Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель применяет УСН, а в 2025 году также работал на ПСН. При первоначальном расчете доходов за 2025 год в общий доход были включены проценты, начисленные банком на остатки денежных средств на расчетном счете или по вкладам. Из-за этого доход превысил 20 миллионов рублей, поэтому с 1 января 2026 года предприниматель начал исполнять обязанности плательщика НДС.
После вступления в силу Федерального закона от 25.04.2026 № 104-ФЗ проценты по вкладам и остаткам на счетах при определенных условиях перестали учитываться при расчете лимита доходов для освобождения ИП на УСН от НДС. Если после исключения таких процентов доход за 2025 год не превышает 20 миллионов рублей, предприниматель освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с 1 апреля 2026 года.
Разберем подробно, нужно ли направлять в инспекцию специальное уведомление, какие документы желательно подготовить, почему полезно сообщить в ФНС о смене статуса добровольно и как избежать проблем с декларацией по НДС.
Сначала определим правовую природу освобождения. Для плательщиков УСН освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС предоставляется автоматически при выполнении условий, установленных пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации.
Это освобождение отличается от обычного освобождения по статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации, которое могут применять организации и предприниматели на общей системе налогообложения. В общем порядке для применения освобождения нужно направлять уведомление в налоговую инспекцию и подтверждающие документы. Для УСН действует иной механизм: право на освобождение определяется автоматически по величине доходов.
ИП на УСН не обязан направлять в ИФНС специальное уведомление об освобождении от НДС, если право на освобождение возникает автоматически.
Федеральный закон № 104-ФЗ не установил отдельную форму уведомления для ИП, которые получили освобождение с 1 апреля 2026 года из-за исключения банковских процентов из доходов за 2025 год. Закон также не ввел обязанность подавать заявление, уведомление, расчет по утвержденному формату или иной специальный документ для подтверждения такого освобождения.
Следовательно, отсутствие отдельного уведомления не лишает предпринимателя права на освобождение от НДС, если все условия выполнены.
Рассмотрим подробнее, когда ИП может перейти на освобождение от НДС с 1 апреля 2026 года на основании Федерального закона № 104-ФЗ.
Для применения переходного правила необходимо подтвердить совокупность условий. Недостаточно только исключить проценты из общей суммы доходов. Необходимо проверить весь набор требований.
Предприниматель должен применять УСН в 2026 году.
В 2025 году предприниматель мог совмещать УСН и ПСН.
Доход за 2025 год первоначально превысил лимит в 20 миллионов рублей.
Превышение лимита должно быть связано именно с процентами по вкладам или остаткам денежных средств на счетах в банках.
Общий доход предпринимателя за 2025 год не должен превышать 60 миллионов рублей.
После исключения процентов по вкладам и остаткам на счетах доход за 2025 год должен составить не более 20 миллионов рублей.
Предприниматель не должен утратить право на освобождение по иным основаниям в течение 2026 года.
Рассмотрим пример. Доходы ИП от предпринимательской деятельности за 2025 год составили 19 300 000 рублей. Проценты, начисленные банком на остаток средств на расчетном счете, составили 1 100 000 рублей. Первоначально общий доход был определен в размере 20 400 000 рублей.
Из-за превышения лимита предприниматель с 1 января 2026 года начал исчислять НДС. После применения изменений, внесенных Федеральным законом № 104-ФЗ, из суммы дохода можно исключить банковские проценты. Доход для проверки лимита составит 19 300 000 рублей.
Поскольку эта величина не превышает 20 миллионов рублей, ИП получает освобождение от НДС с 1 апреля 2026 года. Специальное заявление для возникновения этого права направлять не нужно.
Рассмотрим главное различие, которое часто вызывает вопросы. Обязанности подавать уведомление нет. Однако это не означает, что информировать инспекцию совсем нецелесообразно.
Предприниматель может добровольно направить в ИФНС письмо в свободной форме. Такое письмо не является обязательным уведомлением по статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации, не заменяет налоговую декларацию и не создает право на освобождение. Его задача другая: заранее сообщить инспекции, почему предприниматель перестал исчислять НДС по операциям после 1 апреля 2026 года.
