Рассмотрим ситуацию, когда российская организация заключает договор с юридическим лицом — резидентом Казахстана на оказание инжиниринговых услуг, например на финансово-технический аудит объекта, расположенного в Казахстане. Исполнитель является российской организацией, а заказчик находится в Казахстане и оплачивает услуги из Казахстана.
Основной вопрос в такой ситуации состоит не только в том, как включить выручку в российскую декларацию по налогу на прибыль. Сначала нужно определить, вправе ли казахстанский заказчик удерживать налог у источника выплаты. Только после этого можно решить, нужно ли применять российский зачет иностранного налога или, наоборот, требовать освобождение от удержания либо возврат ошибочно удержанной суммы из Казахстана.
Разберем по шагам порядок налогообложения, применение Конвенции между Россией и Казахстаном, риск образования постоянного учреждения, действия при удержании налога заказчиком, учет дохода в России, оформление документов и отражение операции в 1С:Бухгалтерии.
Далее будем рассматривать стандартную ситуацию, при которой исполнитель является российской организацией — плательщиком налога на прибыль, то есть применяет общую систему налогообложения. Именно для такой организации действует порядок, установленный статьей 311 НК РФ: доходы из-за рубежа включаются в российскую налоговую базу, а иностранный налог при соблюдении условий может быть зачтен.
Не нужно применять этот порядок без уточнения режима налогообложения исполнителя. Если российская организация применяет УСН, она не уплачивает налог на прибыль в общем порядке. Поэтому механизм зачета иностранного налога по статье 311 НК РФ к единому налогу при УСН не применяется.
Если исполнитель является индивидуальным предпринимателем, физическим лицом, самозанятым или организацией на УСН, нужно отдельно анализировать применяемый режим, характер дохода и правила налогообложения физического лица. В такой ситуации нельзя механически использовать порядок, предусмотренный для налога на прибыль организаций.
Также не будем путать налог на прибыль с НДС, валютным контролем и налогами, которые казахстанский заказчик может исчислять в Казахстане как налоговый агент. Это самостоятельные вопросы, хотя они возникают по одному договору.
Проанализируем сначала законодательство Казахстана. Для казахстанского заказчика выплата российской организации за инжиниринговые услуги может признаваться доходом нерезидента из источников в Казахстане.
Казахстанское налоговое законодательство относит к доходам нерезидента из источников в Казахстане доходы от выполнения работ и оказания услуг на территории Казахстана. Кроме того, в перечень доходов из источников в Казахстане включаются отдельные виды услуг, оказанных и за пределами Казахстана. К ним относятся, в частности, управленческие, финансовые, консультационные, инжиниринговые, маркетинговые, аудиторские, дизайнерские, рекламные и юридические услуги.
Следовательно, тот факт, что часть финансово-технического аудита выполняется из России дистанционно, сам по себе не означает отсутствия налогообложения в Казахстане по внутренним правилам этой страны. Если услуга квалифицируется как инжиниринговая, финансовая, консультационная или аудиторская, казахстанский заказчик может считать ее доходом российского нерезидента из источников в Казахстане.
По общему правилу доход нерезидента, не имеющего постоянного учреждения в Казахстане, может облагаться корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без предоставления вычетов. Базовая ставка налога у источника по услугам обычно составляет 20 процентов от валового дохода.
Это означает, что казахстанский заказчик может перечислить российской организации не всю сумму договора, а сумму за минусом удержанного налога. Например, при стоимости услуг 10 000 000 тенге заказчик может удержать 2 000 000 тенге налога и перечислить исполнителю 8 000 000 тенге.
Но на этом анализ не заканчивается. В международной сделке приоритет имеют положения международного договора об устранении двойного налогообложения. Поэтому после проверки казахстанских внутренних норм обязательно применим Конвенцию между Российской Федерацией и Республикой Казахстан.
Рассмотрим главный практический вывод. Между Россией и Казахстаном действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.
