Разберем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения, закупает товары для дальнейшей перепродажи, часть товаров уже реализовал, а часть остается на складе. Одновременно выясним, как учитывать фиксированные страховые взносы за себя и дополнительный пенсионный взнос в размере 1% с дохода свыше 300 000 рублей.
При работе ИП на ОСНО важно не смешивать правила общей системы налогообложения с правилами УСН. Для предпринимателя на ОСНО расходы уменьшают не единый налог, а налоговую базу по НДФЛ от предпринимательской деятельности. Такие расходы учитываются как профессиональные налоговые вычеты.
Рассмотрим подробнее, почему нельзя автоматически списать в расходы весь оплаченный товар, который поступил от поставщика, почему наличие работников не ограничивает учет личных страховых взносов ИП на ОСНО и как определить базу для расчета дополнительного взноса 1%.
ИП на ОСНО исчисляет НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. Налоговая база определяется не как вся сумма поступлений на расчетный счет, а как доходы, уменьшенные на профессиональные налоговые вычеты.
К профессиональному вычету можно отнести расходы, которые одновременно соответствуют основным условиям:
расходы непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью и извлечением дохода;
расходы экономически обоснованы;
расходы подтверждены документами;
расходы фактически произведены;
расходы не относятся к личным потребностям предпринимателя;
расходы не запрещены для учета нормами налогового законодательства.
Для учета расходов ИП на ОСНО применяет Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. В практической работе будем использовать сокращенное наименование КУДиР ИП.
Доходы и расходы предпринимателя на ОСНО в общем случае учитываются кассовым методом. Это означает, что доход обычно признается после фактического получения денежных средств, а расход — после его фактического совершения. Но для товаров, приобретенных для перепродажи, действует важное специальное правило: стоимость товара связывается не только с оплатой поставщику, но и с его реализацией.
Поэтому нельзя считать, что оплата поставщику автоматически позволяет сразу списать всю стоимость товаров в расходы.
Если ИП купил товар для дальнейшей продажи, получил от поставщика УПД и оплатил товар с расчетного счета, это еще не означает, что всю сумму можно включить в профессиональный вычет по НДФЛ в том же периоде.
Для товаров, предназначенных для перепродажи, необходимо учитывать связь между расходом и полученным доходом. Стоимость товара включается в расходы по мере реализации товара, то есть в том периоде, когда предприниматель получает доход от его продажи.
Рассмотрим обычную торговую ситуацию.
ИП приобрел 100 единиц товара по цене 1 000 рублей за единицу. Общая стоимость партии составила 100 000 рублей. Товар принят от поставщика, имеются УПД, оплата поставщику проведена через расчетный счет.
В течение квартала предприниматель реализовал 40 единиц товара. Остальные 60 единиц остались на складе.
В такой ситуации в расходах по НДФЛ нельзя учесть стоимость всей партии в размере 100 000 рублей. В профессиональный вычет можно включить стоимость только реализованных товаров:
40 единиц × 1 000 рублей = 40 000 рублей.
Стоимость оставшихся 60 единиц товара в сумме 60 000 рублей будет учтена позднее — при реализации этих товаров и получении дохода от покупателей.
Рассмотрим подробнее, почему такой подход важен. Если списать в расходы весь купленный товар сразу, предприниматель уменьшит налоговую базу в периоде закупки. Однако часть товара еще не принесла доход, поскольку не реализована. В результате расход будет отнесен к периоду, в котором отсутствует соответствующий доход от продажи этого товара.
Для торговли это особенно актуально, потому что предприниматель может закупить большую партию в декабре, а реализовать ее только в следующем году. Если списать всю закупку в декабре, налогооблагаемый результат будет искусственно уменьшен в одном году и завышен в другом.
Разберем по шагам, какие обстоятельства необходимо проверить, чтобы включить стоимость товара в расходы ИП на ОСНО.
Проверим, что товар приобретен для предпринимательской деятельности, а не для личного использования.
