Разберем ситуацию, когда организация получила требование от налоговой инспекции по расчету по страховым взносам с формулировкой: «База для исчисления страховых взносов, начисленная в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, меньше МРОТ; не соблюдено КС 2.26».
Проанализируем проблему по шагам. В рассматриваемой ситуации директор является единственным учредителем ООО, трудовой договор с ним заключен не с первого числа месяца, а с 22 января 2026 года. Организация посчитала зарплату за неполный месяц, поэтому начисленная сумма оказалась меньше минимального размера оплаты труда. После этого налоговая при камеральной проверке РСВ выявила несоответствие по контрольному соотношению КС 2.26 и запросила пояснения.
Основной вопрос здесь такой: нужно ли просто доначислить страховые взносы до суммы, рассчитанной от МРОТ, или нужно также пересчитать зарплату директору до МРОТ? Рассмотрим подробнее.
КС 2.26 — это контрольное соотношение, которое налоговая применяет при проверке расчета по страховым взносам. Оно связано с новой логикой контроля за начислением страховых взносов по руководителям организаций.
С 2026 года налоговые органы контролируют, чтобы база для начисления страховых взносов в отношении единоличного исполнительного органа коммерческой организации была не ниже федерального МРОТ. Под единоличным исполнительным органом обычно понимается директор, генеральный директор, управляющий или иное лицо, которое имеет право действовать от имени организации без доверенности.
Ключевой момент: для целей КС 2.26 налоговая ориентируется не только на трудовой договор, приказ о приеме или фактическую выплату зарплаты. Важное значение имеют сведения из ЕГРЮЛ: кто указан как лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени организации.
Именно поэтому в такой ситуации сначала выясним не дату трудового договора, а дату, с которой директор указан в ЕГРЮЛ как единоличный исполнительный орган.
Если директор числится в ЕГРЮЛ с 1 января 2026 года или ранее, налоговая ожидает, что минимальная база по страховым взносам за январь будет не ниже полного федерального МРОТ.
Если запись о директоре внесена в ЕГРЮЛ только с 22 января 2026 года, минимальная база за январь должна определяться пропорционально количеству календарных дней, в течение которых лицо было руководителем по данным ЕГРЮЛ.
Если трудовой договор заключен 22 января, но в ЕГРЮЛ директор был указан уже с начала месяца, для целей КС 2.26 ориентируемся именно на ЕГРЮЛ, а не только на дату трудового договора.
Поэтому не начинайте сразу с корректировки РСВ. Сначала проверьте выписку из ЕГРЮЛ и определите дату, с которой физическое лицо значится руководителем организации.
В вопросе указано, что в регионе применяется минимальная заработная плата в размере 32 932,90 руб. Но для контрольного соотношения КС 2.26 по страховым взносам используется федеральный МРОТ, а не региональный минимальный размер заработной платы.
На 2026 год федеральный МРОТ составляет 27 093 рубля. Именно эту сумму нужно использовать для расчета минимальной базы по страховым взносам за руководителя, если организация не применяет специальные пониженные тарифы или освобождение.
Разберем различие подробнее:
Федеральный МРОТ применяется для целей, прямо установленных федеральным законодательством, в том числе для расчета минимальной базы по страховым взносам по директору в рамках контроля РСВ.
Региональная минимальная заработная плата применяется в трудовых отношениях, если работодатель подпадает под региональное соглашение и не отказался от присоединения к нему в установленном порядке.
Для КС 2.26 налоговая сравнивает базу по страховым взносам именно с федеральным МРОТ, а не с региональной минимальной зарплатой.
Следовательно, сумма 32 932,90 руб. сама по себе не является базой для расчета минимальных страховых взносов по КС 2.26. Для обычной организации без льгот расчет выполняем от 27 093 руб.
Рассмотрим стандартную ситуацию. Если директор числился единоличным исполнительным органом весь январь 2026 года, минимальная база по страховым взносам за январь должна быть не ниже федерального МРОТ:
27 093 руб. × 30% = 8 127,90 руб.
