Разберем ситуацию подробно. На АУСН банк автоматически размечает операции по расчетному счету: одни операции попадают в налоговую базу как доходы или расходы, другие относятся к неналоговой базе. Вопрос возникает тогда, когда банк поставил признак «неналоговая база» по комиссии за снятие или внесение наличных, а налогоплательщик применяет объект «доходы минус расходы» и хочет уменьшить налоговую базу на сумму банковской комиссии.
Ключевой вывод такой: само снятие наличных и само внесение наличных на расчетный счет не являются ни доходом, ни расходом для АУСН. Такие операции действительно относятся к неналоговой базе. Но комиссия банка за услугу по расчетно-кассовому обслуживанию — это отдельная операция. По общему правилу банковские комиссии могут учитываться в расходах, если они экономически обоснованы, оплачены и связаны с предпринимательской деятельностью. Поэтому не нужно автоматически соглашаться с разметкой банка, если банк отнес именно комиссию к необлагаемой базе.
Но есть важный нюанс. Если комиссия взята за снятие наличных, нужно проанализировать, для чего были сняты деньги. Если наличные сняли для личных нужд предпринимателя, для выплат, не связанных с деятельностью, или для подотчета без подтверждающих документов, такую комиссию безопаснее не включать в расходы. Если же наличные использованы для документально подтвержденных хозяйственных расходов, комиссию можно рассматривать как расход, связанный с деятельностью.
Начнем с главного: в банковской выписке могут быть похожие по смыслу, но разные по налоговым последствиям операции. Рассмотрим их отдельно.
Снятие наличных со счета. Когда организация или ИП снимает деньги с расчетного счета, деньги просто меняют форму: были безналичными на счете, стали наличными в кассе или у подотчетного лица. В этот момент расхода еще нет. Поэтому операция снятия наличных не уменьшает налоговую базу по АУСН.
Внесение наличных на счет. Когда налогоплательщик вносит наличные на расчетный счет, это тоже не всегда доход. Например, это может быть внесение ранее снятых денег, сдача наличной выручки, пополнение счета собственными средствами ИП или возврат неиспользованных подотчетных сумм. В момент внесения наличных на счет сам факт поступления денег еще не означает появления налогооблагаемого дохода.
Комиссия банка за снятие или внесение наличных. Это уже не перемещение собственных денег, а плата банку за услугу. Банк оказал услугу, списал комиссию, и у налогоплательщика возникли затраты. Такие затраты нужно оценивать отдельно от самой операции снятия или внесения наличных.
Именно здесь часто появляется ошибка в разметке. Банк видит операцию, связанную с наличными, и относит ее к неналоговой базе. Для самого снятия или внесения это правильно. Но для комиссии банка такой подход не всегда верен, потому что комиссия — самостоятельный расход на банковское обслуживание.
Перед тем как исправлять разметку, проверим базовое условие. Расходы имеют значение только при объекте АУСН «доходы, уменьшенные на расходы». Если выбран объект «доходы», расходы не уменьшают налоговую базу, и спорить с банком по комиссии для целей расчета налога обычно нет смысла.
Если применяете объект «доходы минус расходы», тогда разберем комиссию банка как потенциальный расход. При АУСН расходы признаются после фактической оплаты. Поэтому комиссия может попасть в расходы в том месяце, когда банк ее фактически списал со счета.
Но одного списания недостаточно. Расход должен соответствовать общим критериям налогового учета: быть экономически обоснованным, документально подтвержденным и связанным с деятельностью, направленной на получение дохода. Для банковской комиссии подтверждением обычно выступают договор банковского обслуживания, тарифы банка и выписка по расчетному счету, где видно списание комиссии.
Рассмотрим подробнее общий подход. Комиссии за услуги кредитной организации по расчетно-кассовому обслуживанию относятся к банковским расходам. В методических рекомендациях по разметке операций для АУСН указано, что расходы в виде оплаты комиссий за услуги кредитной организации по общему правилу учитываются при определении налоговой базы как внереализационные расходы.
