Рассмотрим ситуацию подробно. Организация в 2024 году применяла общую систему налогообложения, получила аванс от заказчика, а с 2025 года перешла на УСН. В 2025 году договор не был исполнен полностью или частично, и аванс вернули заказчику. Возникает вопрос: можно ли в 2025 году показать возврат в КУДиР в доходах со знаком «минус», если сам аванс был получен еще на ОСНО?
Ответ: да, возврат аванса можно отразить в КУДиР за 2025 год в разделе I по графе доходов со знаком «минус», но при этом важно понимать ключевое условие: аванс, полученный на ОСНО до перехода на УСН, должен был быть включен в налоговую базу по УСН на дату перехода, то есть на 01.01.2025. Это не право, а обязанность налогоплательщика, если деньги были получены до перехода на УСН в оплату по договору, который должен был исполняться уже после перехода на упрощенную систему.
Разберем по шагам, почему именно так работает учет, что делать, если аванс на 01.01.2025 не был отражен, и как проверить операцию в 1С.
Начнем с главного правила переходного периода. При переходе с ОСНО на УСН применяется специальная норма статьи 346.25 НК РФ. Она устанавливает, что на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН.
Проанализируем ситуацию автора. В 2024 году организация получила аванс от заказчика. На тот момент организация была на ОСНО. С 01.01.2025 организация перешла на УСН. Если договор, под который был получен аванс, не был исполнен до перехода на УСН, значит, обязательства по этому договору переходят в период применения УСН. Именно поэтому такой аванс нужно включить в доходы по УСН на дату перехода.
Ключевой вывод: если аванс был получен на ОСНО, но договор должен был исполняться уже после перехода на УСН, то на 01.01.2025 сумму такого аванса нужно включить в доходы для целей УСН.
Это правило нужно для того, чтобы доходы не «потерялись» при смене режима налогообложения. На ОСНО при методе начисления аванс сам по себе обычно не признается доходом по налогу на прибыль, потому что доход возникает при реализации. Но после перехода на УСН применяется кассовый метод, и законодатель отдельно закрепил переходное правило: такие авансы включаются в базу по УСН на дату перехода.
Поэтому в рассматриваемой ситуации нельзя рассуждать так: «Аванс был получен на ОСНО, значит, к УСН он уже не относится». Это ошибочный подход. Для переходного периода важна не только дата поступления денег, но и то, был ли исполнен договор до перехода на УСН.
Теперь рассмотрим вторую часть задачи. В 2025 году организация вернула заказчику аванс. Возникает вопрос: можно ли эту сумму показать в КУДиР в доходах со знаком «минус»?
Да, можно. Основание — пункт 1 статьи 346.17 НК РФ. В нем указано, что при возврате налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты товаров, работ, услуг или имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового или отчетного периода, в котором произведен возврат.
Рассмотрим подробнее смысл этой нормы. При УСН доходы признаются кассовым методом. Деньги получили — доход признали. Если позже выяснилось, что поставка, выполнение работ или оказание услуг не состоятся, и деньги возвращаются покупателю или заказчику, экономической выгоды у организации уже нет. Поэтому законодатель разрешает уменьшить доходы на сумму возврата.
Важно: возврат аванса не отражается как расход. Его нужно отражать именно как уменьшение доходов. В КУДиР такая операция попадает в раздел I в графу доходов со знаком «минус».
Разберем на простом примере.
ООО в декабре 2024 года применяло ОСНО и получило от заказчика аванс 300 000 руб.
На 01.01.2025 ООО перешло на УСН.
Работы по договору после перехода на УСН не были выполнены, договор расторгли.
В марте 2025 года ООО вернуло заказчику 300 000 руб.
На 01.01.2025 ООО должно было включить 300 000 руб. в доходы по УСН как переходный аванс.
В марте 2025 года ООО отражает в КУДиР возврат 300 000 руб. в доходах со знаком «минус».
В итоге доходы по УСН будут сначала увеличены на сумму переходного аванса, а затем уменьшены на сумму возврата. Это логично: если организация фактически не получила экономическую выгоду по договору, налоговая база должна быть скорректирована через механизм, предусмотренный для возврата предварительной оплаты.
