Рассмотрим ситуацию, которая стала особенно актуальной с 2026 года. ООО применяет общую систему налогообложения, деятельности не ведет, поступлений и списаний по расчетному счету нет, операций по кассе нет. За IV квартал 2025 года организация уже представила единую упрощенную налоговую декларацию. В I квартале 2026 года хозяйственная деятельность по-прежнему отсутствует, но организация должна начислять страховые взносы за руководителя исходя из минимальной базы.
Возникает вопрос: нужно ли в такой ситуации представлять нулевые декларации по НДС и налогу на прибыль либо можно продолжать применять правило однократной подачи единой упрощенной налоговой декларации?
В общем случае начисление минимальных страховых взносов за руководителя не лишает организацию права не сдавать отдельные нулевые декларации по НДС и налогу на прибыль, если ранее уже была представлена ЕУД и в последующих периодах сохраняются условия для ее применения. При этом расчет по страховым взносам, персонифицированные сведения и иные обязательные расчеты по взносам необходимо сдавать отдельно.
Разберем по шагам, почему начисленные страховые взносы не всегда нарушают условия для ЕУД, какие отчеты все равно необходимо сдавать и в каких случаях придется перейти на обычные декларации по НДС и налогу на прибыль.
Сначала выясним назначение единой упрощенной налоговой декларации. ЕУД предназначена для организаций и предпринимателей, у которых отсутствуют хозяйственные операции и объекты налогообложения по определенным налогам.
Для организации на ОСНО единая упрощенная декларация может заменить обычные декларации по следующим налогам:
В рассматриваемой ситуации ООО находится на общей системе налогообложения, поэтому нас интересуют прежде всего НДС и налог на прибыль организаций.
ЕУД не заменяет все виды отчетности организации. Ее нельзя использовать вместо расчета по страховым взносам, персонифицированных сведений о физических лицах, бухгалтерской отчетности, уведомлений об исчисленных суммах налогов и взносов, деклараций по налогу на имущество при наличии объекта налогообложения, а также иных специальных форм.
Поэтому важно сразу разделить две разные обязанности:
Начисление страховых взносов влияет на вторую обязанность, но не обязательно влияет на первую.
Основное правило содержится в пункте 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим его смысл.
Единую упрощенную декларацию может представить налогоплательщик, который одновременно выполняет два условия:
Ключевое значение имеет формулировка «по этим налогам». Это означает, что наличие обязанности по страховым взносам само по себе не означает наличие объекта налогообложения по НДС или по налогу на прибыль.
Страховые взносы не относятся к НДС и не относятся к налогу на прибыль. Это самостоятельный вид обязательных платежей, для которого предусмотрены собственные правила расчета, уплаты и отчетности.
Поэтому при анализе права на ЕУД необходимо проверять не любое начисление в учете, а конкретно наличие объектов по тем налогам, которые организация хочет заменить единой упрощенной декларацией.
Для ООО на ОСНО это означает следующее:
Если эти условия выполняются, начисление страховых взносов за директора не требует представлять отдельные нулевые декларации по НДС и налогу на прибыль.
Рассмотрим подробнее ситуацию с минимальными страховыми взносами за руководителя коммерческой организации.
С 2026 года для руководителей коммерческих организаций действует правило минимальной базы по страховым взносам. Если выплаты директору отсутствуют либо их сумма ниже минимального размера оплаты труда, страховые взносы необходимо исчислять исходя из минимальной базы.
В 2026 году минимальная база для расчета страховых взносов за руководителя составляет один федеральный МРОТ за полный месяц исполнения полномочий. При общей ставке страховых взносов 30 процентов минимальная сумма взносов составляет 8 127,90 рубля в месяц.
Это правило применяется даже в ситуации, когда:
Однако начисление страховых взносов не образует реализацию товаров, работ, услуг или имущественных прав. Следовательно, само по себе оно не создает объект обложения НДС.