Это означает, что комиссия банка сама по себе не входит в перечень расходов, которые всегда запрещено учитывать при АУСН. Например, к запрещенным расходам относятся дивиденды, штрафы и пени в бюджет, материальная помощь работникам, безвозмездная передача имущества, суммы налога по АУСН и другие специальные категории. Обычная банковская комиссия за обслуживание счета в этот перечень не попадает.
Поэтому, если банк списал комиссию за расчетно-кассовое обслуживание, за ведение счета, за платежное поручение, за перевод, за эквайринг отдельной операцией или за кассовую операцию, сначала рассматриваем ее как потенциальный расход. Затем проверяем, есть ли связь с предпринимательской деятельностью.
Важно: комиссия за снятие наличных требует более внимательной проверки, чем обычная комиссия за ведение расчетного счета. Причина в том, что снятые наличные могут быть использованы как для бизнеса, так и для личных целей. Налоговая инспекция при проверке будет смотреть не только на то, что банк списал комиссию, но и на то, зачем снимались деньги.
Проанализируем логику банка. При АУСН уполномоченный банк передает в налоговые органы сведения об операциях с разделением на учитываемые и не учитываемые при определении налоговой базы. Банк работает по формальным признакам: назначение платежа, тип операции, внутренний код операции, реквизиты счета, признаки кассовой операции.
Если операция связана со снятием наличных или внесением наличных, банк часто относит ее к неналоговой базе, потому что методические рекомендации прямо говорят: при снятии и внесении наличных отсутствуют признаки дохода или расхода. Для самой суммы снятия или внесения это верно.
Но если комиссия списана отдельной строкой, ее нужно анализировать отдельно. Возможны две ситуации:
Банк разметил неналоговой базой только сумму снятия или внесения наличных. В этом случае ошибка отсутствует. Сумма наличных действительно не является расходом или доходом.
Банк разметил неналоговой базой саму комиссию за кассовую операцию. Здесь уже нужно проверить, можно ли исправить признак операции на «расход».
Поэтому первым шагом откройте детализацию банковской операции и посмотрите, что именно попало в неналоговую базу: вся сумма снятия, сумма внесения или именно комиссия банка.
Разберем по шагам безопасный вариант. Комиссию за снятие наличных можно рассматривать как расход, если выполняются следующие условия:
Применяется АУСН «доходы минус расходы». При объекте «доходы» расход не уменьшит налог.
Комиссия фактически списана банком. Дата расхода — дата списания комиссии со счета.
Есть документальное подтверждение комиссии. Сохраните выписку банка, тарифы банка, договор расчетно-кассового обслуживания или условия обслуживания счета.
Снятые наличные использованы для предпринимательских целей. Подтвердите, что деньги пошли на хозяйственные расходы, а не на личные нужды, не на выплаты, не связанные с деятельностью, и не на неподтвержденный подотчет.
Расходы, оплаченные снятыми наличными, подтверждены первичными документами. Подготовьте авансовые отчеты, чеки, накладные, акты, товарные чеки, кассовые документы и иные подтверждения в зависимости от вида расходов.
Посмотрим на пример. Организация на АУСН «доходы минус расходы» сняла 50 000 рублей для покупки хозяйственных материалов. Банк удержал комиссию 500 рублей. Сотрудник предоставил авансовый отчет, кассовые чеки, накладную или товарный чек с расшифровкой приобретенных материалов. Материалы используются в деятельности организации. В такой ситуации комиссия 500 рублей связана с получением наличных для подтвержденного хозяйственного расхода, поэтому ее можно обосновать как расход на банковскую услугу.
Теперь рассмотрим другой пример. ИП снял 100 000 рублей с расчетного счета на личные нужды, банк удержал комиссию 1 000 рублей. Снятие личных средств не является расходом бизнеса. Комиссия возникла из-за операции, не связанной с предпринимательской деятельностью. В такой ситуации комиссию не признавайте расходом для АУСН.