Добровольное письмо в ИФНС не обязательно, но практически полезно.
Это особенно важно в ситуации, когда ИП уже успел представить декларацию по НДС за первый квартал 2026 года, а затем перестал сдавать декларации за последующие кварталы. В информационных системах налогового органа может быть отражено, что ранее предприниматель исполнял обязанности плательщика НДС. Без пояснений инспекция может направить требование о представлении декларации или запросить пояснения по причине изменения порядка налогообложения.
Сам факт отсутствия декларации по НДС за второй квартал 2026 года не должен приводить к негативным последствиям, если предприниматель действительно освобожден от обязанностей плательщика НДС. Однако на практике лучше заранее сформировать документальную позицию и обеспечить инспекцию необходимой информацией.
Проанализируем ситуацию с точки зрения налогового контроля. Налоговый орган получает сведения о ранее представленных декларациях по НДС, выставленных счетах-фактурах, операциях по онлайн-кассе, электронных документах и иных показателях деятельности предпринимателя.
Если в первом квартале 2026 года ИП начислял НДС, представлял декларацию и отражал операции в книге продаж, инспекция может ожидать продолжения отчетности во втором квартале. Изменение статуса с 1 апреля 2026 года связано со специальным переходным правилом Федерального закона № 104-ФЗ. Оно не требует отдельного уведомления, но инспекции может понадобиться пояснение причины прекращения представления декларации.
Рассмотрим, какие риски помогает уменьшить добровольное письмо.
Снижается вероятность автоматического требования о представлении декларации по НДС за второй квартал 2026 года.
Снижается риск запроса пояснений о прекращении исчисления НДС.
Упрощается подтверждение даты перехода на освобождение.
Фиксируется расчет доходов за 2025 год без учета банковских процентов.
Создается доказательство добросовестного поведения предпринимателя.
Уменьшается вероятность технических расхождений между данными декларации за первый квартал и отсутствием декларации за последующие кварталы.
Упрощается последующее взаимодействие с инспекцией при камеральной проверке или запросе документов.
При этом не следует воспринимать письмо как просьбу разрешить применять освобождение. Освобождение уже возникает в силу закона при выполнении условий. В письме необходимо не просить инспекцию предоставить освобождение, а информировать о том, что предприниматель применяет освобождение на основании закона.
Разберем структуру рекомендованного письма. Унифицированной формы для такой ситуации не утверждено. Поэтому составим письмо в свободной форме, но включим в него сведения, которые позволят инспекции быстро проверить основания освобождения.
В письме целесообразно указать следующие сведения.
Наименование налогового органа, в котором состоит на учете предприниматель.
Фамилию, имя, отчество предпринимателя.
ИНН и ОГРНИП.
Применяемую систему налогообложения в 2026 году — УСН.
Сведения о применении УСН и ПСН в 2025 году, если это относится к конкретной ситуации.
Указание на Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ.
Указание на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с 1 апреля 2026 года.
Общий размер доходов за 2025 год.
Сумму процентов по банковским вкладам и остаткам на счетах, исключаемую из расчета.
Размер доходов за 2025 год после исключения процентов.
Подтверждение, что итоговая сумма не превышает 20 миллионов рублей.
Подтверждение, что общий доход за 2025 год не превышает 60 миллионов рублей.
Перечень приложенных документов, если предприниматель решил приложить расчет и банковские выписки.
Подпись предпринимателя и дату составления письма.
Рассмотрим пример содержательной формулировки. В письме можно указать, что предприниматель в 2026 году применяет УСН, а право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС возникает с 1 апреля 2026 года в связи с применением переходных положений Федерального закона № 104-ФЗ. Далее следует привести расчет доходов: общий доход за 2025 год, сумму процентов по остаткам на счетах и доход после исключения процентов.
Не следует указывать в письме, что ИП «отказывается от НДС». Освобождение не является произвольным отказом от уплаты налога. Корректнее использовать формулировку: «ИП применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с 1 апреля 2026 года».