В теме обсуждения прозвучал важный вопрос: если аванс не был учтен в доходах на дату перехода на УСН, значит ли это, что при возврате «минусовать нечего»?
Нет, такой вывод делать нельзя. Рассмотрим причину. Включить аванс в доходы на дату перехода — это обязанность организации. Если бухгалтер не отразил этот аванс в КУДиР на 01.01.2025, это не отменяет обязанности по налоговому учету. Ошибка в учете не меняет порядок налогообложения.
Правильный подход: сначала восстановите корректную картину налогового учета. Отразите переходный аванс в доходах на 01.01.2025, а затем отразите возврат аванса в периоде фактического возврата со знаком «минус».
Разберем по шагам, как действовать.
Проверьте договор с заказчиком. Убедитесь, что аванс был получен до перехода на УСН, а исполнение договора должно было происходить после перехода.
Проверьте, был ли аванс включен в доходы УСН на дату перехода, то есть на 01.01.2025.
Если аванс не был включен, внесите исправление в налоговый учет. В КУДиР должна появиться запись о доходе на дату перехода.
Отразите возврат аванса в периоде, когда деньги фактически перечислены заказчику.
Проверьте итоговые обороты КУДиР за соответствующий отчетный период 2025 года.
Если ошибка обнаружена до сдачи декларации по УСН за 2025 год, обычно достаточно корректно сформировать КУДиР и декларацию с учетом обеих операций: доход на дату перехода и уменьшение доходов на дату возврата. Если декларация уже была сдана, проанализируйте, привела ли ошибка к занижению или завышению налога, и при необходимости подготовьте уточненную декларацию.
Рассмотрим дату признания операции. При УСН применяется кассовый метод. Поэтому возврат аванса уменьшает доходы в том периоде, когда деньги фактически возвращены покупателю или заказчику.
Если возврат произведен с расчетного счета, ориентируйтесь на дату списания денежных средств банком. Если возврат произведен из кассы, ориентируйтесь на дату выдачи наличных денежных средств. Если возврат производится частями, каждую часть отражайте по дате фактического возврата.
Например, если организация вернула заказчику 100 000 руб. 15 февраля 2025 года и еще 200 000 руб. 20 марта 2025 года, то в КУДиР отражаются две отрицательные записи в доходах: первая на 100 000 руб. по дате 15.02.2025, вторая на 200 000 руб. по дате 20.03.2025.
Не переносите возврат на дату получения аванса. Возврат уменьшает доходы не того периода, когда аванс был получен, а того периода, когда он фактически возвращен.
Посмотрим, как должна выглядеть логика заполнения КУДиР. В разделе I КУДиР отражаются доходы и расходы. Для объекта УСН «Доходы» важна графа доходов. Для объекта УСН «Доходы минус расходы» также используется графа доходов, а расходы отражаются отдельно только в случаях, когда они соответствуют требованиям статьи 346.16 НК РФ.
Возврат аванса покупателю или заказчику не является расходом по статье 346.16 НК РФ. Это именно уменьшение ранее признанного дохода. Поэтому отражайте сумму возврата в графе доходов со знаком «минус».
Рассмотрим пример записей.
01.01.2025 — включен в доходы переходный аванс, полученный до перехода на УСН, сумма 300 000 руб.
15.03.2025 — возвращен аванс заказчику по расторгнутому договору, сумма в доходах отражена как -300 000 руб.
В результате за 2025 год налоговая база по этой операции будет нейтральной, если других операций по договору не было. Но важно, что нейтральность достигается не путем игнорирования операции, а через правильное отражение двух записей: дохода на дату перехода и уменьшения дохода на дату возврата.
Иногда на практике возникает соблазн ничего не отражать: аванс получили на ОСНО, вернули уже на УСН, реализации не было, значит, как будто бы дохода нет. Но такой вариант рискованный.
Разберем причину. Налоговый учет должен отражать операции по правилам главы 26.2 НК РФ. Если аванс подпадает под переходное правило статьи 346.25 НК РФ, его нужно включить в доходы на дату перехода. Если затем аванс возвращен, нужно применить статью 346.17 НК РФ и уменьшить доходы периода возврата.