Теперь проанализируем рискованные случаи. Не включайте комиссию за снятие наличных в расходы, если не можете объяснить и документально подтвердить, для чего снимались деньги.
Особенно осторожно относитесь к следующим ситуациям:
Наличные сняты «на хозяйственные нужды», но документов нет. Одной формулировки в назначении операции недостаточно. Нужны первичные документы, подтверждающие фактическое использование денег.
Деньги выданы под отчет, но авансовый отчет не оформлен. В этом случае не подтвержден сам хозяйственный расход, а значит, под вопросом и комиссия за снятие этих денег.
Авансовый отчет есть, но чеки не расшифровывают товары или услуги. Если невозможно понять, что именно куплено и как это связано с бизнесом, налоговая может отказать в расходах.
Наличные сняты руководителем или ИП без дальнейшего подтверждения использования. Такая операция может быть расценена как личное изъятие средств, выплата дохода физическому лицу или неподтвержденный подотчет.
Снятые деньги пошли на расходы, которые сами не учитываются при АУСН. Например, если наличные использованы на материальную помощь, дивиденды, личные покупки или иные неучитываемые выплаты, комиссия за снятие таких наличных тоже становится спорной.
Рассмотрим подробнее судебную логику. В практике был спор по УСН, где налогоплательщик включил в расходы комиссию банка за снятие наличных. Налоговая исключила комиссию, потому что расходы по авансовым отчетам не были подтверждены надлежащими документами. Организация возражала, что деньги со счета поступали в кассу и оформлялись приходными кассовыми ордерами. Но суд указал, что приходный кассовый ордер подтверждает поступление денег в кассу, а не их дальнейшее использование в предпринимательской деятельности. Поэтому комиссию за снятие наличных не признали обоснованным расходом.
Для АУСН этот подход также важен, потому что закон об АУСН требует соответствия расходов общим критериям налогового учета. Значит, если нет подтверждения деловой цели снятия наличных, комиссия за такую операцию тоже становится рискованной.
Теперь рассмотрим комиссию за внесение наличных. Здесь логика похожая, но рисков обычно меньше, потому что внесение наличных на расчетный счет часто связано с обслуживанием предпринимательского счета.
Сама сумма внесенных наличных не является автоматически доходом. Например, если вы внесли на счет ранее снятые наличные, это не доход. Если ИП внес собственные деньги на расчетный счет, это тоже не выручка от покупателей. Если организация сдала наличную выручку, доход обычно должен быть определен не по факту внесения на счет, а по факту расчетов с покупателями и данным ККТ.
Комиссия банка за прием наличных — это плата банку за услугу. Ее можно учитывать в расходах, если она связана с предпринимательской деятельностью и подтверждена документами банка.
Посмотрим на пример. Розничная организация на АУСН сдала наличную выручку в банк, банк удержал комиссию за инкассацию или внесение наличных. Сама сумма внесенной выручки не должна повторно увеличивать доход, если доход уже отражен по ККТ. А комиссия банка за внесение наличных может быть расходом, потому что она связана с обслуживанием деятельности и сдачей выручки на расчетный счет.
Другой пример. ИП внес личные деньги на счет, чтобы пополнить оборотные средства, банк удержал комиссию. Само внесение личных средств не является доходом. Комиссию можно рассматривать как банковский расход, если расчетный счет используется в предпринимательской деятельности. Но если операция носит явно личный характер и не связана с бизнесом, позиция становится менее устойчивой. В спорной ситуации лучше подготовьте пояснение, зачем пополнялся счет: оплата поставщиков, аренды, налогов, банковских услуг, закупка товаров.
Если после проверки мы видим, что комиссия банка соответствует условиям расхода, разберем порядок действий.
Откройте личный кабинет банка. Найдите раздел, где банк показывает операции для АУСН и их признаки налоговой базы.
Найдите операцию списания комиссии. Не меняйте разметку по самой сумме снятия или внесения наличных, если речь идет только о перемещении собственных денег. Работайте именно с отдельной операцией комиссии.
