Рассмотрим ситуацию подробно. ООО применяло УСН с объектом «доходы минус расходы» только в январе 2026 года, а с 1 февраля 2026 года перешло на АУСН. Деятельность фактически не ведется, доходов нет, заработная плата после перехода не начисляется, учредитель и директор — одно лицо. За январь начислены выплаты исходя из МРОТ, по ним сданы РСВ и ЕФС-1, страховые взносы оплачены. Возникает вопрос: нужно ли эти уплаченные страховые взносы показывать в расходах последней декларации по УСН за 2026 год, если доходов за период применения УСН не было?
Короткий вывод такой: да, уплаченные страховые взносы можно включить в расходы по УСН «доходы минус расходы», если они относятся к периоду применения УСН, документально подтверждены и фактически оплачены в установленном порядке. При отсутствии доходов это не приведет к уменьшению налога к уплате, но сформирует налоговый убыток. В то же время на практике налогоплательщик может не заявлять этот расход в декларации, если не хочет отражать убыток, например из-за ликвидации и отсутствия дальнейшей необходимости переносить убыток на будущее.
Начнем с ключевого отличия между двумя объектами УСН. При объекте «доходы» страховые взносы уменьшают не налоговую базу, а сумму налога или авансового платежа. То есть налог сначала считается с доходов, а затем уменьшается на разрешенные взносы и пособия.
При объекте «доходы минус расходы» действует другой механизм. Здесь страховые взносы не уменьшают сам налог напрямую. Они включаются в состав расходов и уменьшают налоговую базу. Поэтому в рассматриваемой ситуации важно не спрашивать, уменьшают ли взносы налог, а правильно сформулировать вопрос: можно ли признать уплаченные страховые взносы расходом при расчете базы по УСН за период применения УСН?
Ответ: можно, если соблюдены общие условия признания расходов. Расход должен быть предусмотрен закрытым перечнем расходов для УСН, относиться к деятельности налогоплательщика, быть экономически обоснованным, документально подтвержденным и признанным по правилам кассового метода.
Страховые взносы за работников относятся к расходам, которые учитываются при УСН с объектом «доходы минус расходы». Поэтому если в январе 2026 года организация еще применяла обычную УСН, начислила выплаты директору, исчислила с них страховые взносы, сдала РСВ и ЕФС-1, а затем фактически уплатила взносы, такие суммы можно показать в расходах последней декларации по УСН.
В рассматриваемой ситуации организация перешла на АУСН с 1 февраля 2026 года. Значит, январь 2026 года — это период применения обычной УСН. Именно за этот период нужно сформировать последнюю декларацию по УСН.
Важно разделить два режима:
Январь 2026 года — применяется УСН «доходы минус расходы». Доходы и расходы за этот период отражаем по правилам главы 26.2 НК РФ.
С 1 февраля 2026 года — применяется АУСН. Налог по АУСН рассчитывается по специальным правилам, а декларация по АУСН не представляется.
Переход на АУСН не отменяет обязанности отчитаться за период, когда организация еще была на УСН. Поэтому последнюю декларацию по УСН сдаем за 2026 год, но фактически в ней будут показатели только за период применения УСН — за январь 2026 года.
Для ООО общий срок сдачи декларации по УСН — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Поэтому при переходе на АУСН в течение 2026 года декларацию по УСН за 2026 год организация должна сдать в общеустановленный срок, если не возникли специальные обстоятельства, связанные с прекращением деятельности или ликвидацией.
Если организация проходит ликвидацию, дополнительно проверьте, какую именно отчетность нужно представить в связи с ликвидационными действиями. Но сам факт перехода с УСН на АУСН не означает, что декларацию по УСН можно не подавать.
Теперь разберем главный практический вопрос. Доходов за январь нет, а расходы в виде уплаченных страховых взносов есть. Например, организация начислила страховые взносы с выплаты директору исходя из МРОТ и заплатила их. В декларации по УСН получится такая логика:
Доходы за период применения УСН: 0 рублей.
Расходы за период применения УСН: сумма уплаченных страховых взносов, если они соответствуют условиям признания.
Налоговая база: отрицательная величина.
Налог к уплате: 0 рублей.
Минимальный налог: 0 рублей, потому что минимальный налог при УСН «доходы минус расходы» считается как 1% от доходов, а доходов нет.
То есть расходы можно показать, но платить налог из-за этого не придется. Наоборот, в декларации появится убыток.
Рассмотрим подробнее. При УСН «доходы минус расходы» отрицательная налоговая база означает убыток. Такой убыток в обычной ситуации можно переносить на будущие налоговые периоды в порядке, установленном для УСН. Но если организация уже перешла на АУСН и подала документы на упрощенную ликвидацию, практической пользы от такого убытка может не быть.
