Разберем ситуацию, когда российская организация отгрузила товары покупателю из Казахстана в 4 квартале 2022 года по ставке НДС 0 процентов, но не смогла вовремя подтвердить право на применение нулевой ставки. После истечения 180 календарных дней организация должна была начислить НДС по обычной ставке, представить уточненную декларацию за период отгрузки и уплатить налог с пенями.
Главный вопрос в такой ситуации состоит не только в том, как отразить начисленный НДС в разделе 6 декларации. Необходимо отдельно определить, является ли экспортируемый товар сырьевым или несырьевым. От этого зависит место отражения входного НДС, порядок ведения раздельного учета и состав показателей уточненной декларации.
Также важно не смешивать российский входной НДС с косвенным налогом, который покупатель уплатил в Казахстане при ввозе товара. Казахстанский налог не является суммой НДС, которую российский поставщик вправе принять к вычету. Рассмотрим все действия по шагам.
При экспорте товаров из России в Казахстан применяется специальный порядок НДС, установленный Договором о Евразийском экономическом союзе и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов. Казахстан входит в ЕАЭС, поэтому экспортная операция облагается НДС по ставке 0 процентов при наличии подтверждающих документов.
Для подтверждения ставки 0 процентов экспортер должен представить документы в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки или передачи товара покупателю из государства — члена ЕАЭС. Для поставки в Казахстан срок исчисляется именно с даты отгрузки, а не с даты оплаты товара и не с даты получения заявления от покупателя.
Для отгрузок, совершенных в 4 квартале 2022 года, 180-дневный срок истекал в 2023 году. В тот период действовал порядок, по которому при неподтверждении экспорта налоговая база по НДС определялась на дату первоначальной отгрузки. Поэтому после пропуска срока необходимо было исправлять декларацию именно за квартал, в котором произошла экспортная реализация.
Следовательно, если товар был отгружен в Казахстан, например, в декабре 2022 года, а пакет документов не был собран до истечения 180 календарных дней, необходимо представить уточненную декларацию по НДС за 4 квартал 2022 года. В уточненной декларации нужно отразить неподтвержденную экспортную отгрузку в разделе 6 и начислить НДС по ставке, которая применялась бы при реализации аналогичного товара на территории России.
Для большинства товаров в 2022 году применялась ставка 20 процентов. Для отдельных товаров, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, применялась ставка 10 процентов. Ставку нужно определить по виду товара, а не по стране покупателя.
Не будем смешивать порядок, действовавший для поставок 2022 года, с правилами, применяемыми начиная с 2024 года. С 2024 года при неподтвержденном экспорте налоговую базу определяют в квартале истечения 180-дневного срока, поэтому уточненная декларация за период отгрузки обычно не требуется. Однако для поставки 4 квартала 2022 года, по которой срок подтверждения истек в 2023 году, применяется прежний порядок: необходимо корректировать декларацию за квартал отгрузки.
Прежде чем начислять НДС по неподтвержденному экспорту, проверим, действительно ли подтверждающие документы отсутствовали на дату окончания 180-дневного срока. Иногда пакет документов уже имеется у организации, но не был своевременно представлен в налоговый орган или не был отражен в учете. В таком случае необходимо разделить две ситуации: отсутствие документов в установленный срок и наличие документов после истечения срока.
Для подтверждения нулевой ставки при экспорте в Казахстан обычно формируют следующий комплект документов:
Договор или контракт с казахстанским покупателем, на основании которого была произведена отгрузка.
Транспортные, товаросопроводительные или иные документы, подтверждающие перемещение товара с территории России на территорию Казахстана.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Казахстана либо перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Дополнительные документы, если экспорт осуществляется через посредника, комиссионера, агента, по договору товарного кредита, лизинга, переработки давальческого сырья или иной сложной договорной схеме.
Ключевым документом для экспортера является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Этот документ подтверждает, что казахстанский покупатель отразил ввоз товаров у себя и исполнил обязанность по уплате косвенного налога в Казахстане.
При этом необходимо правильно понимать назначение заявления. Оно не подтверждает право российского продавца на вычет казахстанского налога. Оно подтверждает право российского экспортера применить ставку НДС 0 процентов по реализации товара из России в Казахстан.
Если заявление получено после истечения 180 календарных дней, это не отменяет обязанность начислить НДС за период первоначальной отгрузки. Однако позднее полученное заявление позволяет подтвердить ставку 0 процентов в периоде сбора полного комплекта документов и заявить вычет ранее начисленного НДС.
Разберем наиболее важный вопрос из рассматриваемой ситуации. Косвенный налог, уплаченный казахстанским покупателем при ввозе товара в Казахстан, российский поставщик к вычету не принимает.
Казахстанский покупатель уплачивает налог в своей стране как импортер товара. Этот налог является обязательством покупателя перед бюджетом Казахстана. Российская организация не перечисляет его в бюджет России, не уплачивает его при ввозе товаров на территорию России и не получает по нему российский счет-фактуру.
Для вычета российского НДС необходимы основания, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ. В общем случае к вычету принимают:
НДС, предъявленный российскими поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг или имущественных прав.
