← На главную

Рассмотрим ситуацию индивидуального предпринимателя на общей системе налогообложения, который учитывает доходы и расходы кассовым методом. За сентябрь работникам начислена заработная плата в общей сумме 113 000 рублей, включая НДФЛ 23 000 рублей. Часть зарплаты выплачена 29 сентября, а оставшаяся часть — 14 октября.

Разберем, какую сумму следует включить в профессиональный налоговый вычет по НДФЛ по итогам девяти месяцев, нужно ли отделять удержанный НДФЛ от заработной платы и влияет ли дата перечисления налога на единый налоговый счет на дату признания расхода.

Краткий ответ

По итогам девяти месяцев в расходы на оплату труда следует включить 57 000 рублей.

Эта сумма состоит из:

1. 45 000 рублей, фактически перечисленных работникам 29 сентября;
2. 12 000 рублей НДФЛ, удержанного при этой выплате.

Оставшиеся 56 000 рублей, относящиеся к выплате 14 октября, следует включить в расходы IV квартала. В эту сумму входят 45 000 рублей, перечисленные работникам, и 11 000 рублей удержанного НДФЛ.

Перечисление удержанного НДФЛ в бюджет в октябре не создает нового самостоятельного расхода. НДФЛ уже является частью начисленной работнику заработной платы и учитывается в расходах вместе с соответствующей выплатой. Повторно учитывать его при перечислении на единый налоговый счет нельзя.

Исходные данные примера

Проанализируем ситуацию по шагам. За сентябрь произведены следующие начисления и выплаты:

1. Общая начисленная заработная плата — 113 000 рублей.
2. Общая сумма удержанного НДФЛ — 23 000 рублей.
3. Сумма заработной платы, причитающаяся работникам после удержания НДФЛ, — 90 000 рублей.
4. 29 сентября выплачена первая часть заработной платы в размере 57 000 рублей до удержания НДФЛ: 45 000 рублей перечислено работникам, 12 000 рублей удержано в качестве НДФЛ.
5. 14 октября выплачена вторая часть заработной платы в размере 56 000 рублей до удержания НДФЛ: 45 000 рублей перечислено работникам, 11 000 рублей удержано в качестве НДФЛ.

Таким образом, общая сумма обязательства по оплате труда распределяется следующим образом:

1. 57 000 рублей относятся к выплате, произведенной 29 сентября;
2. 56 000 рублей относятся к выплате, произведенной 14 октября;
3. 57 000 рублей плюс 56 000 рублей равны общей начисленной заработной плате 113 000 рублей.

Почему в расходах учитывается заработная плата вместе с НДФЛ

Рассмотрим подробнее экономическую сущность удержанного НДФЛ. Работодатель не начисляет НДФЛ сверх заработной платы. Налог удерживается из дохода работника. Следовательно, НДФЛ является частью заработной платы, которую работник заработал по трудовому договору.

Например, если работнику начислено 57 000 рублей и из этой суммы удержано 12 000 рублей НДФЛ, обязательство работодателя перед работником составляет именно 57 000 рублей. Оно исполняется двумя действиями:

1. 45 000 рублей перечисляются непосредственно работнику;
2. 12 000 рублей удерживаются из дохода работника для последующего перечисления в бюджет.

Нельзя считать, что расход работодателя составляет только 45 000 рублей. Работник получил доход в размере 57 000 рублей, однако частью этого дохода он не может распоряжаться непосредственно, поскольку работодатель в качестве налогового агента обязан удержать налог.

Такой подход следует из статьи 255 НК РФ, согласно которой в расходы на оплату труда включаются начисления работникам, предусмотренные законодательством, трудовыми и коллективными договорами.

Для индивидуального предпринимателя на ОСНО это правило применяется через статью 221 НК РФ. Она разрешает уменьшить доходы от предпринимательской деятельности на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов. Состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку главы 25 НК РФ.

Кроме того, пункт 23 Порядка учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, утвержденного приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года, предусматривает включение в расходы сумм начисленной и фактически выплаченной заработной платы. Расходы на оплату труда учитываются в момент выплаты денежных средств.

Минфин России в письме от 19 декабря 2008 года № 03-04-05-01/464 отдельно разъяснил, что индивидуальный предприниматель вправе включать в профессиональный налоговый вычет выплаты по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера без уменьшения на сумму НДФЛ.

