Рассмотрим ситуацию, когда организация в течение 2023 года перешла с уплаты только квартальных авансовых платежей на уплату квартальных и ежемесячных авансовых платежей внутри квартала. По итогам полугодия организация рассчитала ежемесячные авансы на III квартал и заполнила строки 290–310 Листа 02 декларации по налогу на прибыль.
При подготовке декларации за 9 месяцев может возникнуть ситуация, когда по строкам 280–281 Листа 02 получается сумма налога к уменьшению. Обычно это происходит потому, что в III квартале организация уже начислила ежемесячные авансовые платежи на основании декларации за полугодие, а фактическая налоговая база за 9 месяцев оказалась меньше ожидаемой.
Сумма к уменьшению по строкам 280–281 сама по себе не означает, что строки 290–310 и 320–340 автоматически не заполняются. Чтобы определить ежемесячные авансовые платежи на IV квартал и I квартал следующего года, нужно сравнить не строку 280 или 281 с нулем, а сумму исчисленного налога за 9 месяцев со суммой исчисленного налога за полугодие.
Разберем порядок заполнения декларации по шагам и выясним, когда строки 290–310 и 320–340 нужно заполнить, а когда в них следует поставить прочерки.
Для правильного заполнения декларации сначала нужно определить, какой именно вариант уплаты авансовых платежей использует организация. В рассматриваемой ситуации речь идет не об уплате ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли, а об общем порядке уплаты налога на прибыль.
При общем порядке организация:
В 2023 году организация имела право уплачивать только квартальные авансовые платежи, если ее доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал.
Если средняя выручка за предыдущие четыре последовательно идущих квартала превысила этот показатель, организация должна была уплачивать ежемесячные авансовые платежи начиная со следующего квартала.
Поэтому при превышении лимита во II квартале 2023 года организация рассчитывала ежемесячные авансовые платежи на III квартал в декларации за полугодие.
Не нужно путать обязанность уплачивать ежемесячные авансы внутри квартала с добровольным переходом на уплату авансов исходя из фактической прибыли. При уплате авансов по фактической прибыли применяются другие правила, другая периодичность отчетности и иной порядок заполнения строк 290–340.
Строки 280 и 281 Листа 02 показывают сумму налога к уменьшению по итогам отчетного периода. В этих строках отражается превышение ранее начисленных авансовых платежей над суммой налога, исчисленной нарастающим итогом.
При заполнении декларации за 9 месяцев организация определяет налог нарастающим итогом с 1 января по 30 сентября. Затем из этой суммы вычитает начисленные авансовые платежи, которые были отражены в предыдущих декларациях.
Для организации, которая уплачивает ежемесячные авансы внутри квартала, в строку 210 Листа 02 обычно попадают:
Именно поэтому сумма начисленных авансов по строке 210 может оказаться больше суммы налога, рассчитанной по строке 180 за 9 месяцев. В таком случае разница отражается как налог к уменьшению по строкам 280 и 281.
Посмотрим на принципиальный момент. Строки 280–281 отвечают на вопрос, есть ли у организации сумма к доплате или к уменьшению по итогам 9 месяцев с учетом ранее начисленных авансов.
А строки 290–310 отвечают на другой вопрос: какие ежемесячные авансовые платежи организация должна начислить и уплатить в IV квартале.
Строки 320–340 отвечают еще на один вопрос: какие ежемесячные авансовые платежи организация должна уплачивать в I квартале следующего года.
Следовательно, даже при наличии суммы к уменьшению по строкам 280–281 организация может быть обязана заполнить строки 290–310 и 320–340, если налог за 9 месяцев больше налога за полугодие.
Рассмотрим подробнее, как определить сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал.
Для этого нужно сравнить показатель строки 180 Листа 02 декларации за 9 месяцев с показателем строки 180 Листа 02 декларации за полугодие.
Расчет выглядит так:
Строка 290 декларации за 9 месяцев = строка 180 декларации за 9 месяцев − строка 180 декларации за полугодие.
Строка 290 отражает общую сумму ежемесячных авансовых платежей, которые нужно уплатить за IV квартал. Эту сумму затем распределяют между федеральным и региональным бюджетами.
В декларации за 9 месяцев 2023 года применялась ставка налога на прибыль 20 процентов:
Поэтому строки заполняем следующим образом:
После этого показатели строк 290, 300 и 310 используются для заполнения подраздела 1.2 Раздела 1 декларации.
При расчете строк 290–310 не учитываем фактическую оплату авансов через единый налоговый счет или платежные поручения. В декларации используем начисленные суммы налога и авансовых платежей, а не суммы, которые организация фактически перечислила в бюджет.