Рассмотрим подробнее, нужно ли прикладывать документы к добровольному письму. Формально обязательного перечня приложений нет. Предприниматель может направить только письмо с расчетом. Однако для снижения риска дополнительных запросов желательно приложить документы, которые подтверждают расчет.
Возможный комплект приложений может включать следующие документы.
Расчет доходов за 2025 год.
Расчет процентов по вкладам или остаткам денежных средств на расчетных счетах.
Банковские выписки за 2025 год.
Справки банка о начисленных процентах, если банк предоставляет такие документы.
Книгу учета доходов и расходов по УСН либо выписку из нее.
Документы, подтверждающие доходы, полученные при применении ПСН в 2025 году.
Справку-расчет, подписанную предпринимателем.
Копии деклараций или иных документов, если они помогают подтвердить сумму доходов.
Важно: не нужно направлять в инспекцию все первичные документы по деятельности за 2025 год, если налоговый орган их не запрашивал. Достаточно представить расчет и документы, непосредственно подтверждающие сумму процентов и величину доходов.
Если в банковской выписке присутствует большое количество операций, можно приложить отдельную справку-расчет. В ней удобно показать дату начисления процентов, наименование банка, сумму процентов и итоговую величину исключаемого дохода.
Рассмотрим оптимальный срок. Закон не устанавливает обязательный срок направления такого письма, поскольку сама подача не обязательна. Но с практической точки зрения не следует откладывать уведомление на конец года или до получения требования.
Лучше направить письмо после того, как предприниматель подтвердил расчет доходов за 2025 год и до момента, когда возникнет вопрос о декларации по НДС за второй квартал 2026 года.
Практически целесообразно действовать по следующей схеме.
Проверьте доходы за 2025 год.
Определите сумму процентов, полученных по вкладам и остаткам на счетах.
Убедитесь, что доход без процентов не превышает 20 миллионов рублей.
Проверьте, что общий доход за 2025 год не превысил 60 миллионов рублей.
Подготовьте внутренний расчет и подтверждающие документы.
Направьте письмо в инспекцию в ближайшее время после подтверждения права на освобождение.
Сохраните доказательство отправки и принятия документа налоговым органом.
Не стоит ждать требования из ИФНС. Если направить письмо заранее, инспекция сможет учесть позицию предпринимателя до наступления срока представления декларации по НДС за второй квартал 2026 года.
Рассмотрим доступные способы подачи информационного письма. Поскольку специальный формат не установлен, обычно можно использовать общие способы обращения в налоговый орган.
Направьте письмо через личный кабинет индивидуального предпринимателя.
Направьте письмо по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, если используете такой способ взаимодействия с ИФНС.
Представьте письмо лично в инспекцию и получите отметку о принятии на копии.
Направьте письмо почтовым отправлением с описью вложения и уведомлением о вручении.
Наиболее удобным способом обычно является направление через личный кабинет ИП или по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае проще сохранить подтверждение отправки, дату регистрации обращения и приложенные файлы.
Если направляете документы почтой, обязательно сохраните опись вложения. В описи желательно указать не только «письмо в ИФНС», но и более точное наименование, например: «Информационное письмо о применении освобождения от НДС с 01.04.2026 и расчет доходов за 2025 год».
Разберем самый важный практический вопрос. Если с 1 апреля 2026 года предприниматель освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС, то по общему правилу он не должен представлять декларацию по НДС только из-за обычных операций реализации товаров, работ или услуг.
Однако необходимо четко разделять декларацию за первый квартал 2026 года и декларацию за второй квартал 2026 года.
За первый квартал 2026 года предприниматель должен отразить НДС, начисленный за период с 1 января по 31 марта 2026 года. Федеральный закон № 104-ФЗ не отменяет обязанность исчислить НДС за первый квартал, если на тот момент предприниматель признавался плательщиком НДС.
Начиная с 1 апреля 2026 года применяется освобождение. Поэтому обычные операции реализации, совершенные во втором квартале после возникновения освобождения, не должны включаться в декларацию по НДС как облагаемые операции.
