Рассмотрим ситуацию, когда организация или ИП применяет УСН с объектом «Доходы» и в 2025 году не являлась плательщиком НДС либо была освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС. Покупатель перечислил аванс в декабре 2025 года без НДС. Этот аванс был включен в доходы УСН на дату поступления денег и участвовал в расчете налога за 2025 год.
С 1 января 2026 года налогоплательщик начинает исчислять НДС по ставке 5%. В январе 2026 года происходит отгрузка товара в счет ранее полученного аванса. Покупатель НДС дополнительно не перечисляет, договорная цена не изменяется, однако при реализации продавец обязан начислить НДС.
В такой ситуации сумму НДС, исчисленную при отгрузке, можно уменьшить из доходов УСН в периоде отгрузки. То есть НДС не должен остаться в налоговой базе по УСН дважды: сначала в составе аванса, полученного в 2025 году, а затем как часть договорной цены товара, из которой продавец в 2026 году обязан перечислить НДС в бюджет.
Разберем по шагам, почему эта ситуация требует отдельного отражения в КУДиР.
Получается, что ранее вся сумма аванса уже вошла в доходы УСН 2025 года. При этом часть этой суммы после отгрузки фактически становится НДС, который продавец должен уплатить в бюджет. Без специального правила продавец уплатил бы налог УСН с суммы, которая в итоге не остается его собственным доходом.
Именно для таких случаев в пункт 1 статьи 346.15 НК РФ введено специальное положение. Оно позволяет уменьшить доход УСН в периоде отгрузки на сумму НДС, предъявленного покупателю, если аванс был получен в периоде, когда налогоплательщик не являлся плательщиком НДС или был освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Рассмотрим основной смысл нормы.
Если продавец получил оплату или частичную оплату за будущую поставку в периоде, когда он не был плательщиком НДС либо был освобожден от НДС, а отгрузил товар уже в периоде, когда стал плательщиком НДС, он вправе уменьшить доход УСН периода отгрузки на сумму НДС, предъявленную покупателю.
Право на уменьшение дохода возникает именно в периоде отгрузки. Не нужно уменьшать доходы 2025 года задним числом только потому, что аванс позднее был зачтен в счет реализации. Доход от получения аванса в 2025 году был признан правильно, поскольку в момент поступления денег НДС не начислялся.
В 2026 году при реализации появляется новая налоговая обязанность — исчислить НДС. Поэтому законодатель разрешил уменьшить доходы УСН именно в периоде отгрузки на сумму НДС, которую продавец не получил от покупателя дополнительно к цене товара.
Важно учитывать, что это правило применяется только в части НДС, который не был получен от покупателя сверх стоимости товаров, работ, услуг или имущественных прав.
Проанализируем это условие подробнее.
Рассмотрим наиболее распространенный вариант: покупатель перечислил 100 000 рублей в декабре 2025 года, НДС отдельно не выделялся, цена договора не менялась, а отгрузка происходит в январе 2026 года.
Поскольку покупатель не доплачивает НДС сверх согласованной суммы, будем считать, что договорная цена 100 000 рублей уже включает НДС 5%.
Для выделения налога из суммы, включающей НДС, применим расчетную ставку 5/105.
Сумму НДС определим так:
100 000 × 5 / 105 = 4 761,90 руб.
Стоимость товаров без НДС составит:
100 000 − 4 761,90 = 95 238,10 руб.
Таким образом, при отгрузке товара в январе 2026 года продавец должен начислить НДС в сумме 4 761,90 руб. Эта сумма отражается в документах реализации как НДС 5%, а также учитывается при формировании декларации по НДС.
Одновременно доходы УСН 2026 года необходимо уменьшить на 4 761,90 руб., поскольку эта сумма уже была учтена в доходах 2025 года как часть аванса, но после отгрузки становится НДС к уплате.
Нет, доходы УСН за 2025 год уменьшать не нужно.
В декабре 2025 года аванс был получен законно и подлежал отражению в доходах УСН на дату поступления денег. На тот момент продавец не исчислял НДС, поэтому вся сумма аванса была доходом для целей УСН.
Право на уменьшение возникает не на дату получения аванса, а на дату отгрузки товара в периоде, когда продавец уже стал плательщиком НДС.
Следовательно, рассмотрим правильную последовательность учета:
Такой подход позволяет сохранить правильный учет дохода по кассовому методу и одновременно исключить повторное налогообложение одной и той же суммы.
Разберем, как должна выглядеть логика налогового учета в Книге учета доходов и расходов.
В 2025 году в КУДиР уже должна быть отражена запись о поступлении аванса. Например, если покупатель перечислил 100 000 рублей, в доходах УСН за 2025 год была учтена сумма 100 000 рублей.
В 2026 году при отгрузке товара новая оплата от покупателя не поступает. Поэтому обычной записи о поступлении денежных средств в КУДиР по этой реализации не будет.