Почему исключение НДФЛ из статьи 221 НК РФ не мешает учесть налог в составе зарплаты

В статье 221 НК РФ указано, что к профессиональному вычету могут относиться предусмотренные законодательством налоги, кроме налога на доходы физических лиц. Это правило иногда становится причиной неправильного вывода, что удержанный из зарплаты работников НДФЛ вообще нельзя включать в расходы.

Разделим два разных вида НДФЛ:

1. НДФЛ, который предприниматель рассчитывает со своего дохода от предпринимательской деятельности. Этот налог не включается в профессиональный вычет предпринимателя.
2. НДФЛ, который предприниматель удерживает из дохода работников как налоговый агент. Этот НДФЛ не является отдельным налоговым расходом предпринимателя. Он учитывается как часть начисленной и выплаченной заработной платы.

Следовательно, предприниматель не включает НДФЛ работников в категорию «налоги». Он включает полную сумму заработной платы в категорию «расходы на оплату труда».

Именно квалификация платежа определяет порядок учета. Удержанный налог нельзя учитывать как собственный налог предпринимателя, но можно и нужно учитывать в составе соответствующей зарплатной выплаты.

Как кассовый метод влияет на дату признания расхода

Теперь разберем влияние кассового метода. При кассовом способе учета недостаточно только начислить заработную плату. Для признания расхода она должна быть фактически выплачена.

В рассматриваемом примере 30 сентября существует начисление на сумму 113 000 рублей, но до окончания III квартала исполнена только часть обязательства на сумму 57 000 рублей. Поэтому включить в расходы все 113 000 рублей нельзя.

Одновременно нельзя ограничивать расход суммой 45 000 рублей, фактически поступившей на банковские счета работников. При выплате работодатель удержал НДФЛ 12 000 рублей. Удержание произведено непосредственно из дохода работников и относится к той же выплате.

Таким образом, по состоянию на 30 сентября выполнены оба условия для признания расхода в сумме 57 000 рублей:

1. соответствующая часть заработной платы начислена;
2. соответствующая часть заработной платы выплачена, а НДФЛ с нее исчислен и удержан.

То обстоятельство, что удержанный налог будет перечислен на единый налоговый счет позднее, не изменяет размер зарплатного расхода и не переносит его часть на следующий квартал.

Расчет расходов за III квартал

Посмотрим на расчет профессионального вычета за период, заканчивающийся 30 сентября.

29 сентября произведена выплата:

1. начисленная сумма, относящаяся к выплате, — 57 000 рублей;
2. НДФЛ, удержанный при выплате, — 12 000 рублей;
3. сумма, перечисленная работникам, — 45 000 рублей.

Определим расход:

45 000 рублей плюс 12 000 рублей равны 57 000 рублей.

Следовательно, в составе расходов на оплату труда по итогам девяти месяцев отражаем 57 000 рублей.

Сумма 56 000 рублей на 30 сентября еще не выплачена. Она остается задолженностью перед работниками и не уменьшает налоговую базу по НДФЛ предпринимателя за девять месяцев.

Расчет расходов за IV квартал

14 октября выплачивается оставшаяся часть сентябрьской заработной платы:

1. начисленная сумма, относящаяся к выплате, — 56 000 рублей;
2. удержанный НДФЛ — 11 000 рублей;
3. сумма, перечисленная работникам, — 45 000 рублей.

В IV квартале в расходы на оплату труда включаем 56 000 рублей.

По итогам года общая сумма расходов по рассматриваемой заработной плате составит:

57 000 рублей плюс 56 000 рублей равны 113 000 рублей.

Это соответствует общей сумме начисленной и фактически выплаченной заработной платы.

Почему нельзя включить в III квартал 113 000 рублей

Сумма 113 000 рублей представляет собой всю начисленную заработную плату за сентябрь. Однако при кассовом способе учета одного начисления недостаточно.

По состоянию на 30 сентября выплачена только часть зарплаты. Оставшиеся 56 000 рублей выплачиваются 14 октября, то есть уже в IV квартале.

Включение всех 113 000 рублей в расходы по итогам девяти месяцев привело бы к преждевременному признанию затрат и завышению профессионального налогового вычета.