Проверьте назначение операции. В назначении может быть указано «комиссия за снятие наличных», «комиссия за внесение наличных», «комиссия за РКО», «комиссия банка», «кассовое обслуживание».
Измените признак на «расход», если комиссия обоснована. Делайте это только при наличии связи с деятельностью и документов.
Сохраните подтверждающие документы. Сформируйте выписку банка за период, сохраните тарифы банка и документы, подтверждающие цель наличной операции.
Успейте проверить разметку до установленного срока. Операции за месяц нужно проверить и при необходимости скорректировать до 7-го числа следующего месяца. Если срок пропустить, сведения банка считаются подтвержденными.
Если ошибку обнаружили позже, не ограничивайтесь ручной пометкой в своей учетной базе. Обратитесь в уполномоченный банк для исправления ошибки в сведениях, переданных для АУСН. По правилам АУСН налогоплательщик может обращаться за исправлением ошибок в информации об операциях за предшествующие периоды в установленном порядке. Если банк уже не является уполномоченным или не может передать исправления, используйте личный кабинет налогоплательщика.
Теперь посмотрим, как подойти к ситуации в 1С. Конкретный интерфейс зависит от версии программы и подключенных сервисов, но в типовой логике 1С:Бухгалтерия 8 для АУСН используйте отчет Банковские операции АУСН. Он помогает сверить данные учета с банковской разметкой и увидеть, какие операции попадают в налоговую базу.
Разберем по шагам:
Откройте раздел Отчеты и найдите отчет Банковские операции АУСН. В некоторых настройках перейти к нему можно также из задачи организации по проверке операций АУСН.
Укажите организацию и период, за который проверяете операции.
Сгруппируйте или отфильтруйте данные по признаку налоговой базы. Так удобнее увидеть, какие операции попали в Расход, а какие остались в Неналоговая база.
Найдите операции комиссии банка. Сверьте суммы с банковской выпиской.
Отдельно проверьте документы учета денежных средств: Списание с расчетного счета, операции по кассе и документы, которыми оформлено движение наличных.
Если подключен сервис 1С:АУСН и банк поддерживает обмен, проверьте возможность передачи исправленной разметки через обмен с банком.
Если обмен с банком не подключен, исправляйте налоговый признак в личном кабинете банка, а в 1С используйте отчет для сверки и контроля.
Важный момент: 1С помогает увидеть и сверить разметку, но для расчета АУСН решающими являются сведения, которые передает уполномоченный банк и данные, которые налогоплательщик подтверждает или корректирует в установленном порядке. Поэтому не ограничивайтесь исправлением только в программе, если банк уже передает данные в ФНС. Проверьте, что корректировка попадет именно в банковскую разметку для АУСН.
Не пытайтесь сделать расходом всю сумму снятия наличных. Это распространенная ошибка. Если со счета снято 100 000 рублей, расходом не становится вся сумма 100 000 рублей. Расход возникает позже, когда наличные фактически использованы на подтвержденные предпринимательские цели.
В 1С движение денег между расчетным счетом и кассой отражайте как движение денежных средств, а не как налоговый расход. Для этого используйте соответствующие документы учета банка и кассы. В зависимости от конфигурации и версии это могут быть документы банковской выписки и кассовые документы, связанные с поступлением наличных в кассу или выдачей денежных средств.
Для налогового учета по АУСН отдельно анализируйте:
сумму снятия наличных — обычно неналоговая база;
сумму внесения наличных — обычно неналоговая база, если это не новый доход;
комиссию банка — возможный расход при выполнении условий;
фактические покупки или услуги, оплаченные наличными, — возможные расходы, если они подтверждены и учитываются при АУСН.
Чтобы позиция была устойчивой, соберите комплект документов. Рассмотрим его подробнее.
Банковская выписка. В выписке должно быть видно списание комиссии, дата списания, сумма и назначение операции.
Тарифы банка. Сохраните тарифный план или условия обслуживания, из которых видно, что комиссия предусмотрена банком за соответствующую услугу.
