Рассмотрим ситуацию подробно. Организация не новая, сдает декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал. В отчетном периоде выручки от реализации не было, но на расчетный счет поступали авансы от покупателей. Расходы были, например заработная плата и связанные с ней начисления. В декларации по налогу на прибыль расходы не показали, чтобы декларация не стала убыточной, и сдали нулевую декларацию. После этого ИФНС направила требование представить пояснения.
Разберем, как действовать в такой ситуации: что именно пояснить налоговой, нужно ли подавать уточненную декларацию с расходами и как не усугубить ситуацию неудачной формулировкой ответа.
Краткий вывод: в ответе на требование в первую очередь поясните отсутствие доходов от реализации. Для налоговой главный вопрос обычно не в том, почему нет расходов, а в том, почему компания сдала нулевую декларацию при наличии движений по расчетному счету, поступлений авансов, зарплатных выплат или других признаков деятельности. Если организация применяет метод начисления, полученные авансы сами по себе не признаются доходом для налога на прибыль до момента реализации. Поэтому в пояснениях укажите, что в 1 квартале реализация товаров, работ или услуг не осуществлялась, выручка не признавалась, а поступившие суммы являются авансами по договорам.
По расходам нужно действовать аккуратно. Не стоит писать в ИФНС фразу: «Расходы были, но мы не стали их включать, чтобы декларация не была убыточной». Такая формулировка показывает, что декларация могла быть составлена не по правилам налогового учета, а исходя из желания избежать убытка. Лучше сначала определить, являются ли зарплатные расходы расходами текущего периода для налога на прибыль, подтверждены ли они документально и должны ли они были попасть в декларацию именно за 1 квартал.
Посмотрим на ситуацию глазами налоговой инспекции. Компания действующая, не новая, у нее есть расчетный счет, возможно, есть сотрудники, есть зарплатные выплаты, поступали авансы. При этом декларация по налогу на прибыль подана нулевая: доходы ноль, расходы ноль, налоговая база ноль, налог к уплате ноль.
Для ИФНС это повод задать вопросы. Нулевая декларация по действующей организации не является нарушением сама по себе. Но она может вызвать камеральный контроль, если у налогового органа есть сведения, которые не совпадают с нулевыми показателями декларации.
Налоговая может видеть или сопоставлять:
движения по расчетному счету организации;
данные декларации по НДС, если организация является плательщиком НДС — для этого подойдёт автоматическая сверка деклараций по НДС и прибыли;
сведения о начисленной заработной плате и страховых взносах;
расчеты 6-НДФЛ и РСВ;
сведения из бухгалтерской отчетности;
сведения о контрагентах;
поступления авансов от покупателей;
сведения о ранее заявленной деятельности компании.
Поэтому само требование по нулевой декларации не означает, что организация уже допустила нарушение. Чаще всего инспекция хочет понять, почему в декларации нет доходов и не занижен ли налог. В такой ситуации нужно дать спокойный, логичный и документально подтверждаемый ответ.
Проанализируем основной акцент ответа. В обсуждаемой ситуации полезный совет был таким: налоговиков, скорее всего, больше интересует не отсутствие расходов, а отсутствие доходов. Это правильная логика.
Налог на прибыль рассчитывается с налоговой базы, то есть с прибыли. Прибыль определяется как доходы минус расходы. Если в декларации нет доходов, налоговая прежде всего проверяет, действительно ли не было реализации и не нужно ли было признать доходы. Особенно если на расчетный счет поступали деньги.
Поэтому в пояснениях сделайте акцент на следующем:
в 1 квартале реализация товаров, работ, услуг или имущественных прав не осуществлялась;
первичные документы на реализацию не оформлялись;
переход права собственности, сдача работ или оказание услуг в отчетном периоде не происходили;
поступившие денежные средства являются авансами по договорам;
при применении метода начисления авансы не включаются в доходы по налогу на прибыль до момента реализации;
налоговая база по налогу на прибыль за 1 квартал отсутствует или равна нулю.