Проверим, что товар принят от поставщика и имеется подтверждающий документ: УПД, товарная накладная, акт приема-передачи, счет-фактура или иной первичный документ.
Проверим, что стоимость товара подтверждена договором, УПД, накладной, платежным поручением, банковской выпиской или кассовыми документами.
Проверим, что товар оплачен поставщику.
Проверим, что товар фактически реализован покупателю.
Проверим, что доход от реализации получен предпринимателем.
Определим стоимость именно той части товара, которая относится к реализации текущего периода.
Отразим расход в КУДиР ИП с сохранением документов, подтверждающих покупку, оплату и продажу.
Таким образом, для перепродажных товаров недостаточно только двух документов: УПД от поставщика и платежного поручения поставщику. Необходимо также подтвердить реализацию товара и доход от этой реализации.
Если товар продается в розницу за наличный расчет или по банковской карте, доход обычно определяется по данным кассовой техники, банковской выписки, отчета эквайера и документов реализации. Если товар продается юридическим лицам или другим ИП, доход подтверждается оплатой покупателя, платежным поручением, выпиской банка, кассовым чеком, УПД или иными документами, оформленными в рамках продажи.
В обсуждениях можно встретить мнение, что при кассовом методе ИП на ОСНО вправе включить в расходы весь оплаченный товар, даже если он еще не продан. Такое упрощение может привести к ошибке.
Действительно, предприниматели на ОСНО ведут учет доходов и расходов кассовым методом. Но порядок учета товарных запасов предусматривает исключение из общего правила. Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывается по мере реализации этих товаров.
Иными словами, кассовый метод не отменяет необходимость сопоставлять стоимость товара с доходом от его продажи.
Рассмотрим на примере.
Предприниматель в марте приобрел и оплатил партию товара стоимостью 500 000 рублей. В марте покупателям продано товаров только на 100 000 рублей по закупочной стоимости. Остальная партия остается на складе.
В расходах марта можно учитывать стоимость товаров, реализованных в марте. Не следует относить на расходы стоимость всей партии в размере 500 000 рублей только потому, что поставщик получил оплату.
Если оставшийся товар будет реализован в апреле, мае или в следующем году, его стоимость будет относиться к расходам соответствующего периода реализации.
Для ИП на ОСНО товар должен быть не просто оплачен и оприходован, а реализован в рамках деятельности, приносящей доход.
Рассмотрим ситуацию, когда ИП отгрузил товар покупателю, но предоставил отсрочку платежа. Например, товар передан в июне, а деньги поступят только в июле.
Поскольку предприниматель на ОСНО применяет кассовый метод учета доходов, доход от продажи обычно возникает при фактическом поступлении оплаты от покупателя. Поэтому при продаже товара с отсрочкой платежа необходимо внимательно сопоставлять момент признания дохода и момент учета стоимости проданного товара.
В консервативном подходе стоимость товара для профессионального вычета учитываем в периоде, когда предприниматель получил доход от реализации этого товара. Если оплата поступила в июле, то доход и стоимость реализованного товара целесообразно учитывать в июле.
Рассмотрим на примере.
ИП в июне приобрел и оплатил 20 единиц товара. В июне он отгрузил весь товар покупателю, но покупатель оплатил поставку в июле.
В июне товар уже выбыл со склада, но доход по кассовому методу еще не получен. В июле деньги поступили на расчетный счет. Тогда в июле отражаем доход от реализации и стоимость проданного товара в расходах.
Такой порядок позволяет сохранить соответствие между доходом от продажи и расходом на покупку реализованного товара.
Рассмотрим более сложный пример. ИП продал покупателю товары на 300 000 рублей. Закупочная стоимость проданных товаров составила 180 000 рублей. Покупатель в текущем квартале оплатил только 150 000 рублей, а остальную сумму перечислит в следующем квартале.
В такой ситуации необходимо определить, какая часть дохода фактически получена в текущем периоде, и обоснованно распределить стоимость товаров, относящуюся к этому доходу.