Также начисление страховых взносов не означает, что у организации возник доход для целей налога на прибыль. Страховые взносы могут учитываться в расходах по налогу на прибыль при соблюдении условий налогового учета, но сами по себе они не являются доходом.
Поэтому необходимо разграничивать бухгалтерскую проводку, расчет страховых взносов и наличие объекта налогообложения по конкретному налогу.
Например, в учете может быть отражено начисление страховых взносов. Это означает, что у организации появилась обязанность перед бюджетом по уплате страховых взносов. Но такая обязанность не превращается автоматически в объект обложения НДС и не означает автоматически наличие налоговой базы по налогу на прибыль.
Именно поэтому наличие ненулевого расчета по страховым взносам не исключает право организации на ЕУД по НДС и налогу на прибыль.
Теперь разберем обязательную отчетность по страховым взносам. Здесь действует другой порядок.
Расчет по страховым взносам необходимо представлять независимо от того, ведет организация деятельность или нет. Отсутствие выручки, отсутствие операций по расчетному счету и отсутствие выплат сотрудникам не освобождают организацию от подачи РСВ.
Если в 2026 году организация должна начислять минимальные страховые взносы за руководителя, РСВ уже не будет полностью нулевым. В расчете необходимо отразить базу и исчисленные взносы в соответствии с действующими правилами.
Кроме РСВ, необходимо проверять обязанность по представлению других отчетов, связанных с выплатами физическим лицам и страховыми взносами.
Рассмотрим основные формы:
Таким образом, отсутствие обязанности сдавать отдельные декларации по НДС и налогу на прибыль не означает, что организация освобождена от всей отчетности.
Правильный вывод будет таким: ЕУД может заменить нулевые декларации по НДС и налогу на прибыль, но не заменяет РСВ и отчетность по персонифицированному учету.
Рассмотрим изменение порядка представления ЕУД, которое действует с 2025 года.
Ранее организации, не ведущие деятельность, могли представлять единую упрощенную декларацию регулярно за каждый отчетный период. Например, ООО на ОСНО могло сдавать ЕУД за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.
С 2025 года порядок изменился. ЕУД в общем случае представляют однократно, а не каждый квартал.
После того как организация представила ЕУД, ей не нужно повторно сдавать ЕУД за каждый последующий период, если условия ее применения продолжают выполняться.
Для рассматриваемой ситуации это означает следующее:
Однако важно учитывать, что правило однократной подачи ЕУД не означает автоматического освобождения от всех деклараций на неограниченный срок. Как только условия перестают выполняться, организация должна перейти на обычный порядок отчетности.
Разберем ситуации, в которых организация утрачивает возможность не сдавать декларацию по НДС.
Декларацию по НДС необходимо представить в обычном порядке, если в отчетном периоде возникает объект обложения НДС либо происходит движение денежных средств по банковскому счету или через кассу организации.
К таким ситуациям могут относиться:
Следует обратить особое внимание на банковскую комиссию. Даже если организация сама не проводила платежи, банк может списать комиссию за ведение счета, обслуживание интернет-банка, смс-информирование, выпуск или обслуживание карты, валютный контроль или иной банковский сервис.
Такое списание является движением денежных средств по расчетному счету. Следовательно, условие для применения ЕУД нарушается.
Аналогично уплата страховых взносов со счета организации приводит к движению денежных средств. В рассматриваемой ситуации начисление взносов само по себе не нарушает условия для ЕУД, но перечисление этих взносов с расчетного счета уже нарушит условие отсутствия движения денег.
Поэтому необходимо различать два события:
Первое событие не является движением денег. Второе событие является движением денег.
Теперь рассмотрим налог на прибыль. Для сохранения права не сдавать обычную декларацию по налогу на прибыль необходимо, чтобы не возникали объекты налогообложения по этому налогу и не было движения денежных средств по счету или в кассе.
На практике необходимо проверить не только выручку от продажи товаров или услуг, но и иные возможные доходы и расходы, которые могут сформировать налоговую базу.