Поэтому вариант 113 000 рублей для III квартала применять нельзя.

Почему нельзя включить в III квартал 90 000 рублей

Сумма 90 000 рублей — это общая заработная плата, причитающаяся работникам после удержания всего НДФЛ 23 000 рублей.

Этот вариант неверен сразу по двум причинам:

1. до 30 сентября работникам перечислено только 45 000 рублей, а не 90 000 рублей;
2. расходы на оплату труда учитываются в полной начисленной сумме, включая удержанный НДФЛ, а не только в сумме, выданной работникам на руки.

Следовательно, 90 000 рублей нельзя признать расходом III квартала.

Почему вариант 45 000 рублей не является предпочтительным

Сумма 45 000 рублей представляет собой деньги, непосредственно перечисленные работникам 29 сентября. Именно этот вариант был предложен в обсуждении на форуме: 45 000 рублей включить в сентябрьские расходы, а 12 000 рублей НДФЛ признать позднее, после перечисления налога в бюджет.

Такой способ внешне соответствует буквальному пониманию кассового метода: отдельно учитывать деньги, перечисленные работнику, и отдельно учитывать деньги, перечисленные в бюджет. Однако он не учитывает, что НДФЛ является не самостоятельным расходом работодателя, а частью заработной платы работника.

Современная методика учета, поддерживаемая разъяснениями Минфина и актуальными версиями 1С:Бухгалтерии 8, исходит из другого подхода:

1. при выплате заработной платы учитывается полная сумма дохода работника;
2. удержанный НДФЛ включается в эту сумму;
3. последующее перечисление НДФЛ в бюджет не признается повторным расходом.

Поэтому в рассматриваемой ситуации предпочтительным и нормативно обоснованным вариантом является признание 57 000 рублей, а не 45 000 рублей.

Почему в старых обсуждениях встречается раздельный учет зарплаты и НДФЛ

Выясним причину появления альтернативного подхода. В старых консультациях и отдельных версиях учетных программ встречалась схема, при которой расходы отражались двумя датами:

1. чистая заработная плата — на дату выплаты работнику;
2. НДФЛ — на дату перечисления налога в бюджет.

Такая схема могла использоваться как технический способ заполнения книги учета, особенно когда программа связывала расход по удержанному НДФЛ с платежным поручением на перечисление налога.

После перехода на удержание НДФЛ при каждой выплате дохода и развития механизма единого налогового счета фирма «1С» изменила алгоритмы заполнения книги учета доходов и расходов предпринимателя.

В официальных материалах по 1С:Бухгалтерии 8 указано, что начиная с выплат 2023 года в расходах учитывается заработная плата без уменьшения на удержанный НДФЛ. Иными словами, в день признания выплаты в расход попадает ее полная сумма.

Для учета зарплаты, поступающей из внешней программы, соответствующий алгоритм был дополнительно исправлен в версии 3.0.154. Пользователям рекомендовалось повторно загрузить ведомости, перепровести документы отражения и выплаты зарплаты и заново выполнить закрытие месяца.

Таким образом, вывод о раздельном признании чистой зарплаты и НДФЛ следует воспринимать как прежний практический подход или особенность старой реализации программы, но не как наиболее обоснованное правило для текущего учета.

Влияет ли дата перечисления НДФЛ в бюджет на зарплатный расход

Дата перечисления удержанного НДФЛ в бюджет не определяет дату признания расхода на оплату труда.

При выплате зарплаты работодатель выполняет функцию налогового агента:

1. исчисляет налог;
2. удерживает его из дохода работника;
3. отражает удержание в налоговом учете;
4. в установленный срок перечисляет необходимую сумму через единый налоговый платеж.

Перечисление налога в бюджет является исполнением обязанности налогового агента. Оно не изменяет сумму ранее выплаченного дохода работника.

В нашем примере 12 000 рублей НДФЛ относятся к выплате 29 сентября. Следовательно, эта сумма входит в зарплатный расход сентября, даже если установленный срок перечисления НДФЛ приходится на октябрь.

В октябре при перечислении денег на единый налоговый счет не создавайте вторую запись о расходе на оплату труда на сумму 12 000 рублей. Иначе одна и та же часть заработной платы уменьшит налоговую базу дважды.