Договор банковского счета или заявление на обслуживание. Этот документ подтверждает отношения с банком и обязанность оплачивать банковские услуги.
Документы по цели снятия наличных. Если комиссия связана со снятием наличных, подготовьте документы, которые объясняют, зачем снимали деньги.
Авансовые отчеты и первичка. Если деньги выдавались под отчет, оформите авансовый отчет и приложите чеки, накладные, акты, товарные чеки, квитанции и другие подтверждения.
Пояснение по операции. Для спорных операций подготовьте внутреннее пояснение: кто снял деньги, на какие цели, какие расходы оплачены, какими документами подтверждены.
Если речь идет о комиссии за внесение наличной выручки, дополнительно проверьте, что доходы по наличной выручке не задвоились. Доход должен быть отражен по правилам АУСН на основании данных ККТ или иных предусмотренных источников, а внесение этой же выручки на расчетный счет не должно повторно увеличивать налоговую базу.
Рассмотрим ситуацию, когда сняли одну сумму, а подтвердили документами только часть расходов. Например, сняли 100 000 рублей, банк удержал комиссию 2 000 рублей, а документально подтвержденные хозяйственные расходы составили только 60 000 рублей. Остальные деньги вернули в кассу или использовали неясно.
В такой ситуации не признавайте комиссию автоматически в полном размере. Безопасный подход — связать комиссию только с той частью наличных, которая использована на подтвержденные предпринимательские расходы. Если банк удержал комиссию за всю сумму снятия, а деловая цель подтверждена только частично, полное включение комиссии в расходы может вызвать вопросы.
Практически можно выбрать один из подходов:
Консервативный подход. Учтите в расходах только пропорциональную часть комиссии, относящуюся к подтвержденным расходам. Такой вариант снижает риск претензий.
Обоснованный полный подход. Учтите комиссию полностью только если можете доказать, что вся операция снятия наличных была необходима для деятельности, а неиспользованный остаток возвращен и его возврат документально оформлен. Но такой подход требует более сильного обоснования.
Осторожный отказ от расхода. Если документы слабые, цель операции неочевидна или наличные использовались смешанно, не включайте комиссию в расходы до восстановления полного комплекта подтверждений.
Для небольших сумм комиссии иногда проще не спорить с банком и оставить операцию в неналоговой базе. Но если комиссии существенные и регулярно повторяются, настройте процесс документального подтверждения и корректной разметки.
Если банк не дает изменить признак операции или считает, что комиссия за снятие наличных всегда должна быть неналоговой базой, действуйте последовательно.
Запросите у банка пояснение, по какой причине комиссия отнесена к неналоговой базе. Важно понять, банк говорит о комиссии или о самой сумме снятия наличных.
Представьте банку аргументы: комиссия за услуги кредитной организации по общему правилу может учитываться как расход, а снятие наличных и комиссия — разные операции.
Подготовьте документы, подтверждающие предпринимательскую цель снятия наличных.
Если корректировка доступна в личном кабинете банка, измените признак самостоятельно в установленный срок.
Если технической возможности нет, зафиксируйте обращение в банк и проверьте возможность внесения корректных данных через личный кабинет налогоплательщика.
При этом не меняйте разметку механически по всем комиссиям подряд. Сначала разделите комиссии на обычные банковские расходы и комиссии, связанные с сомнительными или неподтвержденными наличными операциями.
Чтобы быстро определить, что делать с конкретной комиссией, используйте следующий алгоритм.
Определите объект АУСН. Если объект «доходы», расход не учитывайте. Если объект «доходы минус расходы», переходите дальше.
Определите тип операции. Если это сама сумма снятия или внесения наличных, оставьте неналоговую базу. Если это комиссия банка, анализируйте расход.
Проверьте документы банка. Есть выписка, тарифы и договор обслуживания — переходите дальше.
Проверьте цель наличной операции. Если комиссия за внесение выручки или обычное РКО — обычно расход подтверждается проще. Если комиссия за снятие наличных — проверьте, куда пошли деньги.