К ситуациям, в которых необходимо отдельно оценить обязанность по декларации по налогу на прибыль, относятся:
Необходимо учитывать, что отсутствие движения денег не всегда означает отсутствие объектов налогообложения. Например, организация может списать кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности. Денежных средств по счету при этом может не быть, но у организации может возникнуть внереализационный доход для целей налога на прибыль.
Или, например, организация может безвозмездно получить имущество. Деньги по счету не движутся, но может возникнуть доход, учитываемый при налогообложении прибыли.
Поэтому нельзя ориентироваться только на выписку банка. Необходимо проверять данные бухгалтерского и налогового учета.
Рассмотрим важный нюанс. Начисленные страховые взносы могут учитываться в расходах при расчете налога на прибыль, если выполняются условия налогового учета. Однако в ситуации полного отсутствия деятельности возникает вопрос: означает ли отражение таких расходов наличие объекта налогообложения по налогу на прибыль?
Для целей применения ЕУД необходимо оценивать конкретные обстоятельства. Если организация начисляет минимальные страховые взносы за директора, это не означает автоматически, что у нее возник доход или налоговая база к уплате по налогу на прибыль.
При отсутствии доходов и при наличии только расходов налоговая база по налогу на прибыль может быть равна нулю либо может формироваться убыток. Сам факт начисления расходов не является доходом.
Однако необходимо учитывать, что ЕУД предназначена для случаев отсутствия объектов налогообложения. Поэтому при наличии операций, которые необходимо отражать в налоговом учете по налогу на прибыль, безопаснее провести дополнительную правовую оценку конкретной ситуации.
В типовом случае, когда организация не ведет деятельность, не получает доходов, не совершает платежей, не имеет движения денег по счетам и только начисляет обязательные страховые взносы за руководителя, начисление взносов не рассматривается как самостоятельный объект обложения налогом на прибыль.
При этом не следует искусственно формировать расходы по налогу на прибыль только ради отражения их в отчетности. Сначала необходимо определить, как организация ведет налоговый учет, применяет ли метод начисления, признает ли расходы в периоде начисления и есть ли основания для включения конкретных сумм в налоговую базу.
Если возникают сомнения, необходимо отдельно проанализировать учетную политику, статус руководителя, основания начисления взносов и порядок отражения расходов в налоговом учете.
Рассмотрим практическую сторону вопроса в программе 1С:Бухгалтерия 8. Для корректной подготовки отчетности необходимо разделить операции по начислению взносов и операции по их уплате.
Начисление страховых взносов обычно отражается в программе при выполнении операций по заработной плате и взносам. В зависимости от используемой редакции и настройки учета организация может применять документы и обработки, связанные с начислением зарплаты, расчетом страховых взносов и формированием отчетности.
При проверке необходимо использовать следующие объекты и отчеты программы:
Начисление зарплаты — для проверки начислений руководителю и страховых взносов;Отражение зарплаты в бухучете — для контроля проводок по начисленным суммам;Оборотно-сальдовая ведомость — для проверки остатков и оборотов по счетам;Анализ счета — для расшифровки данных по конкретному счету;Карточка счета — для просмотра операций, сформировавших остаток;Универсальный отчет — для дополнительной проверки регистров и сведений;Регламентированная отчетность — для подготовки РСВ, ЕУД и иных отчетных форм;Закрытие месяца — для выполнения регламентных операций и контроля закрытия периода.В бухгалтерском учете начисление страховых взносов может отражаться по кредиту счета 69 и дебету соответствующего счета затрат. Конкретный счет затрат зависит от характера деятельности, настроек учета и применяемого способа отражения заработной платы.
Например, в зависимости от учетной ситуации начисление может относиться на счета 20, 25, 26, 44, 91 или иные счета. Необходимо определить, какой порядок закреплен в учетной политике и соответствует фактическому положению организации.
Но для права на ЕУД ключевым является не сам факт проводки по счету 69, а наличие либо отсутствие движения денежных средств по расчетному счету и наличие объектов по НДС и налогу на прибыль.
Разберем, как проверить одно из главных условий для ЕУД — отсутствие движения денег по расчетным счетам и в кассе организации.