Для обычных инжиниринговых, консультационных, финансовых и аудиторских услуг, не являющихся роялти, доходом от недвижимости или доходом постоянного учреждения, применяется статья Конвенции о прибыли от предпринимательской деятельности.
Согласно этому правилу прибыль российской организации облагается налогом в России, если только российская организация не ведет деятельность в Казахстане через расположенное там постоянное учреждение.
Само по себе наличие объекта в Казахстане не образует постоянное учреждение российской организации. Например, российский исполнитель может проводить технический аудит казахстанского промышленного объекта, строительного объекта, склада, производственной площадки или оборудования. Местонахождение проверяемого объекта в Казахстане еще не означает, что у исполнителя возникло постоянное учреждение в Казахстане.
Поэтому в типовой ситуации, когда российская организация направила специалистов на короткий срок для проведения финансово-технического аудита либо выполняет большую часть работ из России, а постоянного учреждения в Казахстане нет, прибыль от договора должна облагаться налогом в России.
В такой ситуации казахстанский заказчик при наличии необходимых документов должен применять освобождение от удержания налога по Конвенции. То есть правильная модель обычно состоит не в том, чтобы сначала удержать 20 процентов в Казахстане, а затем пытаться зачесть удержание в России. Правильнее заранее подтвердить право на освобождение в Казахстане.
Разберем подробнее риск постоянного учреждения. Этот вопрос особенно важен, если российские специалисты регулярно выезжают в Казахстан, работают на объектах заказчиков, участвуют в строительных проектах, ведут технический надзор или сопровождают длительные работы.
Постоянное учреждение может возникать не только в виде официально зарегистрированного филиала. Для целей Конвенции нужно оценивать фактическое присутствие и деятельность российской организации в Казахстане.
Риск постоянного учреждения возникает, в частности, в следующих случаях.
Российская организация имеет в Казахстане постоянное место деятельности: офис, отделение, контору, мастерскую, место управления или другое постоянно используемое место.
Российская организация ведет в Казахстане строительство, монтаж, сборку либо оказывает услуги по наблюдению за такими работами более 12 месяцев.
Российская организация оказывает услуги, включая консультационные, через собственных работников или привлеченный персонал в Казахстане более 12 месяцев в рамках одного или взаимосвязанных проектов.
В Казахстане действует зависимый агент, который регулярно заключает договоры от имени российской организации либо играет основную роль в заключении договоров, которые российская организация затем подписывает без существенного изменения условий.
Российская организация искусственно делит один строительный, монтажный или надзорный проект на несколько договоров, чтобы формально не превысить 12-месячный срок.
Для обычного финансово-технического аудита, который длится несколько дней, несколько недель или несколько месяцев, риск образования постоянного учреждения обычно ниже. Но нужно анализировать не только один договор, а всю деятельность российской организации в Казахстане.
Например, если российская организация выполняет отдельный аудит в январе, затем проводит техническое сопровождение того же объекта в апреле, участвует в надзоре в июле и повторно направляет специалистов осенью, нужно проверить, не являются ли эти работы частью взаимосвязанного проекта.
Не будем ориентироваться только на количество дней нахождения одного специалиста в Казахстане. Важно оценить общий период деятельности организации, участие всего персонала, содержание договоров, связь проектов, использование помещений, полномочия местных представителей и фактическую модель работы с заказчиком.
Если российская организация приезжает в Казахстан исключительно для обследования объекта, сбора исходных данных, проведения аудита и передачи отчета, а затем не имеет на территории Казахстана постоянной инфраструктуры, зависимого агента и длительного присутствия, обычно можно обосновать отсутствие постоянного учреждения.
Проанализируем описанную ситуацию. Российская организация заключает договор на финансово-технический аудит объекта, расположенного в Казахстане. Такие работы могут включать обследование, анализ документации, оценку оборудования, проверку финансовой модели, анализ проектных решений, подготовку заключения и рекомендаций.