Если не показать ни доход, ни возврат, итоговая налоговая база может оказаться такой же, как при правильном учете. Но формально КУДиР будет заполнена неверно. При проверке налоговый орган может задать вопросы: почему переходный аванс не включен в доходы, почему возврат не отражен как уменьшение доходов, какими документами подтверждено отсутствие налоговой базы.
Поэтому безопаснее отражать операцию полностью: сначала доход на дату перехода, затем отрицательный доход на дату возврата.
Теперь рассмотрим практическую сторону учета в 1С. Конкретный набор документов зависит от конфигурации и релиза, но в типовой 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 логика обычно строится через банковские документы и движения по регистрам УСН.
Для возврата денежных средств покупателю или заказчику используйте документ списания с расчетного счета. Обычно он создается в разделе Банк и касса через Банковские выписки или документ Списание с расчетного счета.
В документе списания выберите вид операции Возврат покупателю. Укажите контрагента, договор, сумму возврата и расчетный счет. После проведения документа проверьте, что сумма возврата попала в налоговый учет УСН как уменьшение доходов, а не как расход.
Разберем общий порядок действий.
Откройте раздел Банк и касса.
Перейдите в Банковские выписки.
Создайте или откройте документ Списание с расчетного счета.
В поле Вид операции выберите Возврат покупателю.
Укажите заказчика в поле Получатель.
Проверьте договор и счет расчетов. Обычно для авансов покупателей используется счет 62.02.
Проведите документ.
Сформируйте КУДиР и проверьте раздел I.
В бухгалтерском учете возврат аванса покупателю обычно отражается по дебету счета 62.02 и кредиту счета учета денежных средств, например 51. Для налогового учета УСН важно не только наличие бухгалтерской проводки, но и корректное движение по регистрам УСН.
После проведения документа проверьте отчет Книга учета доходов и расходов УСН. Возврат должен быть показан в доходах со знаком «минус». Если сумма попала в расходы, не попала в КУДиР или отражена не в том периоде, проанализируйте настройки документа, вид операции, договор и аналитику расчетов.
Отдельно разберем переходный аванс. Так как деньги были получены в 2024 году на ОСНО, обычный документ поступления денег мог не сформировать доход УСН, потому что на дату поступления организация еще не применяла УСН. Поэтому при переходе на УСН нужно проверить ввод начальных остатков и операции переходного периода.
В 1С важно убедиться, что сумма аванса, полученного до перехода, попала в налоговый учет УСН на 01.01.2025. Если автоматического отражения не произошло, может потребоваться ручная корректировка налогового учета или специальный документ для записи в КУДиР, в зависимости от используемой конфигурации.
Рассмотрим, что нужно проверить.
Проверьте остатки по счету 62.02 на 31.12.2024 и 01.01.2025. Если по заказчику есть кредитовый остаток по авансам, он может быть переходным авансом для целей УСН.
Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 62.02 с детализацией по контрагентам и договорам.
Сопоставьте остатки авансов с договорами, которые не были исполнены до перехода на УСН.
Проверьте КУДиР за 2025 год: есть ли запись дохода на 01.01.2025 по переходному авансу.
Если записи нет, внесите корректировку способом, предусмотренным вашей учетной политикой и возможностями конфигурации.
В некоторых случаях для ручного отражения применяется документ вида Операция, введенная вручную или специализированный документ записи книги учета доходов и расходов. Но используйте ручные операции осторожно: они должны корректно формировать именно налоговые регистры УСН, а не только бухгалтерские проводки.
Главная проверка: сформируйте КУДиР после исправления и убедитесь, что в разделе I есть две логически связанные записи: положительный доход на дату перехода и отрицательный доход на дату возврата.
Рассмотрим еще одну практическую ситуацию. Допустим, в 2025 году организация вернула крупный аванс, а других доходов в этом квартале почти не было. Может ли в КУДиР появиться отрицательная сумма доходов?
В КУДиР отрицательная запись по возврату аванса допустима. Но при расчете налога важно учитывать общую налоговую базу за отчетный или налоговый период. Возврат уменьшает доходы того периода, в котором он произведен. При этом на практике нужно внимательно проверить, как программа формирует итоговые показатели декларации и авансовых платежей.
Например, организация включила на 01.01.2025 переходный аванс 500 000 руб. В феврале 2025 года вернула 500 000 руб. Если других доходов не было, итог по этой операции будет нулевым. Если же возврат произошел позже, например во втором квартале, то по итогам первого квартала мог возникнуть доход, а по итогам полугодия он будет уменьшен возвратом.