Поэтому у организации фактически есть два рабочих варианта отражения ситуации:
Показать уплаченные страховые взносы в расходах и сдать декларацию по УСН с убытком.
Не заявлять расходы и сдать нулевую декларацию, если организация сознательно не использует право на учет расхода и налог к уплате при этом не занижается.
С налоговой точки зрения более полный и аккуратный вариант — показать фактически понесенные и подтвержденные расходы. Но если организация ликвидируется и не планирует использовать убыток, вариант с нулевой декларацией тоже встречается на практике, поскольку неотражение расхода не приводит к занижению налога.
Рассмотрим вариант, при котором организация отражает страховые взносы в расходах. Этот вариант логичен, если бухгалтер хочет, чтобы налоговый учет соответствовал фактически совершенным операциям: были начислены выплаты, рассчитаны взносы, сдана отчетность, взносы оплачены, значит, расход есть.
Действуйте так:
Проверьте, что начисление выплаты директору относится к январю 2026 года, когда организация еще применяла УСН.
Проверьте, что страховые взносы рассчитаны именно с выплат за январь.
Проверьте, что страховые взносы фактически уплачены.
Проверьте, что суммы отражены в учете и попали в налоговый регистр по УСН.
Сформируйте декларацию по УСН за 2026 год.
Укажите доходы в размере 0 рублей, если доходов действительно не было.
Укажите расходы в размере признанных страховых взносов и иных подтвержденных расходов, если они есть.
Проверьте, что налоговая база не стала положительной и налог к уплате равен 0 рублей.
В результате в декларации будет отражен убыток. Это нормальная ситуация для УСН «доходы минус расходы», когда в налоговом периоде были расходы, но не было доходов.
Главное: страховые взносы при объекте «доходы минус расходы» не уменьшают налог как вычет. Они участвуют в расчете налоговой базы как расход. Поэтому не ищите их в декларации как сумму уменьшения налога, как это было бы при УСН «доходы». При объекте «доходы минус расходы» они должны попасть именно в расходную часть.
Теперь рассмотрим второй вариант. Организация может не заявлять расход в декларации. Это не означает, что расхода фактически не было. Это означает, что налогоплательщик не использует свое право на уменьшение налоговой базы.
Такой подход может быть удобен, если:
деятельность не велась;
доходов не было;
организация ликвидируется;
перенос убытка на будущее не нужен;
бухгалтер хочет сдать максимально простую декларацию без отрицательной базы.
При этом нужно понимать важный нюанс. Если налогоплательщик не заявил расход, налоговая база не уменьшается. Но при нулевых доходах налог к уплате все равно будет равен нулю. Следовательно, неотражение расхода не приводит к неуплате налога и не создает занижение налоговых обязательств.
Однако мы рекомендуем оценивать этот вариант осторожно. Если в бухгалтерском и налоговом учете сформированы документы, отражены выплаты и страховые взносы, сданы РСВ и ЕФС-1, а в декларации по УСН расходы не показаны, между регистрами учета и декларацией возникнет расхождение. Само по себе оно не всегда является ошибкой, но при запросе пояснений придется объяснить, что организация не стала заявлять расход, поскольку налог к уплате не меняется и убыток не нужен.
Практический вывод: если хотите максимально корректно отразить фактическую картину, включайте уплаченные страховые взносы в расходы и показывайте убыток. Если организация ликвидируется и убыток не нужен, можно рассмотреть нулевую декларацию, но зафиксируйте логику решения в бухгалтерской справке.
Чтобы включить страховые взносы в расходы по УСН, проверьте не только факт начисления, но и факт оплаты. При УСН применяется кассовый метод. Это означает, что расходы обычно признаются после оплаты, а не только по факту начисления.
Разберем по шагам, какие условия нужны:
Расход должен относиться к периоду применения УСН. В рассматриваемой ситуации это январь 2026 года. Если взносы начислены с выплат за январь, условие выполняется.
Выплата работнику или директору должна быть оформлена документально. Должны быть документы по начислению зарплаты или иной выплаты, трудовой договор, приказ, табель или иной документ, подтверждающий основание начисления.
Страховые взносы должны быть рассчитаны и отражены в отчетности. В вопросе указано, что за 1 квартал сданы РСВ и ЕФС-1 с начислениями только за январь. Это подтверждает, что начисления были заявлены.
Страховые взносы должны быть оплачены. В вопросе указано, что страховые взносы оплачены. Значит, условие кассового метода выполнено.