Если российская организация не имеет в Казахстане постоянного учреждения, а работа по одному договору не приводит к возникновению постоянного учреждения по длительности и фактическим условиям, доход от оказания услуг обычно должен облагаться налогом в России как прибыль российской организации.
Казахстанский заказчик не должен удерживать налог у источника только потому, что объект расположен в Казахстане или потому, что услуга названа инжиниринговой. При наличии действующей Конвенции и подтверждения российского налогового резидентства исполнитель вправе требовать применения освобождения.
Следовательно, перед выставлением счета и получением оплаты нужно не ждать удержания налога, а заранее передать заказчику документы, подтверждающие применение международного договора.
Рассмотрим комплект документов, который поможет казахстанскому заказчику применить Конвенцию и не удерживать налог у источника.
Сертификат налогового резидентства Российской Федерации. Это основной документ, подтверждающий, что российская организация является резидентом России для целей применения Конвенции.
Письмо об отсутствии постоянного учреждения в Казахстане. В письме можно подтвердить, что российская организация не имеет в Казахстане зарегистрированного филиала, представительства, постоянного учреждения, зависимого агента и постоянного места деятельности, через которое выполняются услуги.
Договор с четким описанием услуг. Нужно подробно описать, что исполнитель проводит финансово-технический аудит, обследование, анализ, подготовку отчета и рекомендаций, а не передает права на технологии, программное обеспечение, патенты, техническую документацию или иные объекты интеллектуальной собственности.
Акты оказанных услуг и отчеты. В документах нужно зафиксировать фактический объем услуг, результаты аудита, даты проведения работ, место нахождения специалистов и отсутствие длительной постоянной деятельности в Казахстане.
Письмо о квалификации дохода. При необходимости можно указать, что доход представляет собой прибыль от предпринимательской деятельности по статье Конвенции, а не роялти, дивиденды, проценты или иной вид дохода, для которого установлен специальный порядок налогообложения.
Сертификат налогового резидентства лучше получить до первой выплаты. Не нужно рассчитывать, что заказчик примет документ, оформленный после перечисления денег. На практике казахстанский заказчик отвечает как налоговый агент, поэтому обычно требует документы заранее.
Российская организация может получить сертификат налогового резидентства через ФНС. Документ выдают за конкретный календарный год. Поэтому нужно проверить, чтобы год, указанный в сертификате, совпадал с периодом, в котором казахстанский заказчик начисляет или выплачивает доход.
Не будем передавать заказчику только российские регистрационные документы, выписку из ЕГРЮЛ или свидетельство о постановке на учет. Эти документы не заменяют сертификат налогового резидентства для целей применения международного договора.
Рассмотрим договорные условия. В международном договоре нужно заранее определить, как стороны действуют при удержании налога в Казахстане. Иначе после оплаты может возникнуть спор: заказчик считает цену договора суммой до удержания налога, а исполнитель ожидает получить цену полностью.
В договоре полезно закрепить следующие положения.
Исполнитель является налоговым резидентом Российской Федерации и предоставляет заказчику сертификат налогового резидентства.
Исполнитель подтверждает отсутствие постоянного учреждения в Казахстане, если это соответствует фактическим обстоятельствам.
Стороны применяют положения Конвенции между Россией и Казахстаном об устранении двойного налогообложения.
Заказчик обязан своевременно предоставить исполнителю документы, подтверждающие сумму, ставку, дату и основание удержанного налога, если удержание все же произойдет.
Нужно определить, является ли цена договора суммой до удержания казахстанского налога или суммой, которую исполнитель должен получить после удержания налога.
Нужно определить порядок взаимодействия при возврате ошибочно удержанного налога из Казахстана.
Следует подробно описать услуги, чтобы исключить ошибочную квалификацию платежа как роялти или передачи прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Особенно важен пункт о цене договора. Если в договоре указано только «стоимость услуг составляет 10 000 000 тенге», стороны могут по-разному понять эту сумму. Заказчик может удержать 20 процентов и перечислить исполнителю 8 000 000 тенге. Исполнитель же может считать, что должен получить именно 10 000 000 тенге, а заказчик должен перечислить налог за свой счет.