Не переносите отрицательную запись произвольно на другой период. Привязывайте ее к фактической дате возврата денежных средств.
Поскольку аванс был получен в 2024 году на ОСНО, отдельно проанализируем НДС. При получении аванса на ОСНО продавец обычно исчисляет НДС с суммы предоплаты. Если затем договор расторгается или условия меняются, а аванс возвращается покупателю, у продавца может возникнуть право на вычет ранее исчисленного НДС с аванса при соблюдении условий главы 21 НК РФ.
Эта тема не относится напрямую к заполнению КУДиР, потому что КУДиР по УСН отражает доходы и расходы для расчета налога при УСН. Но для общей корректности учета важно отдельно проверить НДС по авансу.
Разберем, что нужно проверить.
Был ли НДС начислен с аванса в 2024 году на ОСНО.
Был ли выставлен счет-фактура на аванс.
Был ли договор расторгнут или изменен так, что возникла обязанность вернуть аванс.
Когда фактически был произведен возврат денежных средств заказчику.
Есть ли право заявить вычет НДС с возвращенного аванса и в каком периоде это можно сделать.
С 2025 года правила НДС для организаций на УСН зависят от конкретного статуса налогоплательщика, размера доходов и применения освобождения. Поэтому НДС по переходным авансам лучше анализировать отдельно от КУДиР. Не смешивайте две задачи: уменьшение доходов по УСН отражается в КУДиР, а вопрос восстановления или вычета НДС решается по правилам главы 21 НК РФ.
Практический совет: по каждому возвращенному авансу заведите отдельную проверку: сумма аванса без НДС, сумма НДС, дата получения, дата возврата, наличие счета-фактуры, отражение в книге продаж и возможное отражение в книге покупок.
Рассмотрим документальное оформление. Для налогового учета важно подтвердить не только сам факт перечисления денег, но и экономический смысл операции: деньги возвращены именно как аванс по договору, а не как иной платеж.
Подготовьте и сохраните следующие документы.
Договор с заказчиком, по которому был получен аванс.
Платежное поручение или банковскую выписку на поступление аванса в 2024 году.
Документы, подтверждающие, что договор не был исполнен до перехода на УСН полностью или частично.
Соглашение о расторжении договора или дополнительное соглашение об изменении условий.
Письмо заказчика о возврате аванса, если оно оформлялось.
Платежное поручение или банковскую выписку на возврат аванса в 2025 году.
Бухгалтерскую справку с описанием налогового учета переходного аванса и его возврата.
Бухгалтерская справка особенно полезна, если операция нестандартная и затрагивает два налоговых режима. В ней можно кратко указать: аванс получен на ОСНО, договор не исполнен до перехода на УСН, на основании статьи 346.25 НК РФ сумма включена в доходы на 01.01.2025, на основании статьи 346.17 НК РФ при возврате сумма уменьшает доходы периода возврата.
Посмотрим на пример без привязки к конкретной базе 1С.
ООО «Исполнитель» в декабре 2024 года получило от ООО «Заказчик» аванс 600 000 руб. На момент получения аванса ООО «Исполнитель» применяло ОСНО. Работы по договору в 2024 году не выполнялись. С 01.01.2025 ООО «Исполнитель» перешло на УСН «Доходы минус расходы». В феврале 2025 года стороны расторгли договор, и ООО «Исполнитель» вернуло заказчику 600 000 руб.
Разберем налоговый учет.
На 01.01.2025 сумма 600 000 руб. включается в доходы по УСН как переходный аванс.
В феврале 2025 года при возврате аванса доходы по УСН уменьшаются на 600 000 руб.
В КУДиР возврат отражается не в расходах, а в доходах со знаком «минус».
Если по авансу в 2024 году начислялся НДС, отдельно проверяется возможность вычета НДС при возврате аванса.
Теперь посмотрим, как это должно выглядеть в логике КУДиР.
01.01.2025 — доход по переходному авансу: 600 000 руб.
20.02.2025 — возврат аванса заказчику: -600 000 руб.
Такой порядок показывает реальную историю операции и соответствует логике налогового учета при УСН.