Именно поэтому сумма страховых взносов за полный месяц при общем тарифе составляет 8 127,90 руб., а не 9 879,90 руб.
Ошибка в расчете 9 879,90 руб. обычно возникает из-за применения регионального размера минимальной заработной платы вместо федерального МРОТ. Для КС 2.26 так делать не нужно.
Разберем на примере:
Федеральный МРОТ в 2026 году — 27 093 руб.
Общий тариф страховых взносов — 30%.
Минимальные страховые взносы за руководителя за полный месяц: 27 093 × 30% = 8 127,90 руб.
Если в РСВ за январь по директору отражена база меньше 27 093 руб., а директор числился в ЕГРЮЛ весь месяц, налоговая увидит несоблюдение КС 2.26.
Теперь рассмотрим более тонкую ситуацию. Если физическое лицо стало руководителем по данным ЕГРЮЛ не с первого числа месяца, минимальная база определяется пропорционально количеству календарных дней, в течение которых оно являлось единоличным исполнительным органом.
Формула такая:
Минимальная база = федеральный МРОТ / количество календарных дней месяца × количество календарных дней, когда лицо числилось руководителем в ЕГРЮЛ
Если запись в ЕГРЮЛ о директоре действует с 22 января 2026 года, то в январе нужно посчитать календарные дни с 22 по 31 января включительно. Это 10 календарных дней.
Тогда минимальная база за январь будет:
27 093 / 31 × 10 = 8 739,68 руб.
Страховые взносы при общем тарифе 30% составят:
8 739,68 × 30% = 2 621,90 руб.
Такой расчет применяем только в том случае, если именно с 22 января директор появился в ЕГРЮЛ как лицо, имеющее право действовать от имени организации без доверенности.
Если же трудовой договор заключен 22 января, но в ЕГРЮЛ директор указан с 1 января или ранее, то пропорциональный расчет по дате трудового договора не применяем. В этом случае налоговая будет ожидать базу за полный месяц — 27 093 руб., а страховые взносы — 8 127,90 руб.
Теперь разберем главный практический вопрос: нужно ли доначислять директору зарплату до МРОТ, если налоговая требует пояснения по КС 2.26?
В общем случае требование по КС 2.26 означает необходимость проверить и при необходимости доначислить страховые взносы, но само по себе не означает автоматическую обязанность пересчитать зарплату до МРОТ.
Почему так происходит? Потому что налоговая проверяет базу для страховых взносов, а не всегда фактическую правильность начисления зарплаты по трудовому законодательству. С 2026 года по руководителю может возникнуть ситуация, когда фактическая зарплата меньше МРОТ или вообще не начислялась, но страховые взносы для целей РСВ все равно нужно начислить с минимальной базы.
То есть здесь нужно разделять два вопроса:
Налоговый вопрос: правильно ли рассчитана база для страховых взносов по руководителю и соблюдено ли КС 2.26 в РСВ.
Трудовой вопрос: правильно ли начислена зарплата директору с учетом условий трудового договора, ставки, рабочего времени, даты приема и региональных требований к минимальной зарплате.
Если директор принят на работу не с начала месяца и отработал только часть месяца, зарплата за январь может быть рассчитана пропорционально фактически отработанному времени. В таком случае она действительно может быть меньше месячного МРОТ. Это не всегда нарушение.
Но если директор работает полный месяц на полной ставке, ему установлена зарплата ниже федерального МРОТ или ниже региональной минимальной зарплаты, применимой к работодателю, тогда уже возникает отдельный риск по трудовому законодательству. Это не решается только корректировкой РСВ.
Поэтому в рассматриваемой ситуации действуем так:
Не доначисляйте зарплату автоматически только из-за требования по КС 2.26.
Сначала проверьте дату полномочий директора по ЕГРЮЛ.
Проверьте условия трудового договора: ставка, режим рабочего времени, дата приема, оклад, районные коэффициенты, региональное соглашение.
Если зарплата за неполный месяц рассчитана правильно, ее можно не пересчитывать.
Если база по страховым взносам в РСВ ниже минимальной базы по КС 2.26, доначислите страховые взносы и сдайте уточненный РСВ.