Влияет ли уведомление об исчисленных суммах НДФЛ на признание расхода

Уведомление об исчисленных суммах налогов сообщает налоговому органу размер совокупной обязанности, которая должна быть учтена на едином налоговом счете. Само уведомление не является выплатой заработной платы и не формирует новый профессиональный вычет.

Поэтому не связывайте признание зарплатного НДФЛ в расходах:

1. с датой составления уведомления;
2. с датой отправки уведомления;
3. с датой приема уведомления налоговой инспекцией;
4. с датой наступления срока уплаты налога;
5. с датой списания единого налогового платежа с расчетного счета;
6. с датой распределения положительного сальдо ЕНС налоговым органом.

Для расходов на оплату труда основной является дата выплаты соответствующего дохода при наличии начисления.

Срок перечисления НДФЛ определяйте отдельно по правилам, действовавшим в соответствующем налоговом периоде. Изменение сроков представления уведомлений и уплаты НДФЛ не меняет принцип признания заработной платы в составе профессионального вычета.

Что делать, если выплата 29 сентября является авансом

В рассматриваемой ситуации выплата произведена 29 сентября, то есть до последнего календарного дня месяца. Такая выплата может быть заработной платой за первую половину месяца или иной промежуточной выплатой.

Для признания расхода должны быть выполнены два условия:

1. сумма фактически выплачена;
2. сумма начислена и подтверждена расчетными документами.

Если деньги выплачены раньше окончательного начисления зарплаты, расход признается после того, как в учете появится начисление, позволяющее сопоставить выплату с обязательством по оплате труда.

Например, выплата произведена 29 сентября, а окончательное начисление оформлено 30 сентября. Оба события произошли до окончания III квартала. Поэтому сумма 57 000 рублей может быть включена в расходы по итогам девяти месяцев.

Если же начисление по какой-либо причине оформлено только в октябре, необходимо проанализировать первичные документы и фактический период выполнения работниками трудовых обязанностей. Простого списания денег недостаточно, если в учете отсутствует подтвержденное начисление.

Как отразить операцию в книге учета доходов и расходов ИП

Расчет начисленных и выплаченных работникам доходов и удержанных с них налогов отражается в таблице № 5 книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Для рассматриваемого примера обеспечьте отражение следующих данных:

1. начисленная за сентябрь заработная плата — 113 000 рублей;
2. общий удержанный НДФЛ — 23 000 рублей;
3. сумма к выплате работникам — 90 000 рублей;
4. дата первой выплаты — 29 сентября;
5. полная сумма первой выплаты — 57 000 рублей;
6. дата второй выплаты — 14 октября;
7. полная сумма второй выплаты — 56 000 рублей.

В итоговом расчете налоговой базы расходы на оплату труда должны распределиться по периодам:

1. 57 000 рублей — по состоянию на 30 сентября;
2. 56 000 рублей — в IV квартале;
3. 113 000 рублей — всего по итогам года.

Как проверить отражение операции в 1С

Рассмотрим подробнее порядок проверки в 1С:Бухгалтерии 8. Наименование документов может незначительно отличаться в зависимости от версии программы, выбранного интерфейса и места расчета зарплаты.

Если зарплата рассчитывается непосредственно в 1С:Бухгалтерии 8, последовательно проверьте:

1. документ Начисление зарплаты;
2. документ Ведомость в банк или Ведомость в кассу;
3. документ Списание с расчетного счета при безналичной выплате;
4. документ Выдача наличных при выплате через кассу;
5. расчет и удержание НДФЛ по каждой фактической выплате;
6. движения по регистру ИП Расходы на оплату труда;
7. отчет Книга доходов и расходов ИП;
8. таблицу № 5 «Расходы на оплату труда»;
9. расчет профессионального вычета в помощнике по уплате авансовых платежей НДФЛ предпринимателя.

В простом интерфейсе книгу можно открыть через раздел Налоги и команду Книга доходов и расходов ИП.

В полном интерфейсе используйте раздел Отчеты, группу Отчеты для ИП и отчет Книга доходов и расходов ИП.

В таблице № 5 проверьте не только сумму, перечисленную работникам, но и начисленный доход, удержанный НДФЛ, сумму к выплате и дату выплаты.

Какие движения должны сформироваться в 1С

Для налогового учета ИП недостаточно проверить только бухгалтерские проводки по счетам 70, 68 и 51. Формирование профессионального вычета выполняется по данным специальных регистров.