Если доход учитывается по мере поступления оплаты, расходы по проданному товару также должны быть соотнесены с полученной оплатой. При частичной оплате важно иметь расчет, который позволяет подтвердить, какая часть стоимости товара относится к оплаченному доходу.
Например, если покупатель оплатил 50% цены реализованного товара, можно рассчитать пропорциональную стоимость товара, относящуюся к полученному доходу:
180 000 рублей × 50% = 90 000 рублей.
В следующем периоде, когда поступит оставшаяся часть оплаты, можно будет учесть оставшуюся стоимость реализованного товара.
На практике порядок распределения необходимо закрепить внутренним расчетом и применять последовательно. Сохраним документы реализации, платежные документы и расчет стоимости реализованного товара.
Чтобы правильно учесть расходы, необходимо определить стоимость конкретных товаров, которые были проданы. Если товары приобретаются одинаковыми партиями по разным ценам, потребуется выбрать и последовательно применять способ оценки стоимости выбывающих товаров.
В зависимости от особенностей учета могут использоваться подходы, основанные на:
стоимости конкретной единицы товара;
средней стоимости товара;
стоимости первых по времени приобретения товаров;
Рассмотрим простой пример.
В январе ИП купил 10 единиц товара по 1 000 рублей. В феврале он купил еще 10 единиц такого же товара по 1 200 рублей. В марте реализовано 12 единиц.
Если предприниматель ведет учет по стоимости конкретных единиц, необходимо определить, из какой партии проданы товары. Если применяется расчет по средней стоимости, необходимо рассчитать среднюю цену одной единицы товара. Если выбран иной допустимый способ оценки, необходимо применять его последовательно в течение периода.
Основная задача — обеспечить возможность подтвердить, как именно сформирована стоимость реализованных товаров, включенная в профессиональный вычет.
Не следует менять способ расчета от одной сделки к другой только для уменьшения НДФЛ. Подход к оценке товаров должен быть единообразным и документально подтверждаемым.
ИП на ОСНО обычно является плательщиком НДС, если не применяет освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Поэтому при работе с товарами нужно отдельно учитывать правила НДФЛ и правила НДС.
Если поставщик предъявил НДС в составе стоимости товара и ИП имеет право принять этот НДС к вычету, входной НДС не должен повторно включаться в профессиональный вычет по НДФЛ как часть стоимости товара.
Рассмотрим на примере.
ИП купил товар за 120 000 рублей, включая НДС 20 000 рублей. Если НДС принимается к вычету, стоимость товара для целей учета расходов по НДФЛ составит 100 000 рублей без НДС.
Если входной НДС нельзя принять к вычету, например из-за отсутствия необходимых документов или по иной законной причине, такой НДС может формировать часть стоимости товара, учитываемой в расходах.
Поэтому при анализе стоимости товаров всегда проверим:
является ли ИП плательщиком НДС;
есть ли корректный счет-фактура или УПД со статусом, позволяющим заявить вычет;
принят ли входной НДС к вычету;
не включен ли один и тот же НДС одновременно в вычет по НДС и в расход по НДФЛ.
Один и тот же входной НДС нельзя учесть дважды: одновременно заявить как вычет по НДС и включить в стоимость товара для профессионального вычета по НДФЛ.
Разберем перечень документов, которые помогут подтвердить расход на закупку товара и его связь с доходом от реализации.
договор с поставщиком;
счет, спецификация или заказ;
УПД, товарная накладная, акт приема-передачи или иной документ поступления;
счет-фактура, если применяется НДС;
платежное поручение, кассовый чек, банковская выписка или иной документ об оплате поставщику;
документы складского учета, если они ведутся;
УПД, накладная, акт, кассовый чек или иной документ реализации покупателю;
банковская выписка, чек ККТ, отчет эквайера или иной документ, подтверждающий поступление оплаты от покупателя;
расчет стоимости реализованных товаров;
записи в КУДиР ИП.