Поэтому нужно заранее определить экономическую модель: цена указана до удержания налога или после удержания налога. При этом не следует включать в договор условие, которое противоречит налоговому законодательству Казахстана. Лучше предусмотреть обязанность сторон использовать все доступные процедуры применения Конвенции и освобождения от удержания.
Теперь разберем ситуацию, когда налог в Казахстане все же может быть удержан правомерно. Это возможно, если Казахстан имеет право облагать доход в соответствии с Конвенцией.
Например, право Казахстана на налогообложение может возникнуть, если у российской организации образовалось постоянное учреждение в Казахстане и доход относится к деятельности этого постоянного учреждения.
В таком случае российской организации недостаточно просто передать сертификат резидентства. Нужно анализировать обязанности по регистрации, представлению отчетности и уплате корпоративного подоходного налога в Казахстане.
Также нужно проверять, не содержит ли договор элементов, которые меняют квалификацию выплаты. Например, если вместе с техническим аудитом российская организация предоставляет право использовать программное обеспечение, передает права на техническую документацию, секретные технологии, патенты, ноу-хау или иные нематериальные активы, часть платежа может быть квалифицирована как роялти.
Для роялти действует иной порядок налогообложения. Поэтому нельзя автоматически считать все платежи по договору «инжиниринговыми услугами», если фактически договор смешанный.
Разделим в договоре стоимость услуг, стоимость лицензии, стоимость передачи документации и стоимость иных элементов сделки, если они действительно присутствуют. Это поможет избежать ситуации, когда казахстанский заказчик удерживает налог со всей суммы договора по ставке, применяемой к роялти.
Рассмотрим порядок зачета иностранного налога в России. Российская организация включает доходы из Казахстана в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме. При этом статья 311 НК РФ позволяет зачесть налог, уплаченный или удержанный за пределами России, при уплате российского налога на прибыль.
Но зачет не является автоматическим. Для него нужно одновременно выполнить несколько условий.
Доход должен быть учтен в российской налоговой базе по налогу на прибыль.
Иностранный налог должен быть фактически уплачен или удержан.
Налог должен быть удержан в соответствии с законодательством иностранного государства и международным договором, если такой договор применяется.
У российской организации должны быть документы, подтверждающие удержание или уплату налога.
Сумма зачета не должна превышать сумму российского налога на прибыль, исчисленного с соответствующего дохода.
Ключевой момент состоит в том, что нельзя заявить российский зачет только потому, что казахстанский заказчик удержал деньги. Если по Конвенции Казахстан не имел права удерживать налог, потому что у российской организации нет постоянного учреждения в Казахстане, российская налоговая инспекция может отказать в зачете.
В такой ситуации правильным способом устранения двойного налогообложения будет не зачет в России, а возврат неправомерно удержанного налога из Казахстана.
Именно поэтому совет «пусть заказчик удержит налог, а российская организация потом зачтет его в России» является неполным. Он может быть верным только тогда, когда Казахстан вправе облагать конкретный доход по Конвенции.
Проанализируем ситуацию на примере. Российская организация оказала финансово-технический аудит казахстанского объекта. У нее нет офиса в Казахстане, нет филиала, нет зависимого агента, а специалисты находились в Казахстане 10 дней.
Казахстанский заказчик не получил сертификат резидентства своевременно и удержал 20 процентов налога у источника. Российская организация включила полную стоимость услуг в доходы по налогу на прибыль в России.
На первый взгляд кажется, что можно заявить зачет удержанных 20 процентов в России. Но по Конвенции прибыль российской организации при отсутствии постоянного учреждения должна облагаться только в России. Следовательно, налог в Казахстане был удержан не как налог, который Казахстан вправе взимать по Конвенции, а из-за того, что международный договор не был применен на стадии выплаты.
В такой ситуации нужно организовать возврат удержанного налога из Казахстана. Для этого российская организация обычно подает заявление в казахстанский налоговый орган и подтверждает российское налоговое резидентство.
