Рассмотрим ситуацию: индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом «Доходы», зарегистрирован 1 апреля 2026 года и оказывает услуги заказчикам. Нужно указать в договоре стоимость услуг и корректно объяснить, почему исполнитель не предъявляет НДС.
С 2025 года предприниматели на УСН в целом признаются плательщиками НДС. Однако для них действует освобождение от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, предусмотренное пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ. В 2026 году вновь зарегистрированный ИП на УСН применяет это освобождение автоматически, пока его доходы с начала года не превысят установленный лимит.
Для ИП, зарегистрированного 01.04.2026 и применяющего УСН, на дату заключения договора можно указать, что НДС не предъявляется в связи с освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС по пункту 1 статьи 145 НК РФ.
Разберем подробнее, как сформулировать условие договора, почему не следует использовать неточные формулировки и что нужно предусмотреть на случай превышения лимита доходов.
Сначала разграничим два понятия: освобождение от НДС и операции, которые не являются объектом налогообложения либо освобождены от налогообложения в силу статьи 149 НК РФ.
ИП на УСН, доходы которого не превышают установленный лимит, не перестает быть налогоплательщиком НДС полностью. Он освобождается от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС в бюджет по статье 145 НК РФ.
Поэтому формулировка «услуги не облагаются НДС» может быть недостаточно точной. Такая фраза иногда используется на практике, но она не объясняет правовое основание. Более корректно указать, что НДС не предъявляется в связи с применением освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Для ИП на УСН, зарегистрированного в 2026 году, освобождение возникает автоматически. Подавать отдельное уведомление в налоговую инспекцию для получения освобождения не требуется.
Рассмотрим важный момент: в 2026 году лимит доходов для освобождения ИП на УСН от НДС составляет 20 млн рублей. Если доходы превысят этот предел, предприниматель утратит освобождение и будет обязан исчислять НДС с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения.
Например, ИП зарегистрирован 1 апреля 2026 года. С апреля по август он получил доходы в размере 18 млн рублей. В сентябре доходы с начала 2026 года достигли 20,5 млн рублей. В таком случае обязанность исчислять НДС возникнет с 1 октября 2026 года.
До даты утраты освобождения ИП вправе указывать в договоре цену без НДС. После утраты освобождения порядок расчетов с заказчиком будет зависеть от условий уже заключенного договора.
Для обычного договора на оказание услуг можно использовать следующую формулировку:
«Стоимость услуг по настоящему договору составляет ________ рублей. НДС не предъявляется в связи с применением Исполнителем упрощенной системы налогообложения и освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации».
Такая формулировка решает сразу несколько задач:
Рассмотрим вариант для договора, в котором стоимость определяется после оказания услуг:
«Стоимость услуг определяется в соответствии с Приложением № ___, заявками Заказчика, актами оказанных услуг или иными документами, согласованными Сторонами. НДС в стоимость услуг не включается и Заказчику не предъявляется, поскольку Исполнитель применяет УСН и освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ».
Этот вариант удобно использовать для абонентских услуг, консультаций, бухгалтерского сопровождения, юридических услуг, услуг по разработке, ремонту, рекламе, маркетингу и иных работ, стоимость которых может меняться от периода к периоду.
Условие о НДС желательно указывать не только в договоре. Рассмотрим документы, которые обычно оформляются при оказании услуг.
В счете можно использовать формулировку:
«НДС не предъявляется. Исполнитель применяет УСН и освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ».
В акте оказанных услуг можно указать:
«Стоимость оказанных услуг составляет ________ рублей. НДС не предъявляется в связи с применением Исполнителем освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ».
Не нужно выделять отдельной строкой сумму НДС со ставкой 0 процентов, если ИП не применяет нулевую ставку НДС. Ставка 0 процентов и отсутствие предъявления НДС из-за освобождения по статье 145 НК РФ — разные налоговые режимы.
Также не следует писать «НДС 0 рублей», если документ позволяет указать формулировку «Без НДС» или «НДС не предъявляется». Запись «НДС 0 рублей» может создать ненужную неоднозначность: заказчик может ошибочно воспринять ее как расчет налога по нулевой ставке.
Фраза «без НДС» часто используется в договорах и первичных документах. Она не является ошибкой сама по себе, однако не раскрывает причину отсутствия налога.
Рассмотрим несколько возможных оснований, при которых в документах может отсутствовать НДС:
Поэтому рассмотрим более надежный подход: после слов «НДС не предъявляется» сразу укажем основание. Для ИП на УСН, зарегистрированного в 2026 году, подходящим основанием будет освобождение по пункту 1 статьи 145 НК РФ.
Например, вместо краткой записи «Стоимость услуг — 100 000 рублей без НДС» используем расширенную формулировку:
«Стоимость услуг — 100 000 рублей. НДС не предъявляется в связи с применением Исполнителем УСН и освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ».