Освобождение с 1 апреля 2026 года не отменяет обязанность представить декларацию по НДС за первый квартал 2026 года.
Рассмотрим пример. ИП начислял НДС в январе, феврале и марте 2026 года. В апреле выяснилось, что после исключения процентов по банковским счетам доход за 2025 год не превышает 20 миллионов рублей. Предприниматель должен представить декларацию за первый квартал, отразив в ней операции января, февраля и марта. С апреля он может не исчислять НДС по обычным операциям реализации при соблюдении условий освобождения.
Не следует делать вывод, что освобождение полностью исключает любые обязанности по НДС. Рассмотрим случаи, которые необходимо анализировать отдельно.
Предприниматель может выступать налоговым агентом по НДС.
Предприниматель может ввозить товары на территорию Российской Федерации.
Предприниматель может приобретать товары или услуги у иностранного контрагента в ситуации, когда возникают обязанности налогового агента.
Предприниматель может ошибочно выставить покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.
Предприниматель может осуществлять операции, для которых Налоговый кодекс предусматривает специальные обязанности по НДС.
Если ИП, освобожденный от НДС, выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, может возникнуть обязанность перечислить этот НДС в бюджет. Поэтому после перехода на освобождение необходимо внимательно проверить шаблоны счетов, договоров, документов реализации, универсальных передаточных документов и настроек учетной программы.
Рассмотрим распространенную ошибку. Некоторые предприниматели могут решить, что нужно подать обычное уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации.
Не следует автоматически подавать такое уведомление, предназначенное для иных категорий налогоплательщиков. Для УСН освобождение действует автоматически, а специальная процедура подачи уведомления не предусмотрена.
Обычное уведомление по статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации применяется в ситуациях, когда организация или предприниматель получает освобождение по правилам, отличающимся от автоматического освобождения для УСН. Подмена процедур может вызвать лишние вопросы у инспекции и создать впечатление, что предприниматель применяет не тот правовой механизм.
В рассматриваемой ситуации лучше использовать именно информационное письмо в свободной форме. В письме следует прямо указать, что оно направляется для информирования инспекции, а не как обязательное уведомление о начале применения освобождения.
Рассмотрим договорную сторону вопроса. После перехода на освобождение необходимо проверить, как сформулированы условия о цене и НДС в договорах с контрагентами.
Если в договоре указано «стоимость составляет 122 000 рублей, в том числе НДС 22 000 рублей», такая формулировка может создать спор с покупателем. Покупатель может исходить из того, что при отсутствии НДС стоимость должна быть уменьшена. Продавец, напротив, может считать, что цена остается прежней, но НДС из нее не выделяется.
Чтобы избежать разногласий, оформите дополнительное соглашение. В нем можно установить один из двух вариантов.
Стороны могут согласовать, что общая цена сохраняется. Например, цена договора остается 122 000 рублей, но с 1 апреля 2026 года указывается без НДС. В этом случае покупатель не получает вычет НДС, а предприниматель не выделяет налог в документах.
Этот вариант требует явного согласия покупателя. Не следует менять формулировку в одностороннем порядке, если договором установлена цена с НДС.
Стороны могут договориться, что цена уменьшается. Например, если ранее стоимость составляла 122 000 рублей, в том числе НДС 22 000 рублей, новая цена может быть определена в размере 100 000 рублей без НДС.
Если покупатель уже перечислил аванс в большей сумме, стороны могут оформить возврат переплаты или зачет денежных средств в счет будущих поставок. Такой порядок лучше закрепить в дополнительном соглашении и акте сверки взаиморасчетов.
Важно: не оставляйте в договорах и счетах формулировку «в том числе НДС», если предприниматель применяет освобождение. Иначе повышается риск ошибочного выставления НДС и споров о цене.
Рассмотрим организацию учета в программах 1С. Конкретные настройки зависят от используемой конфигурации, например «1С:Бухгалтерия», «1С:Управление нашей фирмой», «1С:Управление торговлей» или отраслевого решения. Однако общий подход будет похожим.