Российская ФНС разъясняет порядок участия российских налоговых органов в заполнении отдельных разделов заявления на возврат налога из бюджета Казахстана. Поэтому не нужно ограничиваться перепиской с заказчиком. При необходимости следует подготовить комплект документов для казахстанского налогового органа и обратиться в российскую инспекцию по месту учета для подтверждения необходимых сведений.
Не будем списывать неправомерно удержанный иностранный налог на расходы по налогу на прибыль без отдельного анализа. Сначала нужно определить, есть ли право на возврат в Казахстане, собрать документы и зафиксировать требование к иностранному налоговому органу либо к налоговому агенту.
Рассмотрим порядок налогообложения в России. Если российская организация применяет общую систему налогообложения, выручка от инжиниринговых услуг казахстанскому заказчику включается в доходы при расчете налога на прибыль в обычном порядке.
Не нужно уменьшать выручку на сумму налога, которую удержал казахстанский заказчик. Российская организация учитывает доход в полной сумме, предусмотренной договором, без уменьшения на иностранный налог.
Например, стоимость услуг по договору составляет 10 000 000 тенге. Казахстанский заказчик удержал 20 процентов, то есть 2 000 000 тенге, и перечислил российскому исполнителю 8 000 000 тенге.
В российском налоговом учете доходом будет стоимость услуг в размере 10 000 000 тенге, пересчитанная в рубли по правилам налогового учета. Сумма 8 000 000 тенге, фактически поступившая на счет, не является полной величиной выручки по договору.
Если организация применяет метод начисления, доход признают на дату реализации услуг по правилам главы 25 НК РФ. Как правило, ориентируются на дату акта оказанных услуг, дату передачи результата работ либо последний день отчетного периода при длящихся услугах — в зависимости от условий договора и порядка признания дохода.
Расходы, связанные с получением дохода из Казахстана, учитывают в обычном порядке. Например, можно учитывать расходы на оплату труда специалистов, командировки, услуги переводчиков, аренду оборудования, экспертизы, связь, услуги подрядчиков и другие обоснованные затраты.
Иностранный налог не уменьшает выручку. Если он подлежит зачету, его отражают как уменьшение российского налога на прибыль в пределах допустимого лимита.
Рассмотрим лимит зачета. Сумма налога, удержанного в Казахстане, не может быть зачтена в России в размере, превышающем сумму российского налога на прибыль, относящуюся к тому же доходу.
Например, российская организация получила доход из Казахстана в размере 5 000 000 рублей в пересчете на рубли. Расходы, относящиеся к оказанию услуг, составили 3 000 000 рублей. Налоговая прибыль по этому проекту составила 2 000 000 рублей.
Далее рассчитаем российский налог на прибыль, относящийся к такой прибыли. Именно эта сумма будет предельной величиной зачета иностранного налога. Если Казахстан удержал большую сумму, превышение не сможет уменьшить российский налог на прибыль.
Поэтому нужно не только получить подтверждение удержания иностранного налога, но и рассчитать, не превышает ли сумма удержания российский налог, который относится к иностранному доходу.
Не нужно заявлять в российской декларации весь удержанный казахстанский налог без проверки лимита. Такой подход может привести к требованию налоговой инспекции, доначислению российского налога, пеням и необходимости сдавать уточненную декларацию.
Если Казахстан вправе удерживать налог по Конвенции, а российская организация заявляет зачет, нужно подготовить подтверждающие документы.
Когда налог удержал казахстанский заказчик как налоговый агент, российской организации необходимо получить от него документ, подтверждающий удержание налога. Отдельной российской унифицированной формы для такого подтверждения нет, поэтому документ должен содержать достаточные сведения для проверки.
В подтверждении налогового агента целесообразно указать следующие данные.
Наименование, адрес и идентификационные данные казахстанского заказчика.
Наименование российской организации — получателя дохода.
Номер и дату договора.
Вид оказанных услуг и период, за который выплачен доход.