Расход должен быть экономически обоснован. Если директор состоит в трудовых отношениях с ООО, начисление зарплаты и взносов по нему является обычной хозяйственной ситуацией.
Если все эти условия выполнены, страховые взносы можно включить в расходы декларации по УСН за 2026 год.
В вопросе есть важная деталь: РСВ и ЕФС-1 сданы с начислением за январь из МРОТ, а 6-НДФЛ не подавался. Это может означать, что зарплата была начислена, но фактически не выплачена. Для НДФЛ ключевое значение имеет факт выплаты дохода физическому лицу, поскольку именно при выплате организация обычно признается налоговым агентом, удерживает НДФЛ и отражает данные в 6-НДФЛ.
Для расходов по УСН это тоже важно. Зарплата при УСН «доходы минус расходы» признается расходом после фактической выплаты работнику. Поэтому если зарплата директору только начислена, но не выплачена, в расходы по УСН ее включать не нужно до момента оплаты.
При этом страховые взносы имеют свою специфику. Если взносы были исчислены с начисленной выплаты и фактически уплачены, именно уплаченные страховые взносы можно рассматривать как самостоятельный расход для УСН. Но саму зарплату без выплаты в расходах не показывайте.
Рассмотрим пример.
В январе 2026 года директору начислена зарплата исходя из МРОТ.
Зарплата директору фактически не выплачена.
НДФЛ не удерживался, потому что выплаты не было.
6-НДФЛ не сдавался, потому что не было выплаченного дохода, подлежащего отражению.
Страховые взносы с начисленной суммы рассчитаны, отражены в РСВ и оплачены.
В такой ситуации в расходах по УСН отражаем только фактически уплаченные страховые взносы. Начисленную, но не выплаченную зарплату в расходы не включаем.
Если же зарплата директору была фактически выплачена, тогда дополнительно проверьте обязанности по НДФЛ и 6-НДФЛ. В этом случае в расходах по УСН можно учитывать и выплаченную зарплату, и уплаченные страховые взносы, если остальные условия выполнены.
Переход на АУСН с 1 февраля не должен «обнулять» расходы, которые относятся к январю, когда ООО еще применяло УСН. Расходы за январь нужно оценивать по правилам УСН, потому что в январе организация еще не была на АУСН.
При АУСН действуют специальные правила: налоговый период — месяц, декларация по налогу на АУСН не сдается, налог рассчитывается автоматически по данным банков, ККТ и личного кабинета налогоплательщика. Также для АУСН предусмотрены особенности по страховым взносам. Но эти правила применяются к периоду, когда организация уже находится на АУСН.
Поэтому не смешивайте два режима. Разберем правильно:
Страховые взносы с выплат за январь — это операции периода УСН.
Расходы за январь отражаем в последней декларации по УСН.
С февраля операции относятся уже к АУСН.
Декларацию по АУСН не сдаем.
Расходы периода АУСН не переносятся в декларацию по УСН.
Важно: если страховые взносы начислены за январь, но оплачены уже после перехода на АУСН, вопрос становится тоньше. При УСН расходы признаются по оплате, а оплата произошла в период, когда организация уже применяла АУСН. В такой ситуации нужно дополнительно анализировать дату оплаты, вид расхода и переходные положения. В исходной ситуации указано, что взносы оплачены, но не указана точная дата оплаты. Для безопасного подхода проверьте дату платежа. Если оплата прошла в январе, вопрос проще: расход однозначно относится к периоду применения УСН и оплачен в период УСН. Если оплата прошла после 1 февраля, лучше закрепить позицию бухгалтерской справкой и при необходимости получить индивидуальное разъяснение, потому что расход возник из начислений периода УСН, но кассовое признание произошло уже после перехода на АУСН.
На практике для последней декларации по УСН обычно ориентируются на расходы, связанные с периодом применения УСН и подтвержденные оплатой. Но дата оплаты после перехода может вызвать дополнительные вопросы, поэтому ее нужно проверить отдельно.
Теперь проанализируем ситуацию с учетом ликвидации. Если документы на упрощенную ликвидацию уже поданы, организация, скорее всего, не планирует продолжать деятельность и использовать убыток будущих периодов. Поэтому возникает практический выбор: показывать убыток или не показывать расходы.
Рассмотрим плюсы и минусы каждого варианта.
Вариант 1 — показать расходы и убыток. Этот вариант лучше отражает фактический учет. Были страховые взносы, они оплачены, значит, они попадают в расходы. Если налоговая увидит РСВ с начислениями и оплату взносов, декларация с расходами будет выглядеть логично. Минус варианта — в декларации появится убыток, который при ликвидации практически не нужен.