После 1 апреля 2026 года необходимо проверить, не продолжает ли программа автоматически формировать документы с НДС, счета-фактуры на авансы и записи в книге продаж.
Особое внимание уделим следующим объектам учета.
ПоступлениеНаРасчетныйСчет — используйте для анализа авансов, полученных от покупателей после 1 апреля 2026 года.
СчетФактураВыданный — проверьте, не сформированы ли счета-фактуры с выделенным НДС по апрельским и последующим авансам.
РеализацияТоваровУслуг — проверьте ставку НДС и формулировки в документах реализации.
КорректировкаРеализации — используйте при необходимости изменить цену, ставку НДС или другие условия ранее оформленной реализации.
ФормированиеЗаписейКнигиПродаж — проверьте, не создаются ли ошибочные записи по операциям после перехода на освобождение.
КнигаПродаж — используйте для контроля выставленных счетов-фактур и начисленного НДС.
ДекларацияПоНДС — отдельно проверьте декларацию за первый квартал 2026 года и не смешивайте ее с операциями после 1 апреля.
Разберем по шагам практический алгоритм проверки.
Сформируйте отчет по поступлениям от покупателей за период с 1 апреля 2026 года.
Отберите поступления, которые являются авансами или предоплатами.
Проверьте, были ли на основании этих поступлений сформированы счета-фактуры на аванс.
Проверьте документы реализации, оформленные после 1 апреля 2026 года.
Убедитесь, что в документах не установлена ставка НДС и не выделена сумма налога.
Сформируйте книгу продаж и проверьте отсутствие ошибочных записей по освобожденным операциям.
Проверьте, не создаются ли счета-фактуры автоматически при выполнении регламентных операций закрытия месяца.
Скорректируйте настройки договоров и карточек контрагентов, чтобы новые документы оформлялись без НДС.
Не следует исправлять только один документ поступления денег, если по нему уже создана цепочка связанных документов. Необходимо проверить договор, счет на оплату, поступление аванса, счет-фактуру на аванс, документ реализации, книгу продаж и декларацию по НДС.
Рассмотрим ситуацию, когда предприниматель или бухгалтер по инерции сформировал декларацию за второй квартал 2026 года, хотя право на освобождение уже возникло с 1 апреля.
Сначала выясним, была ли декларация только сформирована в учетной программе или уже направлена в ИФНС. Если документ не отправлен, необходимо проверить операции, удалить ошибочно включенные записи и не направлять декларацию без необходимости.
Если декларация уже направлена, необходимо проанализировать ее содержание. Если в декларацию включены операции, которые должны были быть освобождены от НДС, может потребоваться корректировка учетных данных и представление уточненной декларации. Порядок действий зависит от того, были ли выставлены счета-фактуры с НДС, отражены ли записи в книге продаж и уплачен ли налог.
В такой ситуации целесообразно подготовить пояснение в ИФНС. В пояснении укажите, что предприниматель применяет освобождение с 1 апреля 2026 года на основании Федерального закона № 104-ФЗ, а первоначальные данные были отражены ошибочно до уточнения порядка учета доходов за 2025 год.
Рассмотрим документы, которые стоит сформировать и хранить. Даже если информационное письмо не направлялось, предприниматель должен быть готов подтвердить право на освобождение при получении требования из ИФНС.
Расчет общего дохода за 2025 год.
Расчет дохода за 2025 год без учета процентов по вкладам и остаткам на счетах.
Банковские выписки, подтверждающие суммы начисленных процентов.
Справки банков о доходе в виде процентов, если они имеются.
Книгу учета доходов и расходов по УСН.
Документы о доходах при применении ПСН в 2025 году.
Документы, подтверждающие утрату права на ПСН с 1 января 2026 года, если это применимо.
Декларацию по НДС за первый квартал 2026 года.
Платежные поручения на уплату НДС за первый квартал 2026 года.
Информационное письмо в ИФНС и подтверждение его отправки, если письмо направлялось.
Дополнительные соглашения с покупателями об изменении цены и порядка выделения НДС.
Исправленные документы, если ранее были ошибочно выставлены счета-фактуры с НДС.