Если после проверки выяснили, что база по страховым взносам действительно отражена ниже минимальной величины, нужно подготовить уточненный расчет по страховым взносам.
Корректировку РСВ нужно сдать, если:
директор был указан в ЕГРЮЛ как единоличный исполнительный орган;
организация не отразила по нему раздел 3 РСВ либо отразила базу меньше минимальной;
сумма страховых взносов рассчитана с фактической зарплаты, которая ниже минимальной базы;
налоговая направила требование по КС 2.26 и ошибка подтверждается расчетом.
В уточненном РСВ нужно исправить показатели по физическому лицу в разделе 3. В первую очередь смотрим базу для исчисления страховых взносов и сумму исчисленных страховых взносов. Для контроля важна строка, где отражается база по страховым взносам. В типовой форме РСВ это показатель, который налоговая сопоставляет с минимальной базой по КС 2.26.
Если директор числился руководителем весь январь, база за январь должна быть не ниже 27 093 руб. Если в расчете была отражена меньшая сумма, ее нужно довести до минимальной базы для целей страховых взносов.
Если директор числился руководителем только часть января по данным ЕГРЮЛ, базу определяем пропорционально календарным дням полномочий.
Если из-за корректировки увеличивается сумма страховых взносов к уплате, нужно доплатить не только сами взносы, но и пени. Разберем это по шагам.
Сначала рассчитайте правильную сумму страховых взносов за январь.
Сравните ее с суммой, которая уже была начислена и уплачена.
Если возникла недоимка, доплатите разницу.
Рассчитайте пени за период просрочки.
После этого направьте уточненный РСВ.
На практике безопаснее сначала доплатить взносы и пени, а затем сдавать уточненный расчет. Так организация снижает риск дополнительных претензий со стороны инспекции.
Ответ на требование зависит от результата проверки.
Вариант 1. Ошибка действительно есть. Тогда подготовьте уточненный РСВ, доплатите страховые взносы и пени, а в пояснении укажите, что организация выявила несоответствие, произвела перерасчет и направила уточненный расчет.
Смысл пояснения может быть таким: организация проверила сведения по директору, установила, что база для исчисления страховых взносов была отражена ниже минимальной базы, рассчитанной исходя из федерального МРОТ, произвела доначисление страховых взносов, доплатила сумму взносов и пени, а также представила уточненный расчет по страховым взносам.
Вариант 2. Ошибки нет, потому что директор был руководителем не весь месяц. Тогда в пояснении нужно раскрыть расчет пропорциональной минимальной базы и сослаться на дату внесения записи в ЕГРЮЛ. В таком случае важно показать налоговой, что база рассчитана не произвольно, а по формуле: федеральный МРОТ делится на количество календарных дней месяца и умножается на количество календарных дней полномочий руководителя.
Вариант 3. Налоговая ориентируется на неверные сведения. Такое возможно, если в ЕГРЮЛ, в кадровых документах или в РСВ есть расхождения. Тогда сначала нужно привести данные в порядок: проверить выписку ЕГРЮЛ, дату назначения директора, кадровые документы, начисления и раздел 3 РСВ.
Теперь применим правила к исходным данным.
В вопросе указано, что трудовой договор с директором заключен 22 января 2026 года. Но для ответа этого недостаточно. Нам нужно выяснить дату, с которой директор указан в ЕГРЮЛ как единоличный исполнительный орган.
Если директор был в ЕГРЮЛ с начала января:
минимальная база за январь — 27 093 руб.;
минимальные страховые взносы при тарифе 30% — 8 127,90 руб.;
сумма 9 879,90 руб. не применяется, потому что она рассчитана от регионального минимума, а для КС 2.26 нужен федеральный МРОТ;
зарплату автоматически доначислять до МРОТ не нужно, если она корректно рассчитана по трудовым правилам;
РСВ нужно уточнить, если в нем база и взносы отражены ниже требуемого минимума.