А вот вопрос расходов лучше раскрывать осторожно. Если расходы действительно относятся к текущему периоду и должны учитываться в налоговом учете, тогда организация вправе подать уточненную декларацию с расходами и убытком. Если же расходы не были признаны в налоговом учете по конкретной причине, эту причину нужно объяснить.
Рассмотрим подробнее поступившие авансы. Для налога на прибыль при методе начисления доходы признаются не просто по факту поступления денег, а по факту реализации. Если покупатель перечислил предоплату, но организация еще не отгрузила товар, не выполнила работы, не оказала услуги и не передала имущественные права, такая сумма обычно не является выручкой от реализации для налога на прибыль.
Именно поэтому в пояснении важно назвать поступившие суммы правильно: авансы, полученные в счет предстоящей реализации. Не называйте их выручкой, если реализация еще не произошла. Выручка появится тогда, когда организация выполнит условия признания дохода: отгрузит товар, выполнит работы, окажет услуги или передаст результат покупателю в соответствии с договором и правилами налогового учета.
Разберем пример.
Организация заключила договор на оказание услуг. В марте покупатель перечислил аванс 500 000 рублей. Услуги будут оказаны во 2 квартале. В 1 квартале акт оказанных услуг не подписан, услуги фактически не оказаны, реализации нет. При методе начисления для налога на прибыль сумма 500 000 рублей не включается в доходы 1 квартала. Она отражается как аванс, а доход будет признан в том периоде, когда услуги будут оказаны.
В ответе ИФНС можно написать не длинную теорию, а практическое пояснение:
«В 1 квартале реализация товаров, работ, услуг организацией не осуществлялась. Денежные средства, поступившие от контрагентов, являются авансами по договорам в счет предстоящей реализации. Доходы от реализации по указанным договорам в 1 квартале не признавались, поскольку отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг и подписание первичных документов в отчетном периоде не производились».
Такой текст отвечает на главный вопрос: почему при поступлениях денег нет доходов в декларации по налогу на прибыль.
Теперь разберем второй вопрос: расходы были в виде заработной платы, но их не включили в декларацию, чтобы она не стала убыточной. Здесь нужно быть особенно внимательными.
По общему правилу расходы по налогу на прибыль признаются, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Заработная плата сотрудников может быть расходом для целей налога на прибыль, если сотрудники действительно работали в интересах организации, начисления оформлены документально, есть трудовые договоры, табели, расчетные ведомости, приказы, платежные документы и другие подтверждения.
Но не все зарплатные расходы автоматически одинаково попадают в налоговую декларацию в текущем периоде. Нужно понять, к какому виду расходов они относятся:
косвенные расходы — обычно признаются в текущем отчетном периоде;
прямые расходы — могут распределяться на незавершенное производство, готовую продукцию или реализацию;
расходы, не учитываемые для налога на прибыль — не уменьшают налоговую базу;
расходы будущих периодов или затраты, связанные с конкретным будущим доходом, — учитываются по правилам налогового учета в соответствующий период.
Если это зарплата административного персонала, бухгалтерии, директора, офисных сотрудников, которые обеспечивают деятельность компании, такие расходы часто являются косвенными и относятся к текущему периоду. Если же зарплата производственных работников прямо связана с выполнением конкретных работ или изготовлением продукции, нужно проверить порядок признания прямых расходов и наличие незавершенного производства.
Поэтому не делайте автоматический вывод: «зарплата была, значит нужно срочно подавать уточненку с убытком». Сначала разберем налоговый учет расходов.
Разберем принципиальный вопрос. Можно ли просто не включать расходы в декларацию по налогу на прибыль, чтобы не показывать убыток? Такой подход нежелателен.
Налоговая декларация должна отражать данные налогового учета. Если расход соответствует требованиям главы 25 НК РФ, относится к текущему периоду, подтвержден документами и должен быть признан в налоговом учете, его не следует произвольно исключать только для того, чтобы декларация выглядела нулевой, а не убыточной.
При этом важно учитывать статью 81 НК РФ. Если ошибка в декларации привела к занижению налога к уплате, налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию. Если ошибка не привела к занижению налога, налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию, но не всегда обязан.