Валовую сумму начисленного дохода до удержания налога.
Ставку налога, примененную в Казахстане.
Сумму удержанного налога в тенге.
Дату удержания налога и дату перечисления налога в бюджет Казахстана.
Основание удержания налога: нормы законодательства Казахстана и положения международного договора, если они применялись.
Подпись уполномоченного представителя заказчика, печать при ее использовании и иные реквизиты, подтверждающие достоверность документа.
К подтверждению желательно приложить платежные документы, расчет удержанного налога, копию налоговой отчетности налогового агента или иные документы, подтверждающие перечисление налога в бюджет Казахстана. Чем подробнее комплект документов, тем проще обосновать зачет в России.
Документы на иностранном языке необходимо перевести на русский язык. Перевод должен быть понятным, полным и позволять сопоставить сумму дохода, налоговую ставку, дату удержания и сумму налога с данными российской декларации.
Если налог организация уплатила в Казахстане самостоятельно, а не через удержание заказчиком, потребуется документ, заверенный налоговым органом Казахстана. Но в обычной ситуации с услугами российскому исполнителю налог удерживает именно казахстанский заказчик как налоговый агент.
Для зачета иностранного налога недостаточно отразить сумму только в декларации по налогу на прибыль. Российская организация представляет специальную декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации.
Эта форма применяется для подтверждения доходов из-за рубежа и удержанных иностранных налогов. Ее подают вместе с декларацией по налогу на прибыль за период, в котором организация заявляет зачет.
Не нужно путать эту декларацию с уведомлениями о контролируемых иностранных компаниях, отчетами о движении денежных средств по зарубежным счетам или декларацией по НДС. Для зачета налога, удержанного с доходов от казахстанского заказчика, применяется отдельная декларация о доходах российской организации от источников за пределами России.
В декларации нужно отразить сумму дохода, расходы, относящиеся к доходу, сумму удержанного налога и данные иностранного источника выплаты. Суммы в иностранной валюте пересчитывают в рубли по правилам, установленным для соответствующих показателей.
Не следует заявлять зачет до получения подтверждения от казахстанского налогового агента. Формально налог может быть удержан, но если документ не содержит нужных реквизитов либо не подтверждает перечисление налога, у российской налоговой инспекции могут возникнуть вопросы.
Соберем возможные варианты в единый алгоритм.
Первый вариант — освобождение в Казахстане. Применяем его, если российская организация не имеет постоянного учреждения в Казахстане, доход является обычной предпринимательской прибылью, а заказчик получил сертификат российского налогового резидентства. Это наиболее безопасный и экономически выгодный вариант для краткосрочного аудита.
Второй вариант — удержание и российский зачет. Применяем его, если Казахстан вправе облагать доход по Конвенции, например при наличии постоянного учреждения и дохода, относящегося к его деятельности. В этом случае собираем подтверждение налогового агента и заявляем зачет в России в пределах установленного лимита.
Третий вариант — возврат удержанного налога из Казахстана. Применяем его, если заказчик удержал налог по внутреннему законодательству Казахстана, но по Конвенции Казахстан не имел права облагать этот доход. Например, если постоянного учреждения нет, а удержание произошло из-за отсутствия сертификата резидентства на дату выплаты.
Не нужно выбирать между зачетом и возвратом только по принципу удобства. Сначала определим, имеет ли Казахстан право на налогообложение дохода по Конвенции. От этого зависит правильный способ устранения двойного налогообложения.
Рассмотрим общую логику бухгалтерского учета. Российская организация отражает выручку в полной сумме по договору. Удержанный иностранный налог не уменьшает сумму реализации.
Например, при стоимости услуг 10 000 000 тенге и удержании 2 000 000 тенге можно использовать следующую логику расчетов.
На дату признания выручки отражаем дебиторскую задолженность заказчика на полную стоимость услуг. В учете это может выглядеть как отражение суммы по дебету счета расчетов с покупателями и заказчиками и кредиту счета выручки.