Строки 290–310 заполняем, если разница между суммой налога за 9 месяцев и суммой налога за полугодие получилась положительной.
Например, по строке 180 декларации за полугодие организация указала 900 000 рублей. По строке 180 декларации за 9 месяцев организация указала 1 080 000 рублей.
Рассчитаем сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал:
1 080 000 рублей − 900 000 рублей = 180 000 рублей.
Эту сумму отражаем по строке 290 Листа 02.
Поскольку в 2023 году федеральная часть налога составляла 3 процента, а региональная — 17 процентов, распределим общую сумму следующим образом:
Общую сумму строки 290 не нужно платить одной суммой в октябре. Она представляет собой сумму ежемесячных авансов за весь IV квартал.
Для определения платежа за каждый месяц IV квартала разделим сумму на три части:
180 000 рублей / 3 = 60 000 рублей.
Следовательно, организация должна начислить ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь по 60 000 рублей.
В том числе по каждому месяцу:
Эти суммы отражаем в подразделе 1.2 Раздела 1 декларации за 9 месяцев.
Теперь рассмотрим второй вариант. Если разница между строкой 180 декларации за 9 месяцев и строкой 180 декларации за полугодие равна нулю или получилась отрицательной, ежемесячные авансовые платежи на IV квартал не начисляются.
Например, по строке 180 декларации за полугодие указано 900 000 рублей, а по строке 180 декларации за 9 месяцев — 850 000 рублей.
Рассчитаем разницу:
850 000 рублей − 900 000 рублей = −50 000 рублей.
Получилось отрицательное значение. Это означает, что налог, исчисленный по итогам 9 месяцев, меньше налога, исчисленного по итогам полугодия.
В такой ситуации:
Отрицательную сумму по строке 290 указывать нельзя. Строка 290 предназначена только для суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем квартале. Если сумма налога за 9 месяцев меньше или равна сумме налога за полугодие, обязанности уплачивать ежемесячные авансы в IV квартале не возникает.
Строки 320–340 заполняются только в декларации за 9 месяцев. В них отражается сумма ежемесячных авансовых платежей, которую организация должна уплатить в I квартале следующего года.
По общему правилу показатели строк 320–340 равны показателям строк 290–310 декларации за 9 месяцев.
То есть при обычной ситуации без специальных обстоятельств заполняем строки так:
Вернемся к примеру, в котором строка 290 составила 180 000 рублей. В этом случае указываем:
Эти показатели означают, что в январе, феврале и марте следующего года организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи в том же размере, который определен для IV квартала текущего года.
В нашем примере платеж за каждый месяц I квартала следующего года составит 60 000 рублей, в том числе 9 000 рублей в федеральный бюджет и 51 000 рублей в региональный бюджет.
Строки 320–340 не формируют отдельный дополнительный платеж в декабре. Они нужны для определения сумм ежемесячных авансовых платежей на I квартал следующего налогового периода.
Если по итогам расчета строка 290 равна нулю или должна быть заполнена прочерками, строки 320–340 также не заполняются.
Рассмотрим логику этого правила. Если в IV квартале текущего года организация не должна уплачивать ежемесячные авансы, то по общему правилу не возникает и база для ежемесячных авансов на I квартал следующего года.
Поэтому при отрицательной или нулевой разнице между налогом за 9 месяцев и налогом за полугодие:
Нужно учитывать, что порядок может иметь особенности при наличии обособленных подразделений, смене места нахождения организации, закрытии подразделений, применении специальных ставок или иных обстоятельствах. Но для обычной организации без обособленных подразделений действует правило равенства строк 320–340 и строк 290–310.
Рассмотрим наиболее важную часть ситуации. Многие бухгалтеры видят сумму к уменьшению по строкам 280–281 и делают вывод, что ежемесячные авансы на следующий квартал начислять не нужно. Такой вывод может быть ошибочным.
Строки 280–281 рассчитываются с учетом всех ранее начисленных авансов за текущий период. В декларации за 9 месяцев в расчет уже попадают не только налог за полугодие, но и ежемесячные авансовые платежи, начисленные на III квартал.
При этом строки 290–310 определяются только сравнением двух показателей:
Поэтому возможна ситуация, когда организация одновременно:
Это не противоречие. Просто строки 280–281 и строки 290–340 отражают разные расчеты.
Строки 280–281 показывают результат расчетов за уже завершившиеся 9 месяцев, а строки 290–340 устанавливают авансовые платежи на будущие периоды.