Документы лучше хранить в отдельной папке или электронном архиве. Это позволит быстро подготовить ответ, если инспекция запросит пояснения о прекращении представления декларации по НДС.
Рассмотрим, какие сведения можно включить в письмо без использования специальной формы.
В начале письма укажите, что индивидуальный предприниматель применяет УСН в 2026 году и сообщает о применении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с 1 апреля 2026 года.
Далее укажите, что в 2025 году общий доход составил, например, 20 800 000 рублей. Из этой суммы доход в виде процентов по банковским вкладам и остаткам на расчетных счетах составил 1 300 000 рублей. Доход за 2025 год без учета процентов составил 19 500 000 рублей.
После этого укажите, что общий доход за 2025 год не превышает 60 миллионов рублей, а доход без учета процентов не превышает 20 миллионов рублей. На этом основании предприниматель применяет освобождение от НДС с 1 апреля 2026 года.
В завершении перечислите прилагаемые документы: расчет доходов, банковские выписки, справку-расчет процентов и иные материалы, которые предприниматель считает необходимыми.
Не используйте в письме формулировку «прошу предоставить освобождение». Право уже возникает по закону. Используйте формулировку «направляю информацию о применении освобождения» или «сообщаю о применении освобождения».
Разберем распространенные ошибки, которых следует избежать.
Ошибка: направлять обязательное уведомление по форме, применяемой для обычного освобождения по статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как избежать: помните, что для ИП на УСН освобождение действует автоматически. При необходимости направляйте только информационное письмо в свободной форме.
Ошибка: не представлять декларацию по НДС за первый квартал 2026 года.
Как избежать: разделяйте периоды. Освобождение применяется с 1 апреля 2026 года, поэтому НДС за январь, февраль и март необходимо отразить в декларации за первый квартал.
Ошибка: продолжать выставлять счета-фактуры с НДС после 1 апреля 2026 года.
Как избежать: проверьте настройки учетной программы, шаблоны документов и условия договоров с покупателями.
Ошибка: считать, что отсутствие письма в ИФНС автоматически приведет к утрате освобождения.
Как избежать: освобождение не зависит от добровольного письма. Но письмо может снизить риск требований и технических вопросов со стороны инспекции.
Ошибка: не подготовить расчет доходов за 2025 год.
Как избежать: сформируйте отдельный расчет общей суммы доходов, суммы процентов и дохода без учета процентов.
Ошибка: не контролировать доходы 2026 года после возникновения освобождения.
Как избежать: ведите регулярный контроль доходов, поскольку при превышении установленного лимита обязанность исчислять НДС может возникнуть вновь.
Ошибка: указывать в документах ставку НДС 0 процентов вместо формулировки «Без НДС».
Как избежать: разграничивайте освобождение от НДС и применение нулевой ставки НДС. Это разные налоговые механизмы.
Подведем итог. ИП на УСН, который получил освобождение от НДС с 1 апреля 2026 года в связи с исключением банковских процентов из доходов за 2025 год по Федеральному закону № 104-ФЗ, не обязан направлять в ИФНС специальное уведомление.
Освобождение возникает автоматически при соблюдении условий закона. Не требуется подавать заявление с просьбой предоставить освобождение и не нужно использовать форму уведомления, которая предусмотрена для иных случаев применения статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вместе с тем разумно направить в инспекцию информационное письмо в свободной форме. В нем следует указать основание освобождения, расчет общего дохода за 2025 год, сумму исключаемых банковских процентов и доход после их исключения. Такое письмо не является обязательным, но помогает заранее объяснить, почему ИП прекратил исчисление НДС и представление обычных деклараций по НДС после первого квартала 2026 года.
Одновременно необходимо представить декларацию по НДС за первый квартал 2026 года, если в период с 1 января по 31 марта 2026 года предприниматель был обязан исчислять НДС. Операции, совершенные с 1 апреля 2026 года, оформляйте без выделения НДС, если предприниматель сохраняет право на освобождение и не возникает специальных обязанностей по НДС.
Информация носит справочный характер