Вариант 2 — сдать нулевую декларацию. Этот вариант проще. Доходов нет, налог к уплате ноль, минимальный налог тоже ноль. Расходы не заявляются, убыток не формируется. Минус варианта — в учетных данных есть оплаченные взносы, а в декларации они не показаны. При вопросах нужно будет пояснить, что организация не воспользовалась правом на учет расхода.
Для ликвидируемой организации чаще всего принципиальный налоговый результат одинаковый: налог к уплате будет ноль и при отражении расходов, и без отражения расходов. Поэтому выбор зависит от того, что для вас важнее: полнота отражения фактических операций или простота последней отчетности.
Если нужно выбрать наиболее методологически корректный путь, рекомендуем включить уплаченные страховые взносы в расходы. Если задача — закрыть отчетность без формирования убытка, допустимо рассмотреть нулевую декларацию, но оформите внутреннее пояснение.
Если учет ведется в 1С, разберем практический порядок проверки. Конкретные названия команд могут немного отличаться в зависимости от конфигурации и версии программы, но общий смысл остается одинаковым.
Проверьте следующие участки учета:
Настройки налогового режима. Убедитесь, что до 31 января 2026 года в программе указана УСН с объектом «доходы минус расходы», а с 1 февраля 2026 года отражен переход на АУСН, если конфигурация поддерживает такой режим.
Начисление зарплаты за январь. Проверьте документ начисления зарплаты директору. В 1С это может быть документ НачислениеЗарплаты или соответствующий зарплатный документ в используемой конфигурации.
Расчет страховых взносов. Проверьте, что взносы с январского начисления рассчитаны корректно и попали в РСВ.
Оплата страховых взносов. Проверьте банковские документы оплаты. В 1С это обычно документы типа СписаниеСРасчетногоСчета или банковская выписка.
Книга учета доходов и расходов. Сформируйте КУДиР за 2026 год и проверьте, попали ли страховые взносы в раздел расходов по УСН.
Регламентированная отчетность. Сформируйте декларацию через раздел РегламентированнаяОтчетность и проверьте показатели доходов, расходов, налоговой базы и налога к уплате.
Если страховые взносы оплачены, но не попадают в расходы, выясним причину. Чаще всего проблема связана с одним из следующих факторов:
неверно указан налоговый режим в настройках организации;
платеж по взносам не распознан как уплата страховых взносов;
не заполнена или неверно заполнена аналитика платежа;
дата оплаты относится к периоду после перехода на АУСН, и программа не относит платеж к расходам УСН автоматически;
не выполнены регламентные операции закрытия месяца;
не сформированы движения по налоговому учету УСН.
В 1С полезно проверить отчеты и объекты учета: КнигаУчетаДоходовИРасходов, РегламентированнаяОтчетность, СписаниеСРасчетногоСчета, НачислениеЗарплаты, РасчетСтраховыхВзносов, ЗакрытиеМесяца. Если программа использует другие названия объектов, ориентируйтесь на смысл: начисление, расчет взносов, банковская оплата, налоговый регистр УСН и декларация.
Если выбираете вариант с отражением расходов, бухгалтерская справка поможет зафиксировать позицию. В ней можно указать, что организация применяла УСН «доходы минус расходы» в январе 2026 года, с 1 февраля 2026 года перешла на АУСН, доходов за период применения УСН не получала, но оплатила страховые взносы с выплат, начисленных за январь 2026 года.
В справке отразите:
период применения УСН;
дату перехода на АУСН;
сумму начисленной выплаты директору за январь;
сумму начисленных страховых взносов;
дату и сумму оплаты страховых взносов;
обоснование включения страховых взносов в расходы по УСН;
вывод о формировании убытка при отсутствии доходов.
Если выбираете вариант с нулевой декларацией, также оформите справку. В ней укажите, что организация не заявляет расходы в декларации, поскольку это не приводит к занижению налога, доходы отсутствуют, налоговая база не формируется, минимальный налог равен нулю. Такая справка пригодится, если позже потребуется объяснить, почему оплаченные взносы есть, а расходов в декларации нет.
Предположим, ООО применяло УСН «доходы минус расходы» с 1 января по 31 января 2026 года. С 1 февраля 2026 года организация перешла на АУСН. Доходов в январе не было. Директору начислена выплата исходя из МРОТ. Страховые взносы с этой выплаты составили условно 6 700 рублей и были оплачены.
Если организация отражает расходы, расчет будет таким:
Доходы по УСН: 0 рублей.
Расходы по УСН: 6 700 рублей.