Разберем полный пример, в котором у организации по итогам 9 месяцев возникает налог к уменьшению, но при этом нужно заполнить строки 290–310 и 320–340.
Предположим, организация в 2023 году применяет общую ставку налога на прибыль 20 процентов. Организация не имеет обособленных подразделений и уплачивает квартальные и ежемесячные авансовые платежи в общем порядке.
По итогам I квартала организация исчислила налог на прибыль в размере 600 000 рублей.
По итогам полугодия сумма налога на прибыль составила 900 000 рублей.
Следовательно, для III квартала организация в декларации за полугодие определила общую сумму ежемесячных авансов:
900 000 рублей − 600 000 рублей = 300 000 рублей.
Эти 300 000 рублей были отражены по строке 290 декларации за полугодие и распределены на три ежемесячных платежа по 100 000 рублей за июль, август и сентябрь.
Теперь предположим, что по итогам 9 месяцев налог на прибыль, рассчитанный нарастающим итогом, составил 1 080 000 рублей.
В декларации за 9 месяцев определим сумму ранее начисленных авансов:
900 000 рублей по итогам полугодия + 300 000 рублей ежемесячных авансов на III квартал = 1 200 000 рублей.
Сумма исчисленного налога за 9 месяцев составила 1 080 000 рублей, а сумма ранее начисленных авансов — 1 200 000 рублей.
Следовательно, возникает сумма к уменьшению:
1 200 000 рублей − 1 080 000 рублей = 120 000 рублей.
Эта сумма отражается по строке 280 и строке 281 в разрезе бюджетов.
Однако для расчета ежемесячных авансов на IV квартал нужно использовать другой расчет:
1 080 000 рублей − 900 000 рублей = 180 000 рублей.
Разница положительная. Поэтому по строке 290 нужно указать 180 000 рублей.
Эта сумма распределяется между бюджетами:
По строкам 320–340 указываем аналогичные показатели:
Таким образом, организация имеет сумму налога к уменьшению по итогам 9 месяцев, но одновременно должна начислить ежемесячные авансовые платежи на IV квартал и на I квартал следующего года.
Теперь рассмотрим второй пример. Организация также применяет общий порядок уплаты авансовых платежей.
По строке 180 декларации за полугодие отражено 900 000 рублей.
По строке 180 декларации за 9 месяцев отражено 850 000 рублей.
Определим сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал:
850 000 рублей − 900 000 рублей = −50 000 рублей.
Получилось отрицательное значение. Это означает, что налоговая база за III квартал уменьшилась по сравнению с показателем полугодия.
В такой ситуации организация:
При этом в строках 280–281 может быть отражена сумма к уменьшению, которая сложилась из-за ранее начисленных ежемесячных авансов за III квартал.
Чтобы правильно определить сумму к уменьшению, нужно корректно заполнить строки 210–230 Листа 02. Именно здесь часто допускают ошибки.
В строке 210 отражаем общую сумму начисленных авансовых платежей за отчетный период. Для декларации за 9 месяцев организация, уплачивающая ежемесячные авансы внутри квартала, обычно указывает:
Строка 210 декларации за 9 месяцев = строка 180 декларации за полугодие + строка 290 декларации за полугодие.
По строке 220 отражаем сумму начисленных авансовых платежей в федеральный бюджет.
По строке 230 отражаем сумму начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта Российской Федерации.
Для строк 220 и 230 используем данные декларации за полугодие:
После заполнения строк 210–230 программа или бухгалтер рассчитывает итоговый результат:
В строки 210–230 включаем начисленные, а не фактически уплаченные авансы. Даже если организация по какой-либо причине перечислила авансы позже установленного срока, не перечислила их вообще или перечислила большую сумму, порядок заполнения строк 210–230 от этого не меняется.
При подготовке декларации по налогу на прибыль иногда ошибочно используют данные банковской выписки, платежных поручений или остатка на едином налоговом счете. Такой подход может привести к неверному заполнению строк 210–230 и ошибочному расчету суммы к уменьшению.
Декларация по налогу на прибыль строится на данных налогового учета и начисленных суммах налога. Фактическая уплата влияет на состояние расчетов с бюджетом, но не меняет порядок расчета показателей Листа 02.
Рассмотрим ситуацию. Организация должна была начислить ежемесячный аванс за август в размере 100 000 рублей, но фактически перечислила только 80 000 рублей. В декларации сумма начисленного аванса все равно должна быть отражена полностью — 100 000 рублей.