Сначала проверим банковские операции. В программе необходимо открыть журнал банковских документов и сверить, не было ли в периоде поступлений или списаний.
Особое внимание уделим следующим документам:
Поступление на расчетный счет;Списание с расчетного счета;Платежное поручение исходящее;Платежное поручение входящее;Банковская выписка;Операция по платежной карте, если организация использует эквайринг;Поступление наличных;Выдача наличных;Приходный кассовый ордер;Расходный кассовый ордер.Затем сформируем отчет по счетам учета денежных средств. В первую очередь проверим счета 50, 51, 52, 55 и при необходимости иные счета, на которых учитываются денежные средства.
Для проверки используем Оборотно-сальдовую ведомость по счету. Если по счету 51 есть обороты за период, значит движение денежных средств происходило, даже если остаток на начало и конец периода одинаковый.
Например, если в течение квартала банк списал 500 рублей комиссии, а затем учредитель внес 500 рублей для пополнения счета, конечный остаток может не измениться. Но обороты по счету будут, а значит условие отсутствия движения денег для ЕУД не выполняется.
Поэтому необходимо смотреть не только конечное сальдо, но и дебетовые и кредитовые обороты.
Рассмотрим типичные операции, из-за которых организация ошибочно считает себя не ведущей деятельность.
Каждая из таких операций означает, что движение денег по счетам или в кассе происходило. В таком случае нельзя продолжать исходить из того, что условия для ЕУД полностью выполняются.
При этом необходимо отдельно оценивать, по какому именно налогу нужно представить обычную декларацию. Например, банковская комиссия нарушает условие отсутствия движения денег для ЕУД, но сама по себе не создает выручку по НДС. Однако право заменить декларации ЕУД при наличии движения денежных средств уже утрачивается.
Теперь разберем проверку объектов обложения НДС. Даже если по счету нет движения денег, необходимо убедиться, что в программе не отражены операции реализации, авансы, корректировки, безвозмездные передачи и иные операции, влияющие на НДС.
В 1С:Бухгалтерия 8 необходимо проверить следующие документы:
Реализация товаров и услуг;Счет-фактура выданный;Корректировка реализации;Отражение начисления НДС;Безвозмездная передача;Передача ОС;Передача НМА;Оказание производственных услуг;Отчет комиссионера о продажах;Документ реализации через маркетплейс, если такая схема применялась ранее.Также необходимо сформировать книгу продаж и проверить, не появились ли в ней записи. Если книга продаж за квартал пуста, это является важным контрольным признаком, но не единственным условием.
Следует проверить и журнал учета счетов-фактур, если организация обязана его вести. Если программа автоматически формирует счета-фактуры по операциям, которые бухгалтер не заметил, это может повлиять на обязанность представить декларацию по НДС.
Необходимо помнить, что объект по НДС может возникать не только при поступлении оплаты. Например, при отгрузке товаров или оказании услуг НДС может возникнуть и без фактического получения денег от покупателя.
Для проверки налога на прибыль необходимо проанализировать не только документы реализации, но и все операции, которые формируют доходы или расходы в налоговом учете.
В программе полезно сформировать отчет Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль, если он доступен в используемой редакции. Этот отчет помогает проверить, формировались ли доходы, расходы, постоянные и временные разницы, а также налоговая база.
Дополнительно необходимо проверить:
Оборотно-сальдовую ведомость по счетам 90, 91 и 99;Анализ счета по счету 91 для выявления прочих доходов и расходов;Карточку счета по счетам 62, 60, 76, 66, 67, если возможны проценты, списания или иные внереализационные операции;Регистры налогового учета, если организация использует соответствующие отчеты;Операция.Особенно внимательно проверим документ Операция. При отсутствии деятельности бухгалтеры иногда отражают отдельные корректировки вручную. Такие операции могут затронуть доходы, расходы, расчеты с контрагентами, капитал или налоговый учет.