В нашей ситуации, если была подана нулевая декларация, а правильная декларация должна быть убыточной, сумма налога к уплате в обоих случаях равна нулю. То есть неотражение расходов не приводит к занижению налога. Наоборот, организация не заявила убыток. Поэтому обязанность подать уточненную декларацию именно из-за занижения налога обычно не возникает. Но у организации может быть право подать уточненную декларацию, чтобы привести налоговый учет в корректное состояние и зафиксировать убыток.
Практический вывод: если расходы должны были быть отражены и формируют убыток, организация вправе подать уточненную декларацию с убытком. Но если налог к уплате не занижен, вопрос о подаче уточненки решайте исходя из корректности налогового учета, позиции организации и дальнейшего использования убытка.
Рассмотрим первый вариант решения: оставить декларацию как есть и ответить пояснениями.
Этот вариант подходит, если организация может обосновать, почему в декларации нет ни доходов, ни расходов. Например:
реализации в 1 квартале действительно не было;
поступления от покупателей являются авансами;
по методу начисления авансы не включаются в доходы по налогу на прибыль;
расходы не были признаны в налоговом учете за 1 квартал по обоснованной причине;
отражение расходов перенесено на будущий период в соответствии с правилами налогового учета;
расходы не соответствуют критериям признания для налога на прибыль или не учитываются в налоговой базе.
Но если единственная причина неотражения расходов — «не хотели показывать убыток», такой ответ лучше не направлять. Он не объясняет налоговый учет, а показывает произвольное заполнение декларации.
Если оставляем нулевую декларацию, в пояснении сделайте акцент на отсутствии реализации и характере авансов. По расходам можно написать нейтрально, если это соответствует фактам:
«Налоговая база по налогу на прибыль за 1 квартал отсутствует в связи с отсутствием доходов от реализации и внереализационных доходов, подлежащих отражению в декларации. Поступившие денежные средства являются авансами в счет предстоящего исполнения договоров. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за указанный отчетный период, в декларации не заявлялись».
Такая формулировка не говорит, что расходы «спрятали» от убытка. Но используйте ее только если вы действительно готовы оставить декларацию без расходов.
Теперь рассмотрим второй вариант: подать уточненную декларацию. Он может быть более правильным, если зарплатные расходы должны были быть признаны в налоговом учете за 1 квартал.
Уточненную декларацию стоит рассмотреть, если:
зарплата относится к текущему периоду;
расходы документально подтверждены;
расходы экономически обоснованы;
расходы связаны с деятельностью организации;
по налоговому учету они должны быть признаны в 1 квартале;
организация хочет корректно показать убыток;
организация планирует учитывать убыток в дальнейшем;
налоговая прямо попросила уточнить показатели декларации.
Если подать уточненную декларацию, налог к уплате, скорее всего, останется нулевым, но декларация станет убыточной. Это может вызвать новый запрос о причинах убытка. Это нормально. Убыточная декларация не запрещена, если убыток реальный и подтвержден документами.
В пояснении к уточненной декларации можно указать:
«Организацией представлена уточненная декларация по налогу на прибыль за 1 квартал в связи с корректировкой состава расходов, признаваемых для целей налогового учета. В отчетном периоде доходы от реализации отсутствовали, поступившие денежные средства являлись авансами. Расходы сформированы за счет начисленной заработной платы и страховых взносов, связанных с обеспечением деятельности организации. Налог к уплате по итогам отчетного периода отсутствует».
Этот вариант более прозрачен, если расходы действительно должны быть в декларации. Он показывает налоговой, что организация не пытается объяснить нули искусственно, а корректирует налоговый учет.
Разберем практический совет из обсуждения: позвонить инспектору и уточнить, что именно налоговая хочет получить — пояснения или уточненную декларацию. Такой шаг часто полезен.
Требование может быть сформулировано общими словами: «представить пояснения по нулевой декларации». Но у инспектора может быть конкретная причина: поступления по банку, авансы, расхождения с НДС, наличие зарплаты, данные РСВ, сведения о контрагентах. Если понять причину требования, ответ получится точнее.