Однако в периоде отгрузки необходимо отразить уменьшение доходов УСН на сумму начисленного НДС.
При сумме аванса 100 000 рублей и ставке НДС 5% корректировка дохода составит 4 761,90 руб.
В результате экономический эффект будет следующим:
Таким образом, общая сумма аванса будет разделена на две части:
Не нужно повторно включать всю стоимость реализации в доходы УСН 2026 года. Денежные средства уже были признаны доходом в 2025 году при получении аванса. В 2026 году необходимо отразить только корректировку дохода на сумму НДС, выделенного из старого аванса.
Посмотрим, какие документы важно оформить при отгрузке.
В январе 2026 года продавец должен оформить реализацию с применением ставки НДС 5%. В первичных документах, УПД или счете-фактуре нужно указать стоимость товара, ставку НДС 5% и сумму НДС.
Даже если покупатель не перечислял НДС отдельно, налог должен быть выделен в документах реализации. Это подтверждает, что НДС предъявлен покупателю в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ.
Например, если ранее договорная цена составляла 100 000 рублей, документы реализации можно оформить следующим образом:
В такой ситуации сумма к оплате не меняется, поскольку покупатель уже перечислил всю договорную цену в виде аванса. Однако внутри суммы меняется налоговая структура: часть цены становится НДС.
Для документов реализации указываем прямую ставку НДС 5%, а не расчетную ставку 5/105. Расчетную ставку 5/105 применяем только для выделения НДС из суммы, которая уже включает налог.
Рассмотрим другой вариант: покупатель соглашается увеличить цену договора на сумму НДС.
Например, в 2025 году покупатель перечислил аванс 100 000 рублей без НДС. В 2026 году стороны подписали дополнительное соглашение, по которому покупатель доплачивает НДС 5 000 рублей сверх первоначальной цены.
В этом случае стоимость товара составит 100 000 рублей без НДС, а НДС будет начислен в сумме 5 000 рублей.
Покупатель перечислит 5 000 рублей дополнительно. Эту сумму не нужно включать в доходы УСН, поскольку она является НДС, предъявленным покупателю.
При таком варианте необходимость уменьшать доходы УСН на сумму налога, выделенного из старого аванса, отсутствует. НДС не удерживается из уже учтенного дохода 2025 года, а поступает от покупателя отдельно.
Рассмотрим разницу между двумя подходами.
На практике полезно заранее предусматривать в договорах условие о возможности изменения цены на сумму НДС при возникновении обязанности по его исчислению.
Разберем общий порядок отражения операции в 1С:Бухгалтерия.
Конкретные действия могут отличаться в зависимости от редакции программы, версии релиза, настроек учетной политики и даты обновления конфигурации. Поэтому сначала проверим, что используется актуальная версия программы с поддержкой изменений по НДС и УСН.
Для отражения операции обычно используются следующие объекты программы:
Поступление на расчетный счет — для отражения аванса, полученного в 2025 году.Реализация товаров и услуг — для оформления отгрузки в 2026 году.Счет-фактура выданный или УПД — для отражения НДС при реализации.Книга доходов и расходов — для проверки записи по УСН.Универсальный отчет — для анализа движений по регистрам налогового учета.Регламентные операции по НДС — для формирования данных декларации по НДС.Рассмотрим порядок работы по шагам.
При проведении документа Реализация товаров и услуг укажем ставку НДС 5%. Если цена договора не увеличивается, введем сумму реализации как сумму с НДС. Программа должна выделить налог из общей суммы реализации.
Например, при общей сумме реализации 100 000 рублей программа должна определить:
После проведения документа обязательно проверим движения по регистрам. Для этого можно открыть движения документа и проанализировать записи, связанные с НДС, взаиморасчетами с покупателем и учетом доходов при УСН.
Также сформируем Универсальный отчет по данным КУДиР. В отчете нужно убедиться, что программа не признает реализацию повторным доходом УСН, поскольку аванс уже был учтен в 2025 году, и отражает корректировку дохода на сумму НДС.
После оформления отгрузки обязательно проверим КУДиР за 2026 год.
Нас интересуют не только обычные доходные записи, но и записи, уменьшающие доходы. В ситуации со старым авансом в книге должна появиться корректировка, связанная с НДС, начисленным при реализации.
Рассмотрим контрольный пример.
В декабре 2025 года в КУДиР отражен доход:
100 000 рублей.
В январе 2026 года произведена отгрузка товара в счет этого аванса. Покупатель НДС дополнительно не доплачивал. В документах реализации выделен НДС 5%:
4 761,90 руб.
В КУДиР 2026 года необходимо увидеть уменьшение дохода на:
4 761,90 руб.
Если такой записи нет, проверим следующие причины:
Если операция уже была отражена до установки обновления, содержащего механизм учета переходящих авансов, рассмотрим необходимость перепроведения документов.