Такая формулировка особенно полезна, если заказчик применяет общую систему налогообложения и ожидает увидеть сумму НДС в договоре, счете или акте.
ИП применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы». Этот факт можно указать в договоре, но обычно он не имеет решающего значения для вопроса о НДС.
Освобождение от НДС связано не с тем, выбрал ли предприниматель объект «Доходы» или «Доходы минус расходы», а с применением УСН и размером доходов, который влияет на право не исчислять и не уплачивать НДС.
Поэтому рассмотрим два допустимых варианта.
Первый вариант — краткий:
«НДС не предъявляется в связи с применением Исполнителем УСН и освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ».
Второй вариант — расширенный:
«Исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы». НДС не предъявляется в связи с освобождением Исполнителя от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ».
Первый вариант обычно достаточно использовать в договоре. Второй вариант может быть удобен, если заказчик просит предоставить более подробную информацию о применяемом режиме налогообложения.
Не нужно включать объект УСН «Доходы» в условие о цене, если заказчик не требует такой детализации. Для определения цены и НДС достаточно указать, что исполнитель применяет УСН и освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Рассмотрим наиболее важный практический вопрос. ИП зарегистрирован 1 апреля 2026 года, поэтому на момент начала деятельности он освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС. Но освобождение действует не бессрочно.
В 2026 году необходимо контролировать доходы, учитываемые для целей УСН. Если их сумма с начала года превысит 20 млн рублей, освобождение утрачивается с первого числа следующего месяца.
Например, ИП оказывает услуги по договору стоимостью 3 млн рублей ежемесячно. В апреле, мае, июне, июле, августе и сентябре выручка составила 18 млн рублей. В октябре заказчик перечислил еще 3 млн рублей. Доходы с начала года составили 21 млн рублей.
В этой ситуации ИП освобожден от НДС по операциям, совершенным до 31 октября 2026 года включительно. С 1 ноября 2026 года нужно исчислять НДС по операциям реализации, если не применяется другое основание для освобождения конкретной операции.
Поэтому при заключении долгосрочного договора не следует ограничиваться только фразой «Стоимость услуг без НДС». Лучше заранее определить, изменится ли цена договора при утрате освобождения.
Если договор заключается на длительный срок или предполагает значительную выручку, рассмотрим два способа согласовать цену.
Первый способ — зафиксировать цену как окончательную, включающую возможный НДС.
В этом случае можно использовать формулировку:
«Стоимость услуг включает все налоги и обязательные платежи Исполнителя. На дату заключения настоящего договора НДС не предъявляется в связи с применением Исполнителем освобождения, предусмотренного п. 1 ст. 145 НК РФ. В случае возникновения у Исполнителя обязанности исчислять НДС цена услуг по настоящему договору не увеличивается, если Стороны письменно не согласуют иное».
Такой вариант выгоднее заказчику, потому что цена остается прежней. Но для ИП он означает, что при появлении обязанности по НДС налог придется уплачивать за счет уже согласованной стоимости услуг.
Рассмотрим пример. Цена услуг составляет 122 000 рублей. До утраты освобождения вся сумма остается доходом ИП без НДС. После возникновения обязанности по НДС цена не меняется. Если к этой операции применяется общая ставка НДС, предприниматель должен будет определить налог расчетным методом из согласованной суммы. Фактически сумма, которая останется после уплаты налога, уменьшится.
Второй способ — предусмотреть увеличение цены на сумму НДС после утраты освобождения.
Можно использовать формулировку:
«Стоимость услуг составляет ________ рублей без НДС. На дату заключения настоящего договора НДС не предъявляется в связи с освобождением Исполнителя от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ. В случае возникновения у Исполнителя обязанности исчислять НДС стоимость услуг увеличивается на сумму НДС, исчисленную по ставке, применяемой Исполнителем в соответствии с законодательством Российской Федерации».
Этот вариант лучше защищает ИП от уменьшения собственной выручки после возникновения обязанности уплачивать НДС. Однако заказчик должен согласиться с возможным изменением цены.
Третий способ — предусмотреть пересмотр цены дополнительным соглашением.
Например:
«При утрате Исполнителем права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС Стороны обязуются согласовать стоимость услуг с учетом НДС путем подписания дополнительного соглашения».
Этот вариант гибкий, но он несет риск спора. Если заказчик откажется подписывать дополнительное соглашение, сторонам придется руководствоваться общими условиями договора о цене. Поэтому для длительных договоров обычно безопаснее заранее определить порядок изменения цены.
Если ИП на УСН утратит освобождение от НДС, он должен будет выбрать порядок исчисления налога. Для плательщиков УСН могут применяться общеустановленные ставки НДС либо специальные ставки НДС, предусмотренные для УСН.
Выбор ставки влияет на цену, возможность принимать входной НДС к вычету, оформление документов и экономику договора. Поэтому при приближении к лимиту доходов нужно заранее проанализировать будущие операции и условия расчетов с заказчиками.