Налоговая база: 0 - 6 700 = убыток 6 700 рублей.
Единый налог по УСН: 0 рублей.
Минимальный налог: 0 рублей, потому что доходов нет.
Если организация не отражает расходы, расчет будет таким:
Доходы по УСН: 0 рублей.
Расходы по УСН: 0 рублей.
Налоговая база: 0 рублей.
Единый налог по УСН: 0 рублей.
Минимальный налог: 0 рублей.
Как видим, налог к уплате в обоих вариантах одинаковый. Отличие только в том, будет ли в декларации отражен налоговый убыток.
В исходной ситуации указано, что 6-НДФЛ не подавался. Разберем этот момент отдельно, потому что он часто вызывает вопросы.
Если в течение отчетного периода организация не выплачивала доходы физическим лицам, с которых нужно удерживать НДФЛ, обязанности представлять 6-НДФЛ обычно не возникает. Начисление зарплаты само по себе еще не означает, что НДФЛ удержан или должен быть перечислен. НДФЛ удерживается при фактической выплате дохода.
Поэтому если директору зарплата за январь была только начислена, но не выплачена, отсутствие 6-НДФЛ может быть объяснимым. Но если выплата все же была, 6-НДФЛ нужно проверить отдельно. В таком случае организация могла стать налоговым агентом и должна была отразить выплаченный доход, исчисленный и удержанный НДФЛ.
Практический совет: сопоставьте РСВ, ЕФС-1, банковскую выписку и зарплатные документы. Если выплаты физическому лицу не было, в расходах по УСН не отражайте зарплату, но проверьте возможность отражения фактически уплаченных страховых взносов. Если выплата была, проверьте 6-НДФЛ и НДФЛ.
Рассмотрим типичные ошибки, чтобы избежать проблем при закрытии периода.
Путают УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы». При объекте «доходы» страховые взносы уменьшают налог, а при объекте «доходы минус расходы» включаются в расходы. В рассматриваемой ситуации объект — «доходы минус расходы», поэтому работаем через расходную часть.
Отражают начисленную, но не выплаченную зарплату в расходах. При УСН расходы на оплату труда признаются после выплаты. Если зарплата директору не выплачена, ее не включаем в расходы.
Не проверяют дату оплаты страховых взносов. Для УСН дата оплаты важна. Если платеж прошел уже после перехода на АУСН, нужно отдельно оценить порядок признания расхода.
Считают, что при отсутствии доходов расходы показывать нельзя. Это неверно. Расходы можно показать, если они соответствуют требованиям налогового учета. При отсутствии доходов они формируют убыток.
Думают, что при переходе на АУСН декларация по УСН не нужна. Декларация по УСН за период применения УСН сохраняется. Переход на АУСН не отменяет отчетность за время работы на УСН.
Не оформляют пояснение по выбранному варианту. Если декларация нулевая, а в учете есть оплаченные взносы, лучше подготовить бухгалтерскую справку. Если декларация с убытком, справка тоже поможет подтвердить логику расчета.
Подведем итог и сформулируем решение задачи.
Если ООО в январе 2026 года применяло УСН с объектом «доходы минус расходы», а с 1 февраля 2026 года перешло на АУСН, то за январь нужно сформировать показатели последней декларации по УСН. Уплаченные страховые взносы с выплат, начисленных за январь, можно включить в расходы по УСН, если они относятся к периоду применения УСН, подтверждены документами и фактически оплачены.
При отсутствии доходов эти расходы не уменьшают налог к уплате, потому что налог и так равен нулю. Они формируют убыток. Минимальный налог также будет равен нулю, если доходов не было, поскольку минимальный налог рассчитывается от суммы доходов.
Поэтому выберите один из двух вариантов:
Корректный учет фактических операций: включите уплаченные страховые взносы в расходы, отразите убыток в декларации по УСН и сохраните подтверждающие документы.
Упрощенный практический вариант при ликвидации: не заявляйте расходы и сдайте нулевую декларацию, если убыток не нужен и налог к уплате не занижается. При этом подготовьте бухгалтерскую справку с объяснением выбранного подхода.
Если нужно выбрать наиболее безопасный и методологически последовательный вариант, отражайте уплаченные страховые взносы в расходах. Если организация ликвидируется и дальнейшего использования убытка не будет, нулевая декларация также может быть практичным решением, но ее лучше подкрепить внутренним пояснением.
Главное правило: при УСН «доходы минус расходы» страховые взносы — это не вычет из налога, а расход, уменьшающий налоговую базу. При нулевых доходах такой расход дает убыток, а не налог к возврату и не отрицательный налог.
Информация носит справочный характер