При разговоре с инспектором задайте конкретные вопросы:
какие именно показатели декларации вызвали вопросы;
интересует ли инспекцию отсутствие доходов при поступлении авансов;
нужно ли пояснить только отсутствие реализации;
есть ли вопрос по расходам и зарплате;
ожидает ли инспекция уточненную декларацию или достаточно пояснений;
нужно ли приложить копии договоров, платежных поручений, оборотно-сальдовых ведомостей или других документов.
При этом помним: устный разговор не заменяет официальный ответ на требование. Даже если инспектор по телефону сказал «достаточно пояснений», ответ все равно нужно направить в установленный срок через ТКС, личный кабинет или на бумаге — в зависимости от способа получения требования и обязанностей организации по электронному документообороту.
Рассмотрим сроки. При камеральной проверке налоговая вправе запросить пояснения по декларации. Ответ нужно направить в установленный срок, указанный в требовании. Обычно для пояснений по декларации ориентируются на срок 5 рабочих дней со дня получения требования, если речь идет о представлении пояснений в рамках камеральной проверки.
Не игнорируйте требование. Даже если декларация действительно нулевая и ошибок нет, нужно ответить. Отсутствие ответа может привести к штрафу за непредставление пояснений или документов, а также к дополнительным вопросам со стороны инспекции.
Если нужно больше времени для сбора документов, все равно направьте ответ в срок. В ответе можно кратко пояснить основные обстоятельства и при необходимости приложить документы, которые уже готовы.
Теперь составим вариант ответа для ситуации, когда организация решила не подавать уточненную декларацию и считает нулевую декларацию допустимой.
Разберем структуру ответа:
укажите реквизиты требования;
укажите период декларации;
поясните отсутствие доходов от реализации;
поясните характер поступивших авансов;
укажите, что налоговая база и налог к уплате отсутствуют;
при необходимости поясните расходы;
перечислите приложения, если прикладываете документы.
Посмотрим на пример текста:
«В ответ на требование о представлении пояснений по декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал сообщаем следующее. В отчетном периоде организация не осуществляла реализацию товаров, работ, услуг и имущественных прав. Первичные документы, подтверждающие реализацию, в 1 квартале не оформлялись. Денежные средства, поступившие на расчетный счет организации от контрагентов, являются авансами в счет предстоящего исполнения договоров. При применяемом организацией методе начисления указанные авансы не признаются доходом от реализации для целей налога на прибыль в отчетном периоде. Доходы, подлежащие включению в налоговую базу по налогу на прибыль за 1 квартал, отсутствуют. Налоговая база и сумма налога к уплате по итогам 1 квартала равны нулю. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за указанный отчетный период, в декларации не заявлялись. Представленная декларация соответствует данным налогового учета организации».
Этот вариант подойдет только в том случае, если организация действительно готова подтвердить данные налогового учета и не заявлять расходы за 1 квартал.
Теперь рассмотрим вариант, когда после анализа организация решила, что расходы по зарплате нужно было показать, и подает уточненную декларацию с убытком.
В этом случае ответ на требование можно построить так:
сообщите, что организация проанализировала данные налогового учета;
укажите, что реализация в 1 квартале отсутствовала;
поясните, что поступления являются авансами;
сообщите, что уточненная декларация представлена или будет представлена;
поясните состав расходов;
укажите, что налог к уплате не занижен.
Пример текста:
«В ответ на требование о представлении пояснений по декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал сообщаем следующее. В отчетном периоде реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав организацией не осуществлялась. Поступившие от контрагентов денежные средства являются авансами в счет предстоящего исполнения договоров и при применяемом методе начисления не признаются доходом от реализации в 1 квартале. После дополнительной проверки данных налогового учета организацией выявлена необходимость отражения расходов, связанных с начислением заработной платы и страховых взносов, относящихся к отчетному периоду. В связи с этим организацией представлена уточненная декларация по налогу на прибыль за 1 квартал. По данным уточненной декларации налоговая база имеет отрицательное значение, налог к уплате в бюджет отсутствует. Занижения суммы налога к уплате не допущено».