Проанализируем типичные ошибки, которые встречаются при такой операции.
Не включают переходный аванс в доходы на 01.01.2025. Это основная ошибка. Если аванс получен до перехода на УСН, а договор исполняется после перехода, сумму нужно включить в доходы по УСН на дату перехода.
Считают, что если аванс не был включен в доходы, то возврат нельзя отражать. Это неверно. Нужно исправить первоначальную ошибку и отразить обе операции корректно.
Показывают возврат аванса в расходах. Возврат аванса покупателю не является расходом для целей УСН. Его нужно показывать как уменьшение доходов.
Отражают возврат датой получения аванса. Возврат уменьшает доходы периода фактического возврата, а не периода поступления денег.
Не проверяют движения в 1С по налоговым регистрам УСН. Бухгалтерская проводка сама по себе еще не гарантирует правильное заполнение КУДиР.
Смешивают учет УСН и НДС. КУДиР и НДС-регистры решают разные задачи. Возврат аванса нужно корректно отразить и для УСН, и отдельно проверить последствия по НДС.
После проведения документов обязательно сформируйте КУДиР за 2025 год. Не ограничивайтесь просмотром проводок. Для налога при УСН решающее значение имеет налоговый регистр, на основании которого формируется книга учета доходов и расходов.
Проверьте следующие моменты.
Есть ли запись дохода на 01.01.2025 по переходному авансу.
Есть ли отрицательная запись в доходах на дату возврата аванса.
Совпадает ли сумма возврата с банковской выпиской.
Не попала ли сумма возврата в графу расходов.
Правильно ли указан контрагент и договор.
Не задвоены ли записи после перепроведения документов.
Правильно ли сформированы итоги за отчетный период.
Если в КУДиР нет отрицательной записи, проверьте вид операции в документе Списание с расчетного счета. Для возврата покупателю должен использоваться именно вид операции Возврат покупателю. Если выбран другой вид операции, программа может не сформировать нужное движение для УСН.
Если сумма попала в расходы, проверьте настройки отражения в налоговом учете и аналитику документа. Для УСН возврат аванса покупателю должен уменьшать доходы, а не увеличивать расходы.
Иногда после проведения банковского документа возврат аванса не отражается в КУДиР так, как ожидается. В этом случае не исправляйте ситуацию только бухгалтерской проводкой. Нужно добиться корректного движения по налоговому учету УСН.
Разберем возможный порядок проверки.
Проверьте, что организация в настройках учетной политики с 2025 года действительно применяет УСН.
Проверьте дату документа возврата: она должна относиться к периоду применения УСН.
Проверьте вид операции документа списания денежных средств.
Проверьте договор с контрагентом и счета расчетов.
Перепроведите документы по контрагенту в хронологическом порядке.
Сформируйте КУДиР повторно.
При необходимости используйте ручную корректировку регистров только после анализа причины ошибки.
Если используется ручная запись, обязательно зафиксируйте основание в бухгалтерской справке. Укажите, что запись сделана для отражения возврата аванса покупателю в доходах УСН со знаком «минус» на основании фактического возврата денежных средств.
Подведем итог. В рассматриваемой ситуации организация получила аванс в 2024 году на ОСНО, с 2025 года перешла на УСН, а в 2025 году вернула этот аванс заказчику. Правильный порядок такой:
Включите сумму аванса в доходы по УСН на 01.01.2025, если договор не был исполнен до перехода на УСН.
Отразите возврат аванса в периоде фактического возврата денежных средств.
Покажите возврат в КУДиР в разделе I по графе доходов со знаком «минус».
Не отражайте возврат аванса как расход.
Если аванс не был включен в доходы на дату перехода, исправьте эту ошибку, а не исключайте возврат из учета.
Отдельно проверьте последствия по НДС, если при получении аванса на ОСНО НДС был начислен.
Главная мысль: фраза «раз не учли аванс, то и минусовать нечего» неправильная. Нужно не игнорировать возврат, а восстановить правильный налоговый учет: сначала признать обязательный переходный доход, затем отразить уменьшение доходов при возврате аванса.
Такой подход соответствует логике статей 346.25 и 346.17 НК РФ и позволяет корректно заполнить КУДиР за 2025 год.
Информация носит справочный характер