Основным объектом проверки является регистр накопления ИП Расходы на оплату труда. В нем должна находиться информация, позволяющая программе сопоставить:

1. начисление дохода работнику;
2. фактическую выплату;
3. удержанный НДФЛ;
4. вид деятельности предпринимателя;
5. дату признания расхода;
6. сумму, уменьшающую налоговую базу по НДФЛ предпринимателя.

Проверьте движения документов выплаты. Для заработной платы, рассчитанной в самой бухгалтерской программе, необходимые движения обычно формируют Списание с расчетного счета или Выдача наличных.

Если выплата аванса произошла до окончательного начисления, признание расхода может завершаться после проведения документа начисления или документа Отражение зарплаты в бухучете. Поэтому проверяйте всю последовательность документов, а не только банковскую операцию.

Что делать, если зарплата рассчитывается в 1С:ЗУП

Если кадровый учет и расчет зарплаты ведутся во внешней базе 1С:Зарплата и управление персоналом, а бухгалтерский и налоговый учет ИП ведется в 1С:Бухгалтерии 8, проанализируем обмен данными.

В бухгалтерскую базу должны корректно поступить:

1. данные о начислениях;
2. данные об исчисленном и удержанном НДФЛ;
3. ведомости на выплату зарплаты;
4. документ Отражение зарплаты в бухучете;
5. сведения о фактических датах выплаты доходов;
6. аналитика по сотрудникам и видам начислений.

Если в книгу попадает только сумма, перечисленная работникам, без удержанного НДФЛ, выполните следующие действия:

1. обновите обе информационные базы до актуальных поддерживаемых релизов;
2. проверьте настройки синхронизации;
3. повторно выгрузите ведомости на выплату зарплаты;
4. повторно загрузите документы в бухгалтерскую базу;
5. перепроведите Отражение зарплаты в бухучете;
6. перепроведите документы выплаты;
7. повторно выполните Закрытие месяца;
8. заново сформируйте Книгу доходов и расходов ИП.

В официальных материалах фирмы «1С» отдельно указывалось, что при изменении алгоритма заполнения таблицы № 5 для зарплаты из внешней программы необходимо было повторно загрузить ведомости, перепровести документы и выполнить закрытие месяца. Поэтому ошибочное отражение только чистой выплаты может быть связано не с налоговым правилом, а с устаревшим релизом или неполным обменом с зарплатной программой.

Как проверить сумму через Универсальный отчет

Для детальной диагностики используйте Универсальный отчет. В качестве объекта анализа выберите регистр накопления ИП Расходы на оплату труда.

Установите отборы:

1. по организации или индивидуальному предпринимателю;
2. по периоду с 1 сентября по 30 сентября;
3. по конкретному сотруднику;
4. по документу начисления или выплаты;
5. по виду движения и состоянию признания расхода.

Сопоставьте данные регистра с документами начисления и выплаты. По первой выплате сумма признанного расхода должна в совокупности составить 57 000 рублей.

Если регистр показывает только 45 000 рублей, проверьте, загрузились ли сведения об удержанном НДФЛ. Если регистр дополнительно признает 12 000 рублей при перечислении налога, убедитесь, что эта сумма не была уже включена в расход на дату выплаты.

Почему нельзя ориентироваться только на банковскую выписку

Банковская выписка показывает отдельные денежные потоки:

1. перечисление чистой заработной платы работникам;
2. перечисление единого налогового платежа;
3. возможные платежи банку за обслуживание зарплатного проекта.

Однако профессиональный вычет формируется не путем механического суммирования всех списаний с расчетного счета.

При перечислении 45 000 рублей работникам необходимо учитывать расчетные документы, подтверждающие, что их общий доход составляет 57 000 рублей и из него удержано 12 000 рублей налога.

При перечислении единого налогового платежа невозможно автоматически считать всю сумму расходом. ЕНП может одновременно погашать НДФЛ, страховые взносы, НДС, авансовые платежи предпринимателя и другие обязательства. Кроме того, часть перечисленной суммы может оставаться положительным сальдо ЕНС.

Поэтому определяйте расходы по экономическому содержанию операции и данным налогового учета, а не только по назначению банковского платежа.