Например, ручная операция по списанию кредиторской задолженности может привести к отражению прочего дохода. В этом случае необходимо оценить последствия для налога на прибыль и право на применение ЕУД.
Рассмотрим отдельную практическую проблему. Минимальные страховые взносы начислены, но на расчетном счете организации нет денег. При этом организация хочет сохранить отсутствие движения по счету для целей ЕУД.
С точки зрения отчетности необходимо разделять обязанность начислить взносы и обязанность уплатить взносы. Начисление отражается в расчетах и отчетности. Уплата должна быть произведена в установленный срок.
Если организация перечислит страховые взносы с расчетного счета, движение денежных средств возникнет. Это означает, что условие для ЕУД перестанет выполняться.
Но отсутствие движения денег не отменяет обязанность уплатить страховые взносы. Нельзя сохранять право на ЕУД путем неуплаты обязательных платежей. Просрочка может привести к начислению пеней, требованиям налогового органа и иным неблагоприятным последствиям.
Поэтому необходимо выбирать не между уплатой взносов и ЕУД, а между двумя корректными вариантами отчетности:
Практически безопаснее исполнять обязанность по уплате страховых взносов своевременно, а вопрос с декларациями по НДС и налогу на прибыль решать по фактическим обстоятельствам периода.
Не следует строить учет и платежи только вокруг сохранения права на ЕУД. ЕУД является упрощенным способом отчетности, но не должна использоваться как основание для отказа от обязательных платежей.
Рассмотрим конкретный вывод для ситуации с I кварталом 2026 года.
Если за IV квартал 2025 года организация уже представила ЕУД, а в I квартале 2026 года:
то отдельную нулевую декларацию по НДС сдавать не требуется.
При этом необходимо понимать, что если организация уплатит страховые взносы в апреле 2026 года, движение денег возникнет уже во II квартале 2026 года. Тогда необходимо отдельно оценить обязанность по отчетности за следующий период.
Само начисление взносов в I квартале не означает, что нужно подавать декларацию по НДС за I квартал.
Теперь рассмотрим налог на прибыль.
Если организация ранее представила ЕУД, а в I квартале 2026 года отсутствуют доходы, объекты налогообложения и движение денежных средств, отдельную нулевую декларацию по налогу на прибыль подавать не требуется.
Однако необходимо учитывать особенность налога на прибыль. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Поэтому при применении правила однократной подачи ЕУД необходимо ориентироваться не только на квартал, но и на годовой порядок отчетности.
Если в течение 2026 года условия для ЕУД сохраняются, организация не должна подавать ежеквартальные нулевые декларации по налогу на прибыль.
Если в течение года появится движение денег или возникнет объект по налогу на прибыль, необходимо перейти к общему порядку сдачи деклараций.
Например, если во II квартале организация перечислит страховые взносы с расчетного счета, движение денег возникнет. В таком случае необходимо оценить обязанность представлять декларацию по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период в обычном порядке.
Даже если организация не сдает декларации по НДС и налогу на прибыль из-за применения ЕУД, необходимо контролировать сроки другой обязательной отчетности.
Рассмотрим основные направления контроля:
Например, организация может не иметь операций по НДС и налогу на прибыль, но при этом иметь объект налогообложения по налогу на имущество. В таком случае вопрос ЕУД по НДС и прибыли не отменяет обязанность по расчету и уплате налога на имущество.
Аналогично организация может владеть земельным участком, транспортным средством или иным объектом, по которому возникает обязанность по уплате соответствующего налога.
Рассмотрим практический порядок работы в 1С:Бухгалтерия 8, который поможет контролировать отсутствие операций и своевременно выявлять условия, при которых ЕУД применять уже нельзя.
Рекомендуем ежемесячно выполнять следующий контроль.
Банковские выписки.51 через Оборотно-сальдовую ведомость по счету.50.91.68 и 69.Регламентированная отчетность и календарь отчетности.Полезно также сформировать отдельный внутренний контрольный список для бухгалтера. В нем можно фиксировать, были ли в каждом месяце:
Такой контроль поможет своевременно понять, сохраняется ли право на ЕУД либо необходимо подготовить обычные налоговые декларации.