Рассмотрим общий принцип. Если заказчики сами являются плательщиками НДС и заинтересованы в получении вычета, может быть экономически целесообразно рассмотреть применение общеустановленных ставок НДС. Если заказчики не принимают НДС к вычету или услуги не требуют существенных закупок с входным НДС, предприниматель может оценить специальные ставки для УСН.
При этом в договоре не нужно заранее указывать конкретную ставку НДС, если обязанности по его уплате пока нет. Достаточно предусмотреть, что при возникновении такой обязанности цена увеличивается на сумму НДС по ставке, применяемой исполнителем в соответствии с законодательством.
Не указывайте в договоре ставку НДС «0%», если ИП просто применяет освобождение по статье 145 НК РФ. Нулевая ставка и освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС имеют разную правовую природу.
Рассмотрим пример для разового договора на оказание услуг.
«Цена услуг по настоящему договору составляет 80 000 рублей. НДС не предъявляется, поскольку Исполнитель применяет упрощенную систему налогообложения и освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации».
Рассмотрим пример для договора с ежемесячной оплатой.
«Стоимость услуг Исполнителя составляет 50 000 рублей за каждый календарный месяц оказания услуг. Указанная стоимость НДС не облагается в части предъявления Заказчику, поскольку на дату заключения договора Исполнитель применяет УСН и освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ».
Однако во втором примере лучше заменить слова «НДС не облагается» на более точную формулировку:
«НДС в стоимость услуг не включается и Заказчику не предъявляется, поскольку на дату заключения договора Исполнитель применяет УСН и освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ».
Рассмотрим пример для долгосрочного договора с защитой интересов исполнителя.
«Стоимость услуг составляет 150 000 рублей в месяц без НДС. На дату заключения настоящего договора Исполнитель освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, поэтому НДС Заказчику не предъявляется. При возникновении у Исполнителя обязанности по исчислению НДС стоимость услуг увеличивается на сумму НДС, исчисленную по ставке, применяемой Исполнителем в соответствии с законодательством Российской Федерации, начиная с даты возникновения такой обязанности».
Рассмотрим формулировку для договора, в котором стоимость определяется актом.
«Стоимость услуг определяется сторонами в актах оказанных услуг. НДС в стоимость услуг не включается и Заказчику не предъявляется в связи с применением Исполнителем УСН и освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ».
ИП, освобожденный от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС по статье 145 НК РФ, обычно не обязан выставлять счета-фактуры. При оказании услуг заказчику достаточно оформить договор, акт, счет на оплату при необходимости и иные первичные документы.
Если заказчик просит счет-фактуру, не следует автоматически формировать его с выделенной суммой НДС. Выставление счета-фактуры с выделенным НДС может создать обязанность уплатить указанную сумму налога в бюджет.
Поэтому рассмотрим безопасный порядок:
Если заказчик работает на общей системе налогообложения, он не сможет принять к вычету НДС по услугам ИП, который использует освобождение. Это не является ошибкой исполнителя, но такой вопрос лучше заранее обсудить с заказчиком до подписания договора.
В учетной программе важно настроить документы так, чтобы в печатных формах не появлялась ошибочная ставка НДС, а сумма налога не выделялась отдельной строкой.
В зависимости от используемой конфигурации 1С рассмотрим следующие объекты и настройки: Организации, ИндивидуальныеПредприниматели, УчетнаяПолитика, ДоговорыКонтрагентов, СчетаНаОплатуПокупателям, РеализацияТоваровУслуг, АктыВыполненныхРабот, СчетаФактурыВыданные, СистемаНалогообложения.
Разберем общий порядок работы в 1С.
В поле договора, предназначенном для указания условий об НДС, можно использовать краткую запись: «Без НДС. Освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ». При подготовке текста самого договора и печатных форм лучше использовать полную формулировку.
Не следует указывать в 1С ставку НДС 0%, если фактически используется освобождение по статье 145 НК РФ. Настройка «0%» может повлиять на учет НДС, книги продаж, счета-фактуры, декларацию и другие регистры.
Рассмотрим формулировки, которые лучше не использовать либо использовать только после уточнения основания.
Рассмотрим наиболее точный вариант для большинства случаев: «НДС не предъявляется в связи с освобождением Исполнителя от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ».
ИП на УСН «Доходы», зарегистрированный 1 апреля 2026 года, может указать в договоре, что стоимость услуг установлена без НДС и налог заказчику не предъявляется. Основанием будет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по пункту 1 статьи 145 НК РФ.
Для договора рекомендуем использовать формулировку:
«Стоимость услуг составляет ________ рублей. НДС не предъявляется в связи с применением Исполнителем упрощенной системы налогообложения и освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации».
Если договор долгосрочный или предполагает высокий объем выручки, дополнительно включим условие о последствиях утраты освобождения. В 2026 году нужно контролировать лимит доходов в размере 20 млн рублей. При его превышении обязанность исчислять НДС возникает с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения.
Информация носит справочный характер