Если директор внесен в ЕГРЮЛ только с 22 января:
минимальную базу за январь рассчитываем пропорционально календарным дням с 22 по 31 января;
количество дней полномочий — 10 календарных дней;
минимальная база: 27 093 / 31 × 10 = 8 739,68 руб.;
страховые взносы при тарифе 30%: 8 739,68 × 30% = 2 621,90 руб.;
если в РСВ отражена база не ниже этой суммы, можно подготовить пояснение без корректировки;
если база ниже этой суммы, нужно сдать уточненный РСВ.
Таким образом, в исходной ситуации нельзя автоматически сказать, что нужно доначислить взносы именно до 9 879,90 руб. Такой расчет неверен для КС 2.26, потому что использует региональный минимум вместо федерального МРОТ.
Также нельзя ориентироваться только на дату трудового договора. Для налоговой проверки по КС 2.26 решающее значение имеет период, в течение которого физическое лицо значилось в ЕГРЮЛ как руководитель.
Рассмотрим общий порядок действий в 1С. Конкретные названия документов могут немного отличаться в зависимости от конфигурации: 1С:Бухгалтерия предприятия, 1С:Зарплата и управление персоналом, отраслевое решение или доработанная база.
Сначала проверьте карточку организации и сведения о руководителе. Убедитесь, что в программе корректно указаны данные директора, дата приема, кадровые документы и начисления. Затем проверьте расчет зарплаты и страховых взносов за январь.
В типовой работе могут использоваться следующие объекты и документы:
ПриемНаРаботу — если кадровый учет ведется в программе и директор оформлен как сотрудник.
НачислениеЗарплатыИВзносов — для расчета зарплаты, базы и страховых взносов.
ОперацияУчетаВзносов — если нужно вручную отразить корректировку базы или взносов в учетной системе, когда автоматический расчет не формирует нужные показатели.
РасчетПоСтраховымВзносам — регламентированный отчет, в котором проверяем раздел 3 и итоговые показатели по страховым взносам.
КорректировкаРегистров — применяется только в тех случаях, когда обычными документами исправить учет нельзя и есть понимание, какие регистры корректируются.
Разберем по шагам безопасный порядок работы в 1С:
Откройте начисление зарплаты за январь и проверьте, какая база по страховым взносам сформировалась по директору.
Сравните базу с минимальной базой по КС 2.26: полным федеральным МРОТ или пропорциональной суммой, если директор числился в ЕГРЮЛ не весь месяц.
Если база меньше нужной величины, проверьте, поддерживает ли ваша версия 1С автоматический расчет минимальной базы по руководителю с учетом обновленных контрольных соотношений 2026 года.
Обновите релиз конфигурации, если механизм еще не реализован или работает некорректно. При обслуживании нескольких баз выполнять резервное копирование и установку обновлений можно в автоматическом режиме с помощью программы для автоматического обновления баз 1С.
После обновления перепроведите документы начисления зарплаты и взносов за соответствующий месяц.
Сформируйте РСВ заново и выполните проверку контрольных соотношений.
Если автоматический расчет не исправляет ситуацию, отразите корректировку страховых взносов документом, предназначенным для учета взносов, и затем повторно сформируйте РСВ.
Важно: не исправляйте произвольно только печатную форму РСВ. Нужно, чтобы корректные суммы попали в учетные регистры, из которых формируется отчет. Иначе при следующем заполнении отчета ошибка может появиться снова.
При несоблюдении КС 2.26 основное внимание уделяем разделу 3 РСВ по директору. Посмотрим, какие данные нужно проверить.
Проверьте, включен ли директор в раздел 3 РСВ за отчетный период.
Проверьте правильность СНИЛС, ИНН, ФИО и персональных данных.
Проверьте сумму выплат и базу для исчисления страховых взносов за каждый месяц отчетного периода.
Проверьте, не меньше ли база минимальной величины, рассчитанной по правилам КС 2.26.
Проверьте сумму исчисленных страховых взносов.
Сравните итоговые суммы раздела 3 с разделом 1 РСВ.
Если корректируете только одного директора, в уточненном расчете нужно обеспечить согласованность персональных данных раздела 3 и суммовых показателей по организации в целом.