Посмотрим на пример, близкий к рассматриваемой ситуации.
ООО на ОСНО не ведет деятельность с IV квартала 2025 года. В декабре 2025 года организация представила единую упрощенную декларацию. В I квартале 2026 года у общества нет выручки, нет поступлений от контрагентов, нет реализации, нет движения по кассе, нет операций по расчетному счету.
В январе, феврале и марте 2026 года бухгалтер начисляет минимальные страховые взносы за директора. При этом фактическая выплата зарплаты директору не производится.
В такой ситуации необходимо:
Но если в апреле 2026 года организация перечислит начисленные страховые взносы с расчетного счета, движение денег появится. Это необходимо учитывать при определении порядка отчетности за последующие периоды.
Рассмотрим другую ситуацию.
ООО не ведет деятельность, не получает выручку, не начисляет НДС и не получает доходы. Однако банк в январе 2026 года списал 490 рублей за обслуживание расчетного счета.
Даже если бухгалтер не оформлял платежное поручение, операция отражается в банковской выписке. Значит, по расчетному счету было движение денежных средств.
В таком случае условие для применения ЕУД не выполняется. Необходимо проанализировать отчетность по НДС и налогу на прибыль за соответствующий период в общем порядке.
Поэтому организациям, которые хотят использовать ЕУД, необходимо особенно внимательно контролировать банковские комиссии и автоматические списания.
Рассмотрим еще один распространенный вариант.
У организации нет денег на расчетном счете. Чтобы уплатить начисленные страховые взносы, единственный участник перечисляет обществу деньги. Затем организация перечисляет страховые взносы в бюджет.
В этом случае по счету происходят как минимум две операции:
Обе операции означают движение денежных средств. Следовательно, право на применение ЕУД в периоде, когда такие операции произведены, утрачивается.
При этом сам факт получения денег от участника необходимо правильно квалифицировать. Это может быть заем, вклад в имущество, вклад в уставный капитал, безвозмездная помощь либо иная операция. От квалификации зависит бухгалтерский и налоговый учет.
Нельзя отражать поступление денег от учредителя формально, без документов и без определения правовой природы операции.
Подведем основной вывод по правилу однократной подачи.
Если организация уже представила ЕУД и после этого продолжает соответствовать условиям ее применения, повторно подавать ЕУД за каждый квартал не требуется.
Это правило действует и в случае, когда организация с 2026 года обязана начислять минимальные страховые взносы за руководителя, при условии что:
Следовательно, начисление страховых взносов не требует сдавать повторную ЕУД только потому, что в РСВ появились ненулевые показатели.
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего допускают организации без деятельности.
50 и 51. Важно контролировать именно обороты, а не только конечный остаток.Проанализируем итоговую ситуацию.
ООО на ОСНО представило ЕУД за IV квартал 2025 года. В I квартале 2026 года деятельности нет, движения денег по расчетному счету и в кассе нет, операций реализации нет, объектов по НДС и налогу на прибыль нет. При этом организация начисляет минимальные страховые взносы за руководителя по новым правилам.
В такой ситуации начисление минимальных страховых взносов не лишает организацию права не сдавать отдельные нулевые декларации по НДС и налогу на прибыль.
Повторно представлять ЕУД за I квартал 2026 года также не требуется, если ранее ЕУД уже была подана и условия ее применения сохраняются.
Однако необходимо обязательно сдавать РСВ и иные обязательные формы по страховым взносам и персонифицированному учету. Кроме того, необходимо контролировать уплату взносов: фактическое перечисление страховых взносов со счета организации создает движение денежных средств и может повлиять на возможность дальнейшего применения ЕУД.
Для безопасного применения ЕУД рекомендуем регулярно проверять банковские выписки, кассовые операции, обороты по счетам 50 и 51, документы реализации, книгу продаж, прочие доходы и расходы, а также данные налогового учета по налогу на прибыль.
Информация носит справочный характер