Соберите документы по использованию наличных. Для подотчета нужны авансовый отчет и первичные документы. Для закупки — документы от поставщика. Для возврата остатка — кассовые документы.
Оцените риск. Если связь с бизнесом понятна, меняйте разметку комиссии на расход. Если цель не подтверждена, оставьте неналоговую базу.
Проверьте разметку до 7-го числа. Не откладывайте сверку операций АУСН, потому что после истечения срока данные банка считаются подтвержденными.
Пример 1. Комиссия за ежемесячное обслуживание счета. Банк списал 990 рублей за обслуживание расчетного счета и разметил операцию как неналоговую базу. Организация применяет АУСН «доходы минус расходы». Расчетный счет используется для предпринимательской деятельности. Рассмотрим решение: комиссию можно отнести к расходам, потому что это плата за банковскую услугу, необходимую для ведения деятельности. Исправьте признак на «расход» и сохраните выписку банка и тарифы.
Пример 2. Комиссия за внесение наличной выручки. Магазин сдал наличную выручку на расчетный счет, банк удержал комиссию 700 рублей. Доход по продажам уже отражен через ККТ. Само внесение наличных на счет не признавайте повторным доходом. Комиссию банка можно учесть как расход, если она подтверждена выпиской и тарифами банка.
Пример 3. Комиссия за снятие наличных для покупки материалов. С расчетного счета сняли 30 000 рублей, комиссия банка составила 300 рублей. Сотрудник предоставил авансовый отчет, кассовый чек с расшифровкой материалов и документы, подтверждающие использование материалов в деятельности. В такой ситуации комиссию можно признать расходом, потому что снятие наличных связано с подтвержденным хозяйственным расходом.
Пример 4. Комиссия за снятие наличных без документов. С расчетного счета сняли 150 000 рублей, банк удержал комиссию 1 500 рублей. В кассу деньги оприходовали, но авансовых отчетов, чеков и иных подтверждений дальнейшего использования нет. В такой ситуации не признавайте комиссию расходом. Приходный кассовый ордер подтверждает только поступление наличных в кассу, но не доказывает предпринимательскую цель расходования денег.
Пример 5. Комиссия за снятие денег ИП на личные нужды. ИП снял деньги с расчетного счета для личного использования, банк удержал комиссию. Само изъятие денег предпринимателем не является расходом бизнеса. Комиссия связана с личным использованием средств, поэтому не включайте ее в расходы АУСН.
Пример 6. Комиссия за снятие наличных, часть которых подтверждена документами. Сняли 80 000 рублей, комиссия составила 1 600 рублей. Документально подтверждено использование 40 000 рублей на хозяйственные расходы, остальная сумма не подтверждена. Рассмотрите пропорциональное признание комиссии или не признавайте спорную часть. Чем слабее документы по наличным, тем выше риск отказа в расходе по комиссии.
Итак, разберем финальный ответ. Если банк разметил в необлагаемую базу само снятие или внесение наличных, это правильно: такие операции не являются расходом или доходом для АУСН.
Если банк разметил в необлагаемую базу комиссию за снятие или внесение наличных, проверьте условия. Комиссия банка за расчетно-кассовое обслуживание по общему правилу может учитываться в расходах при АУСН «доходы минус расходы». Но для комиссии за снятие наличных дополнительно подтвердите, что снятые деньги использованы в предпринимательской деятельности и что сами расходы, оплаченные наличными, документально подтверждены.
Практически поступите так: оставьте операцию снятия или внесения наличных в неналоговой базе, а комиссию банка исправьте на «расход» только при наличии экономического обоснования и документов. Если документы по использованию наличных отсутствуют, не включайте комиссию за снятие наличных в расходы, потому что налоговая может признать ее необоснованной.
В 1С используйте Банковские операции АУСН для сверки разметки, проверяйте документы Списание с расчетного счета и операции по кассе, а итоговую корректировку признака налоговой базы выполняйте через сервис 1С:АУСН или личный кабинет банка, если именно банк передает данные в ФНС.
Информация носит справочный характер