Если уточненная декларация еще не отправлена, не пишите, что она уже представлена. Используйте формулировку: «будет представлена» или сначала отправьте уточненку, а затем ответьте на требование.
Если подаем уточненную декларацию с убытком, налоговая может задать новый вопрос: почему организация получила убыток. Разберем, как отвечать.
Убыток в 1 квартале может быть нормальной ситуацией, если в периоде были расходы на поддержание деятельности, но выручка еще не возникла. Например, компания готовила проект, выполняла подготовительные работы, содержала персонал, арендовала офис, платила зарплату, но реализация по договорам будет позже.
В пояснении по убытку укажите:
деятельность организации не прекращалась;
в отчетном периоде велась подготовка к исполнению договоров;
поступившие авансы относятся к будущей реализации;
выручка будет признана в последующих периодах после исполнения обязательств;
расходы сформированы за счет заработной платы и обязательных начислений;
расходы документально подтверждены и связаны с деятельностью организации;
убыток носит временный характер, если это соответствует фактам.
Пример формулировки:
«Убыток за 1 квартал сформирован в связи с отсутствием реализации в отчетном периоде при наличии текущих расходов, связанных с обеспечением деятельности организации. Основную сумму расходов составляют начисленная заработная плата и страховые взносы. В отчетном периоде организация осуществляла подготовительные мероприятия по исполнению заключенных договоров. Поступившие от покупателей денежные средства являются авансами, выручка по которым будет признана в налоговом учете после исполнения обязательств по договорам».
Такая формулировка объясняет экономическую причину убытка и не выглядит как искусственное формирование расходов.
Рассмотрим, что можно приложить к ответу. Не всегда налоговая требует документы. Иногда достаточно пояснений. Но если инспекция просит подтвердить доводы или если ситуация спорная, приложения помогут закрыть вопрос.
Можно приложить:
копии договоров, по которым поступили авансы;
платежные поручения на поступившие авансы;
расшифровку поступлений на расчетный счет;
карточку счета 62.02 по авансам полученным;
оборотно-сальдовую ведомость по счету 62;
оборотно-сальдовую ведомость по счету 90, если реализации не было;
оборотно-сальдовую ведомость по счету 91, если нет внереализационных доходов;
регистры налогового учета по налогу на прибыль;
расшифровку расходов на оплату труда;
табели учета рабочего времени;
расчетные ведомости по зарплате;
краткую бухгалтерскую справку с пояснением причин нулевой базы или убытка.
Не прикладывайте лишние документы без необходимости. Если требование просит только пояснения, начните с пояснений. Если налоговая запросит документы отдельно, подготовьте их по перечню.
Теперь разберем, как проверить ситуацию в 1С (поможет комплексная проверка учета на ошибки и налоговые риски). Обычно используется 1С:Бухгалтерия предприятия, но общий подход подойдет и для других конфигураций.
Сначала проверьте, действительно ли в 1 квартале нет реализации. Для этого сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам учета доходов:
90.01 — выручка;
91.01 — прочие доходы;
62.01 — расчеты с покупателями по реализации;
62.02 — авансы полученные.
Если поступления отражены на 62.02, а реализации по 90.01 нет, это подтверждает позицию: деньги поступили как аванс, но выручка в 1 квартале не возникла.
Затем проверьте зарплатные расходы. Для этого посмотрите счета:
70 — расчеты с персоналом по оплате труда;
69 — расчеты по страховым взносам;
20 — основное производство;
25 — общепроизводственные расходы;
26 — общехозяйственные расходы;
44 — расходы на продажу;
91.02 — прочие расходы, если применимо.
Далее проверьте регламентные операции. В 1С расходы по налогу на прибыль часто корректно попадают в декларацию только после выполнения закрытия месяца. Используйте раздел Операции и обработку Закрытие месяца. Убедитесь, что закрытие выполнено за январь, февраль и март без ошибок.