И наоборот, если организация перечислила в августе 150 000 рублей, но начисленный ежемесячный аванс составлял 100 000 рублей, в декларации по налогу на прибыль нужно отразить именно 100 000 рублей начисленного аванса.
Переплата или недоимка на едином налоговом счете определяется отдельно. При заполнении декларации используем показатели начисленного налога и начисленных авансовых платежей.
Подраздел 1.2 Раздела 1 предназначен для отражения ежемесячных авансовых платежей, которые нужно уплачивать в следующем квартале.
В декларации за 9 месяцев подраздел 1.2 заполняем по ежемесячным платежам на IV квартал текущего года.
Если строка 290 заполнена положительной суммой, подраздел 1.2 нужно заполнить обязательно.
В подразделе 1.2 отражаем платежи за каждый месяц IV квартала:
Каждый ежемесячный платеж определяем как одну треть от суммы, указанной по строкам 290, 300 и 310.
Например, если по строке 290 отражено 180 000 рублей, по строке 300 — 27 000 рублей, а по строке 310 — 153 000 рублей, в подразделе 1.2 указываем:
Если строки 290–310 не заполняются из-за отрицательной или нулевой разницы между строкой 180 за 9 месяцев и строкой 180 за полугодие, подраздел 1.2 по ежемесячным платежам на IV квартал не формируем.
Показатели строк 320–340 в подраздел 1.2 декларации за 9 месяцев не переносятся. Эти строки определяют ежемесячные авансы на I квартал следующего года, которые будут учтены при составлении декларации за I квартал следующего года.
Строки 320–340 декларации за 9 месяцев нужны для того, чтобы правильно заполнить декларацию за I квартал следующего года.
При составлении декларации за I квартал следующего года организация должна учесть ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в январе, феврале и марте.
Для этого в строку 210 Листа 02 декларации за I квартал переносят сумму, отраженную по строке 320 декларации за 9 месяцев предыдущего года.
По строке 220 декларации за I квартал отражают сумму из строки 330 декларации за 9 месяцев предыдущего года.
По строке 230 декларации за I квартал отражают сумму из строки 340 декларации за 9 месяцев предыдущего года.
Поэтому строки 320–340 нельзя игнорировать, если строка 290 заполнена положительной суммой. Ошибка в этих строках может привести к неверному заполнению декларации за I квартал следующего года.
Поскольку рассматриваемая ситуация относится к 2023 году, при расчете необходимо использовать ставки налога и форму декларации, действовавшие в тот период.
В 2023 году общая ставка налога на прибыль составляла 20 процентов. Из нее:
Поэтому при отсутствии льготных ставок распределение сумм по строкам 190, 200, 300, 310, 330 и 340 выполнялось исходя из этой пропорции.
Не нужно применять к декларации за 2023 год ставку налога на прибыль, действующую в более поздних периодах. При подготовке уточненной декларации за 2023 год используем ставки, форму декларации и правила, действовавшие в соответствующем налоговом периоде.
Также нужно учитывать, что современные формы декларации и порядок их заполнения могут отличаться от формы, действовавшей в 2023 году. Но логика расчета ежемесячных авансовых платежей на основе разницы между налогом за текущий и предыдущий отчетные периоды сохраняется.
Иногда организация получает прибыль по итогам полугодия, но по итогам III квартала несет убыток. В результате налог за 9 месяцев может оказаться меньше налога за полугодие.
Например, по итогам полугодия организация исчислила налог в сумме 1 000 000 рублей. По итогам 9 месяцев налог составил 920 000 рублей.
Это означает, что за III квартал организация получила убыток либо существенно снизила налоговую базу.
В такой ситуации разница для строки 290 будет отрицательной:
920 000 рублей − 1 000 000 рублей = −80 000 рублей.
Ежемесячные авансовые платежи на IV квартал не начисляются. Строки 290–310 и 320–340 не заполняются.
Но сумма к уменьшению по строкам 280–281 может оказаться значительно больше 80 000 рублей, поскольку в строке 210 уже учтены ежемесячные авансы, начисленные на III квартал.
Поэтому не будем сравнивать строку 280 со строкой 290. Это разные показатели, которые рассчитываются на разных основаниях.
Это наиболее сложный и распространенный случай. Организация может получить прибыль за III квартал, но сумма прибыли окажется меньше той, которая была заложена в расчет ежемесячных авансов на III квартал.
Например, по итогам полугодия налог составлял 900 000 рублей. На III квартал организация начислила ежемесячные авансы в сумме 300 000 рублей.