Если товар продается через маркетплейс, дополнительно сохраним отчеты маркетплейса, отчеты о реализации, реестры продаж, акты оказанных услуг, документы по комиссии, логистике, хранению, удержаниям и перечислению денег на расчетный счет.
При продаже через маркетплейс необходимо отдельно определить:
сумму дохода от продажи товаров покупателям;
сумму комиссии маркетплейса;
стоимость реализованных товаров;
расходы на доставку, хранение, упаковку и рекламу;
дату поступления денежных средств или дату, с которой по условиям договора возникает право на получение дохода.
Теперь разберем второй вопрос: можно ли включить фиксированные страховые взносы ИП за себя в расходы при ОСНО.
Да, фиксированные страховые взносы, уплачиваемые предпринимателем за себя, можно учитывать в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ, если они связаны с предпринимательской деятельностью и фактически уплачены.
Для ИП на ОСНО личные страховые взносы не уменьшают налог напрямую, как это происходит при некоторых специальных налоговых режимах. Они уменьшают налоговую базу по НДФЛ как расход.
Рассмотрим отличие на примере.
При УСН с объектом «доходы» предприниматель уменьшает рассчитанный налог на страховые взносы. При ОСНО предприниматель сначала уменьшает доходы на сумму расходов, включая уплаченные страховые взносы, а затем рассчитывает НДФЛ с полученной налоговой базы.
То есть при ОСНО схема выглядит так:
Доходы от предпринимательской деятельности − профессиональные вычеты = налоговая база по НДФЛ.
В составе профессиональных вычетов учитываются в том числе уплаченные страховые взносы ИП за себя.
Наличие работников не ограничивает право ИП на ОСНО включить в расходы фиксированные страховые взносы за себя.
Иногда предприниматели переносят на ОСНО правила УСН. Например, при УСН с объектом «доходы» наличие работников может влиять на ограничение уменьшения налога на страховые взносы. Для ИП на ОСНО такой механизм не применяется.
На ОСНО фиксированные страховые взносы ИП за себя являются расходом, уменьшающим налоговую базу по НДФЛ. Не имеет значения, есть у предпринимателя работники или нет.
Рассмотрим ситуацию.
ИП на ОСНО работает без сотрудников и уплатил фиксированные страховые взносы за себя. Он учитывает эти взносы в профессиональном вычете после уплаты.
Другой ИП на ОСНО имеет пять работников и также уплатил фиксированные страховые взносы за себя. Он тоже вправе учесть эти взносы в профессиональном вычете в полном размере фактически уплаченной суммы.
Количество работников может влиять на другие обязанности: расчет зарплаты, НДФЛ работников, страховые взносы с выплат сотрудникам, отчетность, кадровый учет. Но оно не создает для ИП на ОСНО правило «50%» в отношении личных фиксированных взносов.
Ограничение уменьшения налога на 50% относится к отдельным случаям на УСН, а не к профессиональным вычетам ИП на ОСНО.
Фиксированные страховые взносы ИП за себя учитываем в расходах после фактической уплаты.
Например, предприниматель перечислил фиксированные взносы за 2026 год в декабре 2026 года. Тогда при соблюдении общих условий он может учесть их в профессиональном вычете при расчете НДФЛ за 2026 год.
Если предприниматель уплатил взносы за 2026 год в январе 2027 года, то вопрос учета необходимо рассматривать исходя из даты фактической уплаты и применяемого кассового метода. В общем случае расход будет относиться к периоду, в котором деньги перечислены.
Для подтверждения расходов сохраним:
платежное поручение;
банковскую выписку;
сведения о зачете или списании средств с Единого налогового счета, если платеж проводился через ЕНС;
расчет фиксированных взносов;
расчет дополнительного взноса 1%, если он уплачивается.
Важно не путать дату перечисления единого налогового платежа и дату исполнения обязанности по уплате конкретного обязательства. При расчетах через ЕНС необходимо контролировать, в каком периоде сумма была зачтена в счет страховых взносов и не возникло ли отрицательное сальдо ЕНС.