После этого сформируйте декларацию через Регламентированная отчетность и проверьте лист 02 декларации по налогу на прибыль. Обратите внимание на строки доходов, расходов, налоговой базы и суммы налога.
Посмотрим, какие объекты и отчеты 1С можно использовать для проверки и подготовки ответа:
Оборотно-сальдовая ведомость — для общей проверки счетов;
Карточка счета — для расшифровки конкретных операций;
Анализ счета — для проверки корреспонденций;
Обороты счета — для быстрой проверки движения по счету;
Регламентированная отчетность — для формирования декларации;
Декларация по налогу на прибыль — для проверки итоговых показателей;
Закрытие месяца — для формирования финансового результата и налоговых расходов;
Справки-расчеты — для анализа закрытия счетов затрат;
Учетная политика — для проверки метода учета доходов и расходов;
Поступление на расчетный счет — для проверки авансов;
Реализация товаров и услуг — для проверки отсутствия реализации;
Начисление зарплаты — для проверки зарплатных расходов;
Отражение зарплаты в бухучете — для проверки счетов затрат.
Код 1С в этой ситуации не требуется. Задача решается не программной доработкой, а проверкой налогового учета, правильной классификацией авансов и расходов, а также корректным ответом на требование ИФНС.
Разберем важную техническую проверку. Если организация получила авансы, они должны быть отражены как задолженность перед покупателем, а не как выручка. В 1С это обычно видно по счету 62.02.
Проверьте документы Поступление на расчетный счет. В них должен быть указан правильный вид операции, например оплата от покупателя. Если программа определила платеж как аванс, сумма должна попасть на 62.02. Если платеж ошибочно зачтен как оплата уже состоявшейся реализации, он может попасть на 62.01 и закрыть несуществующую или ошибочную реализацию. Для этой задачи есть обработка исправления ошибок зачета авансов.
Разберем порядок проверки:
Откройте документ Поступление на расчетный счет.
Проверьте контрагента и договор.
Проверьте счет расчетов и счет авансов.
Сформируйте Карточка счета 62.02 за 1 квартал.
Убедитесь, что поступившие суммы отражены как авансы.
Сформируйте Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01.
Убедитесь, что выручки за 1 квартал нет.
Если все так, в пояснениях можно уверенно писать, что поступления являются авансами и не формируют доходы от реализации в отчетном периоде.
Теперь посмотрим на зарплату. Если организация начисляла зарплату, проверьте документы Начисление зарплаты за январь, февраль и март. Затем проверьте, как зарплата отражена в бухучете и налоговом учете.
Порядок проверки:
Откройте документы Начисление зарплаты за месяцы 1 квартала.
Проверьте суммы начислений.
Проверьте страховые взносы.
Проверьте способ отражения зарплаты в учете.
Сформируйте Карточка счета 70.
Сформируйте Карточка счета 69.
Проверьте счета затрат: 20, 25, 26, 44.
Выполните Закрытие месяца.
Сформируйте декларацию по налогу на прибыль заново.
Если после корректного закрытия месяца расходы должны попасть в декларацию, а раньше декларация была нулевой, значит нужно решить, подавать ли уточненку. Если расходы не должны попадать в налоговую базу за 1 квартал, подготовьте пояснение с причиной.
Разберем решение в виде алгоритма.
Сначала проверьте доходы. Если реализации не было, а поступления являются авансами, доходы в декларации по налогу на прибыль при методе начисления не отражаются.
Затем проверьте расходы. Определите, являются ли зарплатные расходы расходами текущего периода для налогового учета.
Если расходы не должны были отражаться, оставьте нулевую декларацию и дайте пояснения об отсутствии реализации и характере авансов.
Если расходы должны были отражаться, рассмотрите подачу уточненной декларации с убытком.
Если сумма налога к уплате не занижена, уточненка по статье 81 НК РФ обычно является правом, а не обязанностью, но налоговый учет должен быть достоверным.
Если инспектор просит именно уточненку, уточните причину и оцените, соответствует ли это данным учета.
Не пишите, что расходы не включили специально ради отсутствия убытка. Формулируйте ответ через правила признания доходов и расходов.