После поступления оплаты на счет организация получает только сумму за минусом удержанного налога. Разницу между полной дебиторской задолженностью и фактически полученными деньгами не нужно автоматически признавать скидкой, штрафом, недоплатой заказчика или курсовой разницей.
Сумму удержанного налога нужно выделить отдельно. Для этого можно использовать отдельный субсчет расчетов с иностранным налоговым агентом либо иной порядок аналитического учета, установленный учетной политикой организации.
Если организация имеет право на зачет иностранного налога, после подтверждения правомерности зачета сумму удержанного налога можно отразить как уменьшение обязательства по российскому налогу на прибыль.
Если организация не имеет права на зачет, потому что Казахстан не должен был удерживать налог по Конвенции, сумму следует учитывать как требование к возврату из Казахстана. Не нужно сразу признавать ее российским расходом без анализа перспектив возврата и налоговых последствий.
Рассмотрим практический порядок работы в 1С:Бухгалтерии 8. Конкретная схема зависит от редакции программы, валюты договора, настроек учета и учетной политики организации, но общий подход будет следующим.
Создадим карточку казахстанского заказчика в справочнике Контрагенты.
Оформим договор в справочнике Договоры с указанием валюты расчетов, порядка оплаты и условий о налогах у источника.
Отразим оказание услуг документом Реализация (акты, накладные, УПД) на полную сумму договора, а не на сумму, фактически поступившую после удержания налога.
Отразим поступление денег документом Поступление на расчетный счет в сумме, фактически перечисленной казахстанским заказчиком.
Отдельно выделим сумму иностранного налога через документ Операция, введенная вручную, если типовая функциональность программы не позволяет автоматически учесть удержание иностранного налога.
Настроим отдельную аналитику по счету расчетов с иностранным налоговым агентом, чтобы не потерять сумму, подлежащую зачету или возврату.
После подтверждения права на зачет отразим уменьшение российского налога на прибыль в соответствии с принятой схемой учета.
Проверим валютные разницы при выполнении операции Закрытие месяца, если расчеты ведутся в тенге, долларах США, евро или иной иностранной валюте.
Не следует проводить в программе поступление оплаты как будто заказчик оплатил меньшую стоимость услуг. Сумма договора и сумма фактической оплаты различаются не потому, что организация предоставила скидку, а потому, что заказчик удержал иностранный налог.
Также не нужно оформлять сумму удержанного налога как обычную банковскую комиссию. Налог, удержанный в Казахстане, имеет другой экономический смысл и требует отдельного документального подтверждения.
Для контроля расчетов используем отчеты Оборотно-сальдовая ведомость, Карточка счета и анализ субконто по казахстанскому заказчику. Это позволит проверить, что после оплаты по счету 62 не остается необъясненная задолженность, а удержанная сумма отражена отдельно.
Хотя основной вопрос касается налога на прибыль, отдельно проанализируем НДС. Россия и Казахстан входят в Евразийский экономический союз, поэтому место реализации работ и услуг определяют по правилам Протокола о порядке взимания косвенных налогов в рамках ЕАЭС.
Если финансово-технический аудит непосредственно связан с недвижимым имуществом или объектом, расположенным в Казахстане, местом реализации услуг обычно признается Казахстан. Если услуги относятся к консультационным, аудиторским или инжиниринговым услугам и заказчик является казахстанской организацией, место реализации также может определяться по месту нахождения заказчика.
В таких случаях российская организация обычно не начисляет российский НДС, потому что местом реализации не признается территория России. Это не означает применение ставки НДС 0 процентов. Операция не облагается российским НДС именно из-за того, что местом реализации является Казахстан.
Казахстанский заказчик может самостоятельно определить свои обязанности по НДС в Казахстане как получатель услуг нерезидента. Российскому исполнителю не нужно автоматически включать казахстанский НДС в российскую декларацию по НДС.