Рассмотрим актуальные суммы для 2026 года. Совокупный фиксированный размер страховых взносов ИП за себя за 2026 год составляет 57 390 рублей.
Эта сумма включает обязательные взносы на пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере.
Уплатить фиксированные взносы за 2026 год необходимо не позднее 28 декабря 2026 года.
Предприниматель может перечислить взносы одной суммой или частями в течение года. Для учета в расходах важно иметь подтверждение фактической уплаты.
Если ИП зарегистрировался или прекратил деятельность в течение года, фиксированные взносы рассчитываются пропорционально периоду деятельности. В таком случае необходимо отдельно рассчитать сумму обязательных взносов за неполный год.
Да, ИП на ОСНО при превышении дохода за расчетный год уплачивает дополнительный страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с суммы превышения.
Порог составляет 300 000 рублей за календарный год.
Для ИП на ОСНО база для расчета дополнительного взноса определяется не как вся сумма поступлений без учета расходов. Для общей системы налогообложения учитывается доход от предпринимательской деятельности, уменьшенный на профессиональные налоговые вычеты.
Условно формулу можно представить следующим образом:
Дополнительный взнос = 1% × (годовой доход от предпринимательской деятельности − профессиональные вычеты − 300 000 рублей).
Если результат отрицательный или равен нулю, дополнительный взнос 1% не возникает.
Рассмотрим пример.
Доход ИП на ОСНО за год составил 2 000 000 рублей. Подтвержденные профессиональные вычеты составили 1 300 000 рублей.
Чистый доход для расчета дополнительного пенсионного взноса составит:
2 000 000 рублей − 1 300 000 рублей = 700 000 рублей.
Превышение над лимитом 300 000 рублей составит:
700 000 рублей − 300 000 рублей = 400 000 рублей.
Дополнительный страховой взнос составит:
400 000 рублей × 1% = 4 000 рублей.
Рассмотрим второй пример.
Доход ИП на ОСНО за год составил 1 000 000 рублей. Подтвержденные профессиональные вычеты составили 800 000 рублей.
Чистый доход составляет:
1 000 000 рублей − 800 000 рублей = 200 000 рублей.
Поскольку сумма не превышает 300 000 рублей, дополнительный взнос 1% платить не нужно.
Для ИП на ОСНО дополнительный взнос 1% рассчитывается с предпринимательского дохода, уменьшенного на профессиональные вычеты, а не со всей выручки без учета расходов.
Для 2026 года установлен максимальный размер дополнительного пенсионного взноса в размере 321 818 рублей.
Это означает, что даже при очень высоком доходе сумма дополнительного взноса 1% за 2026 год не может превысить установленный предел.
Рассмотрим пример.
Если расчет по формуле 1% дает сумму 400 000 рублей, фактически к уплате за 2026 год будет не 400 000 рублей, а 321 818 рублей — в пределах максимальной величины.
Фиксированные взносы и дополнительный взнос 1% являются разными частями обязанности ИП по страховым взносам за себя. Поэтому необходимо отдельно контролировать:
фиксированный совокупный взнос;
дополнительный взнос 1% с превышения дохода;
предельную сумму дополнительного взноса;
сроки уплаты;
сальдо Единого налогового счета.
Дополнительный взнос 1% за 2026 год необходимо уплатить не позднее 1 июля 2027 года.
Предприниматель может уплатить его раньше установленного срока. Например, если доходы и расходы за год уже понятны, взнос можно рассчитать и перечислить досрочно.
При досрочной уплате важно не ошибиться в расчете базы. Если в течение года предприниматель продолжает получать доходы и не завершил учет расходов, окончательная сумма может измениться.
Поэтому при досрочной уплате целесообразно:
сформировать предварительный расчет доходов;
проверить профессиональные вычеты;
исключить расходы, которые не подтверждены документами;
проверить стоимость реализованных товаров;
сверить данные КУДиР ИП;
учесть возможные доходы до конца года;
после окончания года выполнить окончательный расчет.