Этот алгоритм помогает избежать двух крайностей: не нужно автоматически подавать убыточную уточненку без анализа, но и не нужно защищать нулевую декларацию, если она не соответствует налоговому учету.
Если требование сформулировано общо и налоговая просит пояснить нулевые показатели декларации, ответ можно сделать универсальным.
Пример:
«В 1 квартале организация не осуществляла реализацию товаров, работ, услуг и имущественных прав. Доходы от реализации, подлежащие отражению в декларации по налогу на прибыль, отсутствуют. Денежные средства, поступившие от контрагентов в отчетном периоде, являются авансами в счет предстоящего исполнения договоров и не признаются доходами от реализации в 1 квартале при применяемом методе начисления. Внереализационные доходы, подлежащие отражению в налоговой базе за 1 квартал, отсутствуют. Налоговая база по налогу на прибыль за 1 квартал равна нулю, налог к уплате отсутствует».
Если нужно добавить про расходы, используйте аккуратную формулировку:
«Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 1 квартал, в представленной декларации не заявлены. По результатам проверки данных налогового учета занижение суммы налога к уплате не установлено».
Но если расходы на самом деле должны быть отражены, лучше не ограничиваться такой фразой, а подготовить уточненную декларацию или пояснить, что данные будут уточнены.
Разберем нежелательные формулировки. В ответе на требование лучше не писать:
«Расходы не включили, чтобы декларация не была убыточной». Такая фраза показывает, что декларация была заполнена не по данным налогового учета, а по желаемому результату.
«Авансы не показали, потому что это не выручка» без пояснения. Лучше раскрыть, что реализации не было, обязательства не исполнены, поэтому доходы не признаются.
«Деятельности не было», если были авансы, сотрудники и зарплата. Лучше писать точнее: реализации не было, но организация осуществляла подготовительные или обеспечивающие действия.
«Налоговая база нулевая, потому что так решили». Всегда связывайте вывод с фактами и нормами налогового учета.
«Уточненку подавать не будем» в резкой форме. Лучше написать, что по результатам проверки занижение налога не установлено, либо что уточненная декларация представлена при выявлении необходимости корректировки.
Правильный ответ должен выглядеть не как оправдание, а как деловое пояснение налогового учета.
Рассмотрим структуру официального письма.
В шапке укажите наименование ИФНС.
Укажите наименование организации, ИНН, КПП.
Укажите номер и дату требования.
Напишите заголовок: «Пояснения по декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал».
Опишите отсутствие реализации.
Опишите авансы.
Опишите налоговую базу.
При необходимости опишите расходы или уточненную декларацию.
Перечислите приложения.
Подпишите письмо у руководителя или уполномоченного представителя.
Если ответ направляется через оператора ЭДО или сервис сдачи отчетности, текст пояснения можно вставить в форму ответа на требование. Если прикладываете файлы, назовите их понятно: например, «Пояснения по налогу на прибыль за 1 квартал», «Расшифровка авансов полученных», «ОСВ по счету 62.02».
Рассмотрим готовый вариант, который можно адаптировать под организацию, если решено оставить нулевую декларацию.
«В ответ на требование о представлении пояснений по декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал сообщаем следующее.
В отчетном периоде организация не осуществляла реализацию товаров, работ, услуг и имущественных прав. Первичные документы, подтверждающие реализацию в 1 квартале, не оформлялись. Поступления денежных средств от контрагентов в отчетном периоде являются авансами в счет предстоящего исполнения договоров. При применяемом организацией методе начисления указанные суммы не признаются доходами от реализации для целей налога на прибыль в 1 квартале.
Внереализационные доходы, подлежащие включению в налоговую базу по налогу на прибыль за 1 квартал, отсутствуют. Налоговая база по налогу на прибыль за указанный отчетный период равна нулю. Сумма налога к уплате в бюджет отсутствует.
Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 1 квартал, в представленной декларации не заявлялись. По результатам проверки данных налогового учета занижение суммы налога на прибыль к уплате не установлено.
