не для производства зерновых и не для реализации сельхозпродукции, а из-за несвоевременного исполнения требований исполнительного документа.
Поэтому в учетной политике и в рабочих инструкциях для бухгалтера лучше закрепить отдельное правило: исполнительские сборы, административные штрафы, налоговые штрафы и иные публично-правовые санкции отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы, но не принимаются в налоговом учете по ЕСХН.
Сформулируем итог. Если ООО на ЕСХН получило постановление ФССП о взыскании исполнительского сбора, включать эту сумму в расходы, уменьшающие налоговую базу, не нужно. Исполнительский сбор является санкцией штрафного характера и не относится к расходам, которые можно учесть при ЕСХН.
В 1С действуйте так:
Начислите исполнительский сбор документом Операция, введенная вручную.
Сформируйте проводку Дт 91.02 Кт 76.09.
Создайте или выберите статью Исполнительский сбор ФССП.
Установите по статье признак не принимается к налоговому учету.
Оплату отразите документом Списание с расчетного счета проводкой Дт 76.09 Кт 51.
Проверьте, что сумма не попала в расходы по ЕСХН.
Такой подход позволит корректно показать санкцию в бухгалтерском учете и не занизить налоговую базу по ЕСХН.
Информация носит справочный характер