Да, дополнительный страховой взнос в размере 1% также можно учитывать в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ после его фактической уплаты.
Он является обязательным страховым взносом ИП за себя, поэтому при соблюдении общих условий относится к расходам, связанным с предпринимательской деятельностью.
Рассмотрим ситуацию.
ИП рассчитал дополнительный взнос 1% за 2025 год и перечислил его в июне 2026 года. В таком случае сумму уплаченного взноса учитываем в расходах 2026 года, поскольку расход фактически произведен в 2026 году.
Не следует включать взнос в расходы 2025 года только потому, что он рассчитан исходя из доходов за 2025 год, если уплата произошла в 2026 году. Для предпринимателя на ОСНО важна дата фактической уплаты.
Одновременно необходимо следить, чтобы не возникло двойного учета. Если сумма взноса уже учтена в профессиональном вычете, ее нельзя повторно включать в другой вид расходов.
Если ИП имеет наемных работников, он уплачивает не только личные фиксированные взносы за себя, но и страховые взносы с выплат сотрудникам.
Страховые взносы за работников также могут учитываться в расходах ИП на ОСНО как расходы, связанные с деятельностью, при условии их начисления и уплаты в соответствии с законодательством.
В состав расходов, связанных с работниками, могут входить:
заработная плата;
премии и стимулирующие выплаты;
компенсации, предусмотренные законодательством и трудовыми договорами;
страховые взносы с выплат работникам;
выплаты по гражданско-правовым договорам, если они соответствуют условиям учета расходов;
расходы на обязательные медицинские осмотры, спецодежду и охрану труда при наличии оснований.
Но необходимо разграничивать:
фиксированные взносы ИП за себя;
дополнительный взнос 1% за себя;
страховые взносы, начисленные на выплаты работникам;
НДФЛ, удержанный из доходов работников;
личные расходы предпринимателя, не связанные с бизнесом.
Каждый вид платежа имеет собственное экономическое содержание и должен быть правильно отражен в учете.
ИП на ОСНО, который не может документально подтвердить расходы, в отдельных случаях может использовать профессиональный налоговый вычет в размере 20% от суммы доходов от предпринимательской деятельности.
Однако этот вариант нельзя совмещать с учетом документально подтвержденных фактических расходов.
То есть предпринимателю необходимо выбрать один из подходов:
учитывать фактические, документально подтвержденные расходы;
применять нормативный профессиональный вычет 20% от доходов, если расходы документально не подтверждены.
Если ИП применяет нормативный вычет 20%, он не может дополнительно включить в расходы стоимость товаров, арендную плату, транспортные услуги, фиксированные страховые взносы и другие фактические затраты.
Рассмотрим пример.
Доход ИП составил 1 000 000 рублей. Документы по расходам отсутствуют или не позволяют подтвердить расходы полностью. Предприниматель применяет нормативный вычет 20%.
Размер вычета составит:
1 000 000 рублей × 20% = 200 000 рублей.
После этого нельзя дополнительно уменьшить доход на уплаченные фиксированные взносы или стоимость товаров. Нормативный вычет заменяет фактические расходы.
Если же у ИП имеются УПД, накладные, договоры, платежные документы, документы реализации и иные подтверждения, обычно целесообразно сравнить сумму фактических расходов с нормативом 20% и выбрать экономически обоснованный вариант.
Рассмотрим практическую сторону учета в 1С:Бухгалтерии предприятия. Конкретные названия разделов и доступность отдельных функций могут зависеть от редакции программы и настройки функциональности, но общая логика будет следующей.