При необходимости организация готова представить дополнительные расшифровки поступивших авансов и регистры налогового учета».
Этот вариант подходит, если организация уверена, что нулевая декларация соответствует выбранной позиции налогового учета.
Теперь рассмотрим готовый вариант, если организация решила подать уточненную декларацию с расходами.
«В ответ на требование о представлении пояснений по декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал сообщаем следующее.
В отчетном периоде организация не осуществляла реализацию товаров, работ, услуг и имущественных прав. Поступившие от контрагентов денежные средства являются авансами в счет предстоящего исполнения договоров. При применяемом организацией методе начисления указанные авансы не признаются доходами от реализации для целей налога на прибыль в 1 квартале.
После дополнительной проверки данных налогового учета организацией выявлена необходимость отражения расходов, относящихся к 1 кварталу, в том числе расходов на оплату труда и страховых взносов. В связи с этим организацией представлена уточненная декларация по налогу на прибыль за 1 квартал.
По данным уточненной декларации доходы от реализации в отчетном периоде отсутствуют, расходы сформированы за счет документально подтвержденных затрат, связанных с обеспечением деятельности организации. Налоговая база имеет отрицательное значение, сумма налога к уплате в бюджет отсутствует. Занижение налога на прибыль к уплате не допущено».
Этот вариант выглядит корректнее, если расходы действительно должны были быть признаны в 1 квартале.
Теперь сформулируем практическое решение именно для исходного вопроса.
Исходные данные:
организация действующая;
декларация по налогу на прибыль за 1 квартал подана нулевая;
выручки не было;
поступали авансы;
были зарплатные расходы;
расходы не включили, чтобы не показывать убыток;
ИФНС прислала требование пояснить нулевую декларацию.
Разберем рекомендуемый порядок действий:
Сначала проверьте, действительно ли авансы не являются доходом. Если организация применяет метод начисления и реализация не произошла, поясните, что поступления являются авансами и не включаются в доходы 1 квартала.
Проверьте зарплатные расходы. Определите, должны ли они быть признаны в налоговом учете за 1 квартал. Для административной зарплаты чаще всего да, для производственной зарплаты возможны нюансы с прямыми расходами и незавершенным производством.
Не пишите в налоговую, что расходы не включили, чтобы декларация не была убыточной. Это слабая и рискованная формулировка.
Если расходы должны быть отражены, подайте уточненную декларацию с расходами и убытком. Налог к уплате останется нулевым, но налоговый учет будет достовернее.
Если есть обоснование не признавать расходы в 1 квартале, оставьте декларацию нулевой и направьте пояснения об отсутствии реализации и авансовом характере поступлений.
При необходимости позвоните инспектору и уточните, что именно вызвало требование: авансы, нулевая выручка, зарплата, расхождения с другими отчетами или иные контрольные соотношения.
На практике в такой ситуации чаще всего безопаснее не пытаться объяснять «искусственный ноль», а привести декларацию к данным налогового учета. Если зарплата и страховые взносы являются расходами текущего периода, уточненная декларация с убытком будет более корректным вариантом. Но если организация может документально обосновать, почему расходы не уменьшают базу 1 квартала, можно ограничиться пояснениями.
ИФНС, скорее всего, интересует прежде всего отсутствие доходов в нулевой декларации, особенно если по расчетному счету были поступления. Поэтому в ответе поясните, что выручки не было, реализация в 1 квартале не осуществлялась, а поступившие суммы являются авансами и при методе начисления не признаются доходом по налогу на прибыль до момента реализации.
По расходам действуйте после проверки налогового учета. Если зарплатные расходы должны были быть признаны в 1 квартале, рассмотрите подачу уточненной декларации с убытком. Если ошибка не привела к занижению налога, уточненная декларация обычно является правом, а не обязанностью, но достоверность налогового учета важна. Если уточненку не подаете, не пишите, что расходы исключили специально, чтобы не показывать убыток. Формулируйте ответ через отсутствие реализации, авансовый характер поступлений и данные налогового учета.
Информация носит справочный характер