В подобных ситуациях программа может не сформировать корректировку доходов автоматически, если документ реализации был проведен до обновления конфигурации. Поэтому после установки актуального релиза целесообразно перепровести документы реализации, оформленные после начала применения НДС.
Особое внимание уделим следующим документам:
После перепроведения снова сформируем КУДиР и проверим, что налоговая база по УСН уменьшена на сумму НДС, выделенного из старого аванса.
НДС, исчисленный при отгрузке товара в январе 2026 года, необходимо отразить в декларации по НДС за соответствующий квартал.
Поскольку аванс был получен в 2025 году, когда продавец еще не исчислял НДС, НДС с аванса за 2025 год не начисляется. Налоговая база по НДС возникает именно в момент отгрузки в 2026 году.
Рассмотрим последовательность.
Не нужно начислять НДС с аванса второй раз, поскольку в момент получения аванса продавец не являлся плательщиком НДС. НДС нужно начислить только при отгрузке.
Хотя рассматриваемая ситуация чаще всего возникает у налогоплательщиков с объектом «Доходы», правило об уменьшении дохода применимо и при объекте «Доходы минус расходы».
Сумма НДС, выделенная из аванса, не является расходом в обычном смысле. Ее не нужно отражать как отдельный расход по перечню статьи 346.16 НК РФ.
Правильный механизм — уменьшение дохода в периоде отгрузки на сумму НДС, предъявленного покупателю и не полученного от него дополнительно к цене товара.
То есть будем учитывать не расход, а корректировку доходной части налоговой базы.
Это важно, поскольку неправильное отражение НДС как расхода может привести к ошибкам в КУДиР, декларации по УСН и контрольных соотношениях.
Рассмотрим ситуацию, когда в 2025 году был получен не полный аванс, а только часть стоимости товара.
Например, договорная стоимость товара составляет 210 000 рублей. В декабре 2025 года покупатель перечислил аванс 105 000 рублей без НДС. В январе 2026 года товар отгружен полностью, а остаток оплаты покупатель перечисляет после отгрузки.
Если договорная цена не увеличивается на НДС, выделим НДС из всей договорной цены реализации.
Общая сумма НДС составит:
210 000 × 5 / 105 = 10 000 руб.
Однако уменьшить доходы УСН в связи со старым авансом можно только в той части НДС, которая относится к сумме аванса, полученной в периоде освобождения от НДС.
НДС, относящийся к старому авансу 105 000 рублей, составит:
105 000 × 5 / 105 = 5 000 руб.
Именно эту сумму можно использовать для уменьшения доходов УСН в периоде отгрузки, поскольку она была ранее включена в доходы УСН при получении аванса.
Оставшаяся часть НДС относится к оплате, которая поступит уже после отгрузки. Если покупатель перечислит остаток оплаты с учетом НДС, сумма предъявленного НДС в доходы УСН не включается.
Теперь рассмотрим обратную ситуацию: аванс был получен полностью в 2025 году, но в 2026 году отгружается только часть товаров.
Например, в декабре 2025 года получен аванс 100 000 рублей. В январе 2026 года отгружена половина товаров на 50 000 рублей, а оставшаяся часть будет отгружена позднее.
В таком случае корректировку доходов УСН нужно определять пропорционально стоимости фактически отгруженных товаров.
Если отгружена часть товаров на 50 000 рублей с НДС, сумма НДС составит:
50 000 × 5 / 105 = 2 380,95 руб.
В периоде первой частичной отгрузки уменьшим доходы УСН на 2 380,95 руб. При последующей отгрузке оставшейся части аналогично уменьшим доходы еще на сумму НДС, относящуюся к этой части поставки.
Не следует уменьшать доходы УСН на всю сумму НДС с полного аванса до момента полной или частичной отгрузки. Корректировку нужно связывать с фактически состоявшейся реализацией.
Разберем распространенные ошибки, которые могут привести к неверному расчету УСН и НДС.
Подведем итог и сформируем порядок действий для рассматриваемой ситуации.
Книга доходов и расходов.Универсальный отчет и убедимся, что корректировка доходов отражена правильно.В рассматриваемой ситуации НДС 5%, начисленный при отгрузке 27 января 2026 года, должен быть выделен из стоимости реализации, поскольку покупатель не доплачивал налог сверх ранее перечисленного аванса.
Сумму такого НДС необходимо исключить из доходов УСН путем уменьшения доходов в КУДиР за период отгрузки.
Аванс, полученный 15 декабря 2025 года, остается доходом 2025 года и не корректируется. Однако в 2026 году доходы УСН уменьшаются на сумму НДС, исчисленного при реализации и не полученного от покупателя дополнительно к договорной цене.
При ставке НДС 5% и неизменной цене договора налог выделяем расчетным методом по ставке 5/105. Например, из аванса 100 000 рублей сумма НДС составит 4 761,90 руб., а доход, фактически остающийся у продавца после уплаты НДС, составит 95 238,10 руб.
Информация носит справочный характер