Для корректного отражения товарных операций используем документы поступления и реализации. В программе обычно применяются объекты:
Поступление товаров и услуг — для отражения покупки товара у поставщика;
Списание с расчетного счета — для отражения оплаты поставщику;
Реализация товаров и услуг — для отражения продажи товара покупателю;
Поступление на расчетный счет — для отражения оплаты от покупателя;
Счет-фактура полученный — для учета входного НДС при наличии права на вычет;
Счет-фактура выданный — для оформления НДС при реализации;
Операция, введенная вручную — только для исправлений, которые нельзя корректно отразить типовыми документами.
Для контроля расходов ИП на ОСНО полезно использовать отчеты:
Книга учета доходов и расходов ИП;
Анализ счета;
Карточка счета;
Оборотно-сальдовая ведомость;
Универсальный отчет;
Продажи по номенклатуре;
Ведомость по товарам на складах.
Рассмотрим порядок контроля товарных расходов в программе.
Проверим, что поступление товаров оформлено документом Поступление товаров и услуг.
Проверим, что в документе указаны правильные номенклатура, количество, цена, ставка НДС и поставщик.
Проверим, что оплата поставщику отражена банковским документом.
Проверим, что реализация оформлена документом Реализация товаров и услуг или данными розничной продажи.
Проверим, что поступление денег от покупателя отражено документом Поступление на расчетный счет, кассовым чеком или иным документом оплаты.
Сформируем отчет Книга учета доходов и расходов ИП и проверим дату появления дохода и расхода.
Сверим стоимость реализованных товаров с отчетом по продажам и остатками на складах.
Если расход на товар не попадает в Книга учета доходов и расходов ИП, не следует сразу вводить ручную проводку. Сначала выясним причину.
Чаще всего причина состоит в одном из следующих обстоятельств:
товар не оплачен поставщику;
товар не реализован;
покупатель не оплатил реализацию;
в документе поступления указан неправильный вид операции;
не совпадают номенклатура или партии товара;
неправильно отражен входной НДС;
не выполнено закрытие месяца;
неверно настроен учет ИП на ОСНО;
проведены непоследовательные ручные операции.
Для учета расходов ИП на ОСНО предпочтительно исправлять первичные документы и настройки программы, а не заменять типовой учет ручными проводками.
При отражении фиксированных страховых взносов ИП за себя необходимо учитывать порядок работы с Единым налоговым счетом и настройки конкретной версии программы.
В 1С обычно фиксируем перечисление денег в бюджет банковским документом, а затем контролируем зачет обязательства через операции ЕНС и отчеты по расчетам с бюджетом.
Для контроля можем использовать:
Списание с расчетного счета;
Операции по ЕНС;
Расчеты по налогам и взносам;
Анализ счета;
Карточка счета;
Книга учета доходов и расходов ИП.
После отражения платежа проверим, что сумма вошла в состав расходов в том периоде, в котором она фактически уплачена. Если программа не включает сумму в профессиональный вычет, сначала проверим настройку системы налогообложения, статус налогоплательщика, дату платежа, аналитику ЕНС и документы, которыми отражен зачет.
Рассмотрим комплексный пример.
ИП на ОСНО за год получил доход от продажи товаров в размере 3 000 000 рублей.
За год предприниматель приобрел и оплатил товаров на сумму 2 000 000 рублей. Из них к концу года реализованы товары с закупочной стоимостью 1 400 000 рублей. Товары на сумму 600 000 рублей остались на складе.
Кроме того, ИП уплатил:
фиксированные страховые взносы за себя — 57 390 рублей;
расходы на аренду — 180 000 рублей;
расходы на услуги банка — 25 000 рублей;
расходы на рекламу — 80 000 рублей.
Предположим, что все расходы документально подтверждены, связаны с деятельностью и отвечают требованиям для профессионального вычета.
Определим сумму расходов:
Стоимость реализованных товаров: 1 400 000 рублей.
Фиксированные взносы: 57 390 рублей.
Аренда: 180 000 рублей.
Банковские услуги: 25 000 рублей.
Реклама: 80 000 рублей.
Общая сумма профессиональных вычетов:
1 400 000 + 57 390 + 180 000 + 25 000 + 80 000 = 1 742 390 рублей.