Рассмотрим отдельно ситуацию с зарплатой. Если директор принят 22 января и отработал не полный месяц, зарплата за январь может быть меньше месячного МРОТ. Это нормально, если расчет выполнен пропорционально отработанному времени и условиям трудового договора.
Например, если установлен месячный оклад, а сотрудник принят не с первого числа, зарплата за месяц рассчитывается только за период работы. При этом сравнение с МРОТ в трудовом смысле выполняется с учетом фактически отработанного времени.
Но для страховых взносов по КС 2.26 ситуация другая: налоговая проверяет не только фактическую зарплату, а минимальную базу по руководителю. Поэтому возможна ситуация, когда зарплата начислена верно, но страховые взносы нужно доначислить до минимального уровня.
Запомним правило:
зарплату пересчитываем только при нарушении трудового законодательства, а страховые взносы корректируем при нарушении налогового правила о минимальной базе по руководителю.
Это разные основания и разные расчеты.
В рассматриваемой ситуации директор одновременно является единственным учредителем ООО. Это важное обстоятельство, потому что на практике по таким руководителям часто не начисляют зарплату, заключают трудовой договор позднее или считают, что при отсутствии деятельности взносов быть не должно.
С точки зрения КС 2.26 это рискованный подход. Если физическое лицо указано в ЕГРЮЛ как руководитель коммерческой организации, налоговая ожидает отражения сведений о нем в РСВ и начисления страховых взносов минимум с федерального МРОТ или с пропорциональной части МРОТ при неполном месяце полномочий.
Разберем типовые ошибки:
Ошибка 1. Не включили директора-учредителя в РСВ. В этом случае может сработать контроль по отсутствию сведений о руководителе.
Ошибка 2. Включили директора, но показали нулевую базу. Если директор числится в ЕГРЮЛ, налоговая может потребовать пояснения и корректировку.
Ошибка 3. Начислили зарплату за неполный месяц и рассчитали взносы только с этой суммы. Если минимальная база по КС 2.26 выше фактической базы, нужно проверить необходимость доначисления страховых взносов.
Ошибка 4. Использовали региональный МРОТ для расчета взносов. Для КС 2.26 применяется федеральный МРОТ.
Ошибка 5. Ориентировались на дату трудового договора, а не на дату записи в ЕГРЮЛ. Для налогового контроля важны сведения о руководителе в ЕГРЮЛ.
В рассмотренной переписке предполагается обычный тариф страховых взносов 30%. Но на практике организация может применять пониженные тарифы, например как субъект малого или среднего предпринимательства, ИТ-компания или участник специального режима.
В таком случае важно разделить два показателя:
минимальная база по руководителю определяется исходя из федерального МРОТ;
сумма страховых взносов рассчитывается по тарифу, который применяет конкретная организация.
Например, если у организации есть право на пониженный тариф, сумма страховых взносов может отличаться от 8 127,90 руб. за полный месяц. Но база для контроля по руководителю все равно определяется исходя из федерального МРОТ, если специальные правила не освобождают организацию от начисления взносов.
Поэтому перед корректировкой РСВ проверьте тариф плательщика страховых взносов, который применяется организацией в 2026 году. Не переносите автоматически пример с тарифом 30% на льготную организацию без проверки.
Соберем все действия в единый алгоритм. Используйте его, если получили требование по КС 2.26.
Получите актуальную выписку из ЕГРЮЛ. Проверьте, кто указан единоличным исполнительным органом и с какой даты.
Определите период полномочий директора в месяце. Если руководитель был указан в ЕГРЮЛ весь месяц, берите полный федеральный МРОТ. Если не весь месяц — считайте пропорционально календарным дням.
Используйте федеральный МРОТ. Для 2026 года это 27 093 руб. Региональную минимальную зарплату для КС 2.26 не применяйте.
Рассчитайте минимальную базу. Для полного месяца база равна 27 093 руб. Для неполного месяца используйте формулу пропорции.