Какие документы подтверждают расход

Для подтверждения профессионального вычета соберите комплект документов, позволяющий восстановить расчет заработной платы и движение денежных средств.

Используйте:

1. трудовые договоры с работниками;
2. штатное расписание, если оно применяется;
3. табели учета рабочего времени;
4. расчетные ведомости;
5. расчетно-платежные ведомости;
6. документы начисления зарплаты;
7. банковские ведомости на выплату;
8. платежные поручения или документы кассовой выплаты;
9. регистры налогового учета по НДФЛ;
10. расчет удержанного НДФЛ;
11. уведомления об исчисленных суммах налога;
12. данные единого налогового счета;
13. книгу учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.

Документы должны подтверждать, что выплата связана с предпринимательской деятельностью, произведена на основании трудовых или гражданско-правовых договоров и не относится к личным расходам предпринимателя.

Как обосновать расчет перед налоговой инспекцией

Если налоговая инспекция запросит пояснения, разберем рекомендуемую логику ответа.

Укажите, что:

1. индивидуальный предприниматель применяет ОСНО и заявляет профессиональный налоговый вычет по статье 221 НК РФ;
2. состав расходов на оплату труда определяется с учетом статьи 255 НК РФ;
3. расходы подтверждены трудовыми договорами, расчетными документами и банковскими выписками;
4. до 30 сентября выплачена часть начисленной заработной платы в размере 57 000 рублей;
5. из указанной суммы 45 000 рублей перечислено работникам, а 12 000 рублей удержано в качестве НДФЛ;
6. удержанный НДФЛ является частью дохода работников и не уменьшает сумму зарплатного расхода;
7. оставшиеся 56 000 рублей признаны в расходах только после выплаты 14 октября;
8. при перечислении НДФЛ на ЕНС повторный расход не отражался.

Дополнительно сошлитесь на пункт 23 Порядка учета доходов и расходов ИП и письмо Минфина России от 19 декабря 2008 года № 03-04-05-01/464.

Такое пояснение показывает, что предприниматель не завышает расходы и не применяет профессиональный вычет дважды.

Пример полного отражения операции

Рассмотрим сводный алгоритм на исходных данных.

1. Начислите за сентябрь заработную плату 113 000 рублей.
2. Рассчитайте НДФЛ 23 000 рублей.
3. Определите сумму к перечислению работникам — 90 000 рублей.
4. 29 сентября выплатите первую часть: 45 000 рублей перечислите работникам, 12 000 рублей удержите как НДФЛ.
5. Включите в расходы по итогам девяти месяцев 57 000 рублей.
6. Не включайте в расходы сентября невыплаченный остаток 56 000 рублей.
7. 14 октября выплатите вторую часть: 45 000 рублей перечислите работникам, 11 000 рублей удержите как НДФЛ.
8. Включите в расходы IV квартала 56 000 рублей.
9. Перечислите удержанный НДФЛ в установленный срок через ЕНП.
10. Не признавайте при перечислении налога дополнительный зарплатный расход 23 000 рублей.
11. Проверьте, что по итогам года общий расход составляет 113 000 рублей.

Дополнительный пример: вся зарплата выплачена в сентябре

Предположим, что все 113 000 рублей выплачены 29 сентября. Работникам перечислено 90 000 рублей, а 23 000 рублей удержано в качестве НДФЛ.

В этом случае по итогам девяти месяцев в расходы включаем все 113 000 рублей, поскольку до окончания сентября вся начисленная заработная плата выплачена, а НДФЛ удержан.

Даже если удержанный НДФЛ перечисляется в октябре, он не переносит часть зарплатного расхода на IV квартал.

Дополнительный пример: зарплата полностью выплачена в октябре

Предположим, что за сентябрь начислено 113 000 рублей, но до 30 сентября работники ничего не получили. Полная выплата произведена 14 октября.

При кассовом способе учета в расходы по итогам девяти месяцев ничего не включаем. В IV квартале признаем 113 000 рублей, включая удержанный НДФЛ.

Дата начисления в сентябре сама по себе не дает права уменьшить налоговую базу по итогам девяти месяцев.

Дополнительный пример: НДФЛ перечислен раньше установленного срока

Предположим, что 29 сентября выплачена зарплата в полной сумме 57 000 рублей, а удержанный НДФЛ 12 000 рублей перечислен через ЕНП в тот же день.