Налоговая база по НДФЛ:
3 000 000 − 1 742 390 = 1 257 610 рублей.
Стоимость товаров на сумму 600 000 рублей, которые остались на складе, в расходы текущего года не включаем. Она будет учтена в следующих периодах по мере реализации товаров.
Для расчета дополнительного взноса 1% необходимо определить доход с учетом профессиональных вычетов и превышение над лимитом 300 000 рублей.
В упрощенном виде расчет будет выглядеть так:
1 257 610 − 300 000 = 957 610 рублей.
Дополнительный взнос:
957 610 × 1% = 9 576,10 рублей.
После фактической уплаты дополнительный взнос может быть учтен в составе профессиональных вычетов периода уплаты.
Рассмотрим ошибки, которые встречаются чаще всего.
Списываем в расходы всю стоимость купленных товаров сразу после оплаты поставщику. Для товаров, приобретенных для перепродажи, нужно учитывать реализацию и получение дохода.
Списываем товар в расходы только по УПД, без оплаты поставщику. Для кассового метода необходимо подтверждать фактическое совершение расхода.
Учитываем товар, который остался на складе. Нереализованные товары формируют остаток товарных запасов, а не расход текущего периода.
Включаем входной НДС в расходы и одновременно заявляем его к вычету. Это приводит к двойному уменьшению налоговой нагрузки.
Не сохраняем документы реализации. Без подтверждения продажи сложно обосновать стоимость товаров, включенную в профессиональный вычет.
Применяем правило 50% для страховых взносов ИП на ОСНО. Это правило относится к отдельным режимам налогообложения и не применяется к профессиональному вычету по НДФЛ ИП на ОСНО.
Не учитываем фиксированные взносы ИП за себя в расходах. При фактической уплате они уменьшают базу по НДФЛ как профессиональный вычет.
Рассчитываем 1% со всей выручки без учета профессиональных вычетов. Для ИП на ОСНО база определяется с учетом профессиональных вычетов.
Включаем дополнительный взнос 1% в расходы до его уплаты. При кассовом методе ориентируемся на фактическое перечисление взноса.
Используем нормативный вычет 20% и одновременно учитываем фактические расходы. Совмещать эти два способа нельзя.
Исправляем ошибки в 1С только ручными проводками. Сначала проверим первичные документы, оплату, реализацию, настройки налогового учета и закрытие месяца.
Подведем итог и сформируем рабочий алгоритм для торговли на ОСНО.
Проверим, что ИП действительно применяет общую систему налогообложения.
Организуем раздельное хранение документов по поступлению, оплате и реализации товаров.
Учитываем стоимость товаров в расходах только в части реализованного товара.
Сопоставляем стоимость товара с доходом от его реализации.
Не включаем в профессиональный вычет стоимость товаров, которые остаются на складе.
Проверяем право на вычет входного НДС и исключаем двойной учет НДС.
Учитываем фиксированные страховые взносы ИП за себя после фактической уплаты.
Не применяем к ОСНО ограничения, характерные для УСН с объектом «доходы».
Рассчитываем дополнительный взнос 1% при превышении предпринимательского дохода, уменьшенного на профессиональные вычеты, над суммой 300 000 рублей.
Контролируем предельный размер дополнительного взноса.
Своевременно уплачиваем фиксированные взносы и дополнительный взнос.
Сверяем данные КУДиР ИП, банковских выписок, документов реализации и отчетов 1С перед подготовкой декларации 3-НДФЛ.
Таким образом, по товарам для перепродажи в расходы ИП на ОСНО включаем не всю сумму закупки, а стоимость товаров, которые реализованы и связаны с полученным доходом. Фиксированные страховые взносы за себя и дополнительный взнос 1% учитываем в профессиональных расходах после фактической уплаты. Наличие работников не ограничивает право ИП на ОСНО учесть личные страховые взносы в расходах.
Информация носит справочный характер