По итогам 9 месяцев налог составил 1 080 000 рублей. То есть за III квартал налог увеличился на 180 000 рублей.
При этом организация уже начислила на III квартал 300 000 рублей ежемесячных авансов. Возникает переплата по итогам 9 месяцев:
1 080 000 рублей − 1 200 000 рублей = −120 000 рублей.
В декларации эта разница отражается как сумма к уменьшению.
Но прибыль за III квартал все же была получена, поскольку налог увеличился с 900 000 до 1 080 000 рублей. Поэтому на IV квартал организация должна начислить ежемесячные авансы в сумме 180 000 рублей.
Именно поэтому наличие суммы к уменьшению не отменяет заполнение строк 290–310.
Рассмотрим практическую ситуацию в программе 1С. Иногда бухгалтер формирует декларацию за 9 месяцев, видит сумму к уменьшению по строкам 280–281, но строки 290–310 и 320–340 программа не заполняет.
Сначала не будем вносить суммы вручную. Выясним причину, по которой программа не рассчитала ежемесячные авансы.
В конфигурации «1С:Бухгалтерия 8» проверим следующие настройки и документы:
Расчет налога на прибыль.В разделе Главное — Налоги и отчеты обычно проверяем настройку порядка уплаты авансов по налогу на прибыль. Для рассматриваемой ситуации должен быть выбран порядок, предусматривающий ежемесячные авансовые платежи по расчетной прибыли.
После этого выполним закрытие сентября и проверим проведение операции Расчет налога на прибыль. Если расчет налога не выполнен или выполнен с ошибкой, декларация может содержать некорректные показатели по строкам 180, 190 и 200.
Затем сформируем отчет через раздел Регламентированные отчеты и выполним автоматическое заполнение декларации по налогу на прибыль.
После заполнения расшифруем показатели строк 180, 210, 280, 281, 290, 300, 310, 320, 330 и 340. Важно проверить, какие данные программа использовала для расчета.
Если строки 290–310 не заполнились, сначала сравним строку 180 декларации за 9 месяцев со строкой 180 декларации за полугодие. Если разница положительная, проверим настройку порядка уплаты авансов и наличие корректной декларации за полугодие в информационной базе.
Если разница нулевая или отрицательная, автоматическое незаполнение строк 290–310 будет правильным.
Не корректируем строки 290–340 вручную до проверки строк 180, 210 и настроек авансовых платежей. Ручная корректировка может нарушить контрольные соотношения декларации и привести к расхождениям с данными предыдущих отчетных периодов.
Для проверки декларации в 1С можно использовать стандартные бухгалтерские и налоговые отчеты. Конкретный состав зависит от конфигурации и релиза программы, но обычно полезно проверить следующие данные:
68.04.68.04 по субсчетам федерального и регионального бюджета.При анализе счета 68.04 не будем ориентироваться только на конечное сальдо. Для заполнения декларации важны начисления налога и авансовых платежей за соответствующие отчетные периоды.
Особое внимание уделим тому, чтобы программа корректно разделяла федеральную и региональную части налога. Если по строке 290 указана общая сумма, но строки 300 и 310 не совпадают с распределением налога между бюджетами, декларация может не пройти контрольные соотношения.
При подготовке декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев организации часто допускают одинаковые ошибки. Рассмотрим их подробнее.
Самая распространенная ошибка — считать, что строка 280 или 281 определяет обязанность по заполнению строки 290. Это неверно.
Для строк 290–310 используем разницу между строкой 180 за 9 месяцев и строкой 180 за полугодие. Для строк 280–281 используем разницу между исчисленным налогом за 9 месяцев и всеми начисленными авансами за этот период.
Перед отправкой декларации за 9 месяцев выполним последовательную проверку.
Если в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2023 года по строкам 280–281 получилась сумма к уменьшению, сначала не будем делать вывод, что ежемесячных авансовых платежей на IV квартал и I квартал следующего года не будет.
Для заполнения строк 290–310 определим разницу между строкой 180 декларации за 9 месяцев и строкой 180 декларации за полугодие.
Если разница положительная, заполняем:
Если разница равна нулю или отрицательная, ежемесячные авансовые платежи не начисляются. В таком случае строки 290–310 и 320–340 не заполняем, а подраздел 1.2 Раздела 1 по платежам на IV квартал не формируем.
Сумма к уменьшению по строкам 280–281 не является самостоятельным основанием для отказа от заполнения строк 290–340. Главный расчет выполняем через сравнение строки 180 декларации за 9 месяцев со строкой 180 декларации за полугодие.
Информация носит справочный характер