Размер расхода за сентябрь все равно составляет 57 000 рублей. Перечисление налога в тот же день не увеличивает расход до 69 000 рублей.

В составе профессионального вычета учитывается один зарплатный расход — 57 000 рублей. Движение денег на ЕНС является расчетом с бюджетом, а не второй выплатой работнику.

Как учитывать страховые взносы

Не смешивайте удержанный НДФЛ и страховые взносы, начисленные на выплаты работникам.

НДФЛ удерживается из дохода сотрудника и входит в сумму его заработной платы. Страховые взносы начисляются дополнительно за счет работодателя.

Поэтому порядок учета различается:

1. заработную плату вместе с удержанным НДФЛ отражайте в расходах на оплату труда;
2. страховые взносы отражайте отдельно в составе предусмотренных законодательством расходов после выполнения условий их признания;
3. не добавляйте страховые взносы к сумме начисленной работнику зарплаты;
4. проверяйте сведения об уплате страховых взносов по данным ЕНС и соответствующим регистрам 1С.

В рассматриваемом примере сумма 113 000 рублей не включает страховые взносы работодателя. Их следует рассчитать и учесть отдельно.

Типичные ошибки

Разберем наиболее распространенные ошибки при отражении подобных операций.

1. Включение всех 113 000 рублей в сентябрьские расходы только на основании начисления.
2. Включение только чистой зарплаты 45 000 рублей без удержанного НДФЛ.
3. Повторное включение НДФЛ в расходы при перечислении единого налогового платежа.
4. Признание всего перечисленного ЕНП расходом предпринимателя.
5. Ориентация только на бухгалтерские проводки без проверки регистра ИП Расходы на оплату труда.
6. Использование устаревшей версии 1С с прежним алгоритмом заполнения книги.
7. Неполная загрузка данных из 1С:ЗУП.
8. Отсутствие ведомости, связывающей банковскую выплату с начислением и удержанным НДФЛ.
9. Отражение выплаты в книге дважды после перепроведения документов.
10. Смешение собственного НДФЛ предпринимателя и НДФЛ, удержанного из доходов работников.

Контрольный алгоритм перед расчетом авансового платежа

Перед расчетом НДФЛ предпринимателя по итогам девяти месяцев выполните проверку:

1. Сформируйте обороты по расчетам с работниками.
2. Сверьте начисления с расчетными ведомостями.
3. Сверьте выплаты с банковскими и кассовыми документами.
4. Проверьте НДФЛ, удержанный при каждой выплате.
5. Определите полную сумму каждой выплаты до удержания НДФЛ.
6. Отделите суммы, выплаченные до 30 сентября, от выплат октября.
7. Проверьте регистр ИП Расходы на оплату труда.
8. Сформируйте таблицу № 5 отчета Книга доходов и расходов ИП.
9. Убедитесь, что выплата 29 сентября отражена в сумме 57 000 рублей.
10. Убедитесь, что выплата 14 октября не попала в расходы по итогам девяти месяцев.
11. Проверьте отсутствие повторного расхода при перечислении НДФЛ.
12. После исправлений повторно выполните закрытие сентября и сформируйте отчеты заново.

Итоговое решение

Для исходного примера примените следующий порядок:

1. За III квартал, то есть при расчете показателей по итогам девяти месяцев, включите в расходы 57 000 рублей.
2. Из этой суммы 45 000 рублей составляют деньги, перечисленные работникам, а 12 000 рублей — НДФЛ, удержанный из их дохода.
3. В IV квартале включите в расходы 56 000 рублей, относящиеся к выплате 14 октября.
4. Не включайте 12 000 и 11 000 рублей в расходы повторно при перечислении НДФЛ через ЕНП.
5. По итогам года общий профессиональный вычет по данной заработной плате составит 113 000 рублей.

Правильный вариант из предложенных сумм для III квартала — 57 000 рублей.

Вариант 45 000 рублей с последующим признанием 12 000 рублей в октябре встречается в старых обсуждениях, но он разделяет единый зарплатный расход на чистую выплату и удержанный налог. Более обоснованный подход заключается в признании полной суммы выплаты вместе с удержанным НДФЛ на дату выплаты дохода работнику.

Информация носит справочный характер