Рассчитайте страховые взносы. Примените тариф вашей организации. При общем тарифе 30% за полный месяц сумма составит 8 127,90 руб.
Сравните расчет с РСВ. Проверьте раздел 3 по директору и итоговые суммы.
Исправьте учет в 1С. Обновите конфигурацию, перепроведите начисления или внесите корректировку специальным документом.
Доплатите взносы и пени. Это нужно, если корректировка увеличивает обязательства организации.
Сдайте уточненный РСВ или направьте пояснение. Если ошибка подтверждена — сдайте уточненку. Если ошибки нет — объясните расчет и приложите обоснование в ответе на требование.
Рассмотрим пример формулировки пояснения. Его можно адаптировать под конкретные данные организации.
В ответ на требование о представлении пояснений по расчету по страховым взносам за 3 месяца 2026 года сообщаем, что организацией проведена проверка показателей раздела 3 РСВ в отношении руководителя организации. По результатам проверки установлено, что база для исчисления страховых взносов была отражена ниже минимальной базы, определяемой исходя из федерального МРОТ, применяемого для целей контрольного соотношения КС 2.26. Организация произвела перерасчет страховых взносов, доплатила сумму страховых взносов и соответствующие пени. Уточненный расчет по страховым взносам представлен в налоговый орган.
Такой текст подходит, если организация действительно исправляет расчет и направляет уточненный РСВ.
Если ошибка не подтверждается, потому что директор внесен в ЕГРЮЛ не с первого числа месяца и база рассчитана пропорционально, пояснение можно построить иначе.
В ответ на требование о представлении пояснений сообщаем, что организация проверила сведения о руководителе и показатели расчета по страховым взносам. Физическое лицо исполняло полномочия единоличного исполнительного органа не полный календарный месяц. Минимальная база для исчисления страховых взносов определена пропорционально количеству календарных дней, в течение которых в ЕГРЮЛ содержалась запись о данном лице как о руководителе организации. Расчет выполнен исходя из федерального МРОТ 27 093 руб. Оснований для корректировки расчета по страховым взносам организация не установила.
К такому пояснению желательно приложить расчет и указать дату записи в ЕГРЮЛ. Если инспекция просит документы, подготовьте подтверждающие сведения: решение о назначении руководителя, лист записи ЕГРЮЛ, кадровые документы, расчет базы и страховых взносов.
Подведем итог.
В рассматриваемой ситуации организация получила требование из-за того, что налоговая увидела базу по страховым взносам директора ниже минимальной базы по КС 2.26. Для исправления сначала проверьте дату, с которой директор числится в ЕГРЮЛ как единоличный исполнительный орган.
Если директор был руководителем весь январь 2026 года, минимальная база за январь должна быть не ниже 27 093 руб., а страховые взносы при общем тарифе 30% должны составить 8 127,90 руб. В этом случае нужно доначислить взносы до этой суммы, доплатить пени и сдать уточненный РСВ.
Если директор стал руководителем по данным ЕГРЮЛ только с 22 января 2026 года, минимальную базу за январь считайте пропорционально 10 календарным дням. Тогда база составит 8 739,68 руб., а страховые взносы при тарифе 30% — 2 621,90 руб. В этом случае сравните фактические данные РСВ именно с этой суммой.
Региональный размер минимальной заработной платы 32 932,90 руб. для расчета КС 2.26 не используйте. Для контрольного соотношения применяется федеральный МРОТ 27 093 руб.
Зарплату директору автоматически доначислять до МРОТ не нужно только из-за требования налоговой по КС 2.26. Пересчет зарплаты нужен только тогда, когда есть самостоятельное нарушение трудового законодательства: например, директор работал полный месяц на полной ставке, а начисленная зарплата оказалась ниже применимого минимального уровня оплаты труда.
Главный вывод: по требованию налоговой исправляйте не зарплату, а базу и сумму страховых взносов в РСВ, если они действительно ниже минимального уровня по КС 2.26. Но перед корректировкой обязательно проверьте дату руководства по ЕГРЮЛ, потому что именно она влияет на расчет минимальной базы за неполный месяц.
Информация носит справочный характер