Если российская организация является плательщиком НДС, операцию по оказанию услуг казахстанскому заказчику обычно отражают в разделе 7 декларации по НДС как операцию, местом реализации которой является государство — член ЕАЭС, отличное от России. Перед сдачей декларации нужно проверить актуальный код операции и настройки отчетности в используемой версии 1С:Бухгалтерии.
Чтобы не решать проблему после удержания налога, проведем предварительную проверку по договору.
Уточним налоговый режим российского исполнителя: общая система налогообложения, УСН, иной специальный режим.
Проверим, является ли исполнитель налоговым резидентом России и может ли получить сертификат резидентства за нужный календарный год.
Определим точный предмет договора: финансовый аудит, технический аудит, инжиниринг, консультации, технический надзор, строительство, передача технологий, предоставление лицензии или смешанный договор.
Проверим, будут ли сотрудники исполнителя находиться в Казахстане и какова предполагаемая продолжительность их работы.
Проанализируем все взаимосвязанные проекты в Казахстане, а не только один договор.
Проверим наличие офиса, площадки, местного представителя, агента или другого постоянного места деятельности в Казахстане.
Согласуем с казахстанским заказчиком применение Конвенции до первой выплаты.
Передадим заказчику сертификат налогового резидентства и письмо об отсутствии постоянного учреждения.
Закрепим в договоре порядок действий при удержании налога и обязанность заказчика выдать подтверждающие документы.
Определим место реализации услуг для целей НДС по правилам ЕАЭС.
Рассмотрим ошибки, которые приводят к двойному налогообложению и спору с заказчиком.
Исполнитель поздно передает сертификат налогового резидентства. В результате заказчик удерживает налог по внутреннему законодательству Казахстана.
Исполнитель считает, что объект в Казахстане автоматически создает постоянное учреждение. Местонахождение объекта и наличие постоянного учреждения — разные вопросы.
Исполнитель считает, что отсутствие офиса гарантированно исключает постоянное учреждение. Нужно проверять также длительность услуг, наличие персонала, агента и взаимосвязанных проектов.
Выручка отражается в России в сумме фактического платежа после удержания налога. Это приводит к занижению дохода по налогу на прибыль.
Удержанный налог сразу уменьшают как расход. Сначала нужно определить, подлежит ли он зачету либо возврату.
Организация заявляет российский зачет, хотя Казахстан не имел права удерживать налог по Конвенции. В такой ситуации нужно использовать процедуру возврата налога из Казахстана.
Договор называют инжиниринговым, хотя фактически он включает передачу прав на программное обеспечение или технологии. Это может привести к переквалификации части дохода в роялти.
Организация не определяет место реализации для целей НДС. В результате она может ошибочно начислить российский НДС либо неправильно заполнить декларацию.
Сформулируем итоговый порядок действий. Российская организация на общей системе налогообложения включает доход от инжиниринговых услуг казахстанскому заказчику в российскую налоговую базу по налогу на прибыль в полном размере, предусмотренном договором.
Если у российской организации нет постоянного учреждения в Казахстане, а услуги представляют собой обычную предпринимательскую деятельность, следует применять Конвенцию между Россией и Казахстаном. В таком случае налог с дохода обычно должен уплачиваться в России, а казахстанский заказчик при наличии сертификата налогового резидентства не должен удерживать налог у источника выплаты.
Если казахстанский заказчик удержал налог, сначала нужно выяснить, было ли удержание правомерным по Конвенции. Если Казахстан имел право облагать доход, российская организация может заявить зачет по статье 311 НК РФ при наличии подтверждения налогового агента и в пределах российского налога, относящегося к доходу.
Если постоянного учреждения в Казахстане нет и налог был удержан только из-за отсутствия документов для применения Конвенции, более правильным способом будет возврат удержанного налога из Казахстана. Не следует автоматически рассчитывать на зачет в России.
Для снижения рисков заранее получим сертификат налогового резидентства, направим его казахстанскому заказчику, подготовим письмо об отсутствии постоянного учреждения, детально сформулируем предмет договора и закрепим порядок действий при удержании налога.
Информация носит справочный характер