НДС, уплаченный самой российской организацией при ввозе товаров на территорию России.
НДС, исчисленный и уплаченный российской организацией как налоговым агентом в установленных случаях.
НДС, ранее исчисленный самой организацией при неподтвержденном экспорте, если впоследствии экспорт будет документально подтвержден.
Налог, который уплатил иностранный покупатель в Казахстане, не относится ни к одной из перечисленных категорий. Поэтому не включайте его в книгу покупок, не отражайте в разделе 3, не переносите в строку 040 раздела 6 и не используйте как входной НДС.
Иногда формулировка порядка заполнения раздела 6 вызывает ошибочное понимание. В строке 040 раздела 6 действительно могут отражаться суммы налога, уплаченные покупателем — налоговым агентом. Но речь идет о российском покупателе, который исполнил обязанности налогового агента по российскому НДС. Казахстанский контрагент, уплативший косвенный налог при импорте товара в Казахстан, не является таким налоговым агентом для российской организации.
Теперь выясним причину, по которой входной НДС может отражаться в разных разделах декларации. Для экспортных операций принципиально важно определить, относится ли товар к сырьевым товарам для целей НДС.
Сырьевыми признаются товары, коды которых включены в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466. Перечень построен по кодам ТН ВЭД ЕАЭС. В нем присутствуют отдельные виды минерального сырья, топлива, металлов, химической продукции, лесоматериалов, драгоценных металлов и камней, а также другие группы товаров.
Не нужно определять сырьевой статус товара только по его обычному наименованию. Например, слово «металл», «лес», «химическая продукция» или «сырье» в договоре не является достаточным основанием. Необходимо сопоставить код ТН ВЭД экспортируемого товара с перечнем, действовавшим для соответствующего периода.
Если код ТН ВЭД отсутствует в перечне сырьевых товаров, для целей НДС товар считается несырьевым. В таком случае входной НДС принимается к вычету в общем порядке и не зависит от даты подтверждения экспортной ставки 0 процентов.
Если код ТН ВЭД включен в перечень, товар является сырьевым. Входной НДС по товарам, работам и услугам, связанным с экспортом такого товара, принимается к вычету в специальном порядке — на момент определения налоговой базы по экспортной операции.
Поэтому прежде чем заполнять строку 040 раздела 6, проверим код ТН ВЭД экспортируемого товара. Это позволит не завысить вычеты и не продублировать уже заявленный входной НДС.
Рассмотрим первый вариант. Экспортируемый товар не является сырьевым. В этом случае входной НДС по товарам, материалам, работам, услугам и имущественным правам принимается к вычету в общем порядке.
Право на вычет возникает после выполнения обычных условий:
Товары, работы, услуги или имущественные права приняты к учету.
Организация получила правильно оформленный счет-фактуру или универсальный передаточный документ со статусом счета-фактуры.
Приобретение используется в деятельности, облагаемой НДС.
Сумма НДС отражена в книге покупок.
При несырьевом экспорте не нужно ждать получения заявления о ввозе товаров от казахстанского покупателя, чтобы заявить входной НДС. Не нужно ждать окончания 180-дневного срока. Не нужно переносить входной НДС в раздел 6 только потому, что экспорт не подтвержден.
Следовательно, если организация экспортировала в Казахстан несырьевой товар, в уточненной декларации за 4 квартал 2022 года в разделе 6 отражаем только налоговую базу и начисленный НДС по неподтвержденной экспортной операции. Строку 040 раздела 6 по такому товару не заполняем входным НДС, если этот НДС уже был заявлен в обычном порядке.
Входной НДС по несырьевому экспорту должен быть отражен в разделе 3 декларации за квартал, в котором возникло право на вычет. Как правило, это квартал принятия покупки к учету и получения счета-фактуры. Одновременно сведения попадают в раздел 8 декларации на основании книги покупок.
Если организация не заявила такой вычет в своевременной декларации, необходимо проверить срок, в течение которого право на вычет может быть реализовано. По общему правилу вычет можно заявить в пределах трех лет после принятия товаров, работ, услуг или имущественных прав к учету.
Для старых приобретений необходимо отдельно проверить дату принятия к учету и дату представления декларации. Если товары были приняты к учету в 2022 году, в 2026 году трехлетний срок по большинству таких вычетов уже может быть истекшим. Поэтому не переносите автоматически старый входной НДС в текущую декларацию без проверки срока. При этом сам факт позднего подтверждения экспорта не продлевает трехлетний срок для обычного входного НДС по несырьевым товарам.
Таким образом, для несырьевого товара правильная логика выглядит так: экспортная отгрузка и начисленный НДС отражаются в разделе 6 уточненной декларации за 4 квартал 2022 года, а входной НДС отражается отдельно в разделе 3 декларации того периода, в котором возникло право на вычет.
Рассмотрим второй вариант. Экспортируемый товар является сырьевым в соответствии с перечнем кодов ТН ВЭД ЕАЭС. В этом случае действует специальный порядок применения входного НДС.
Входной НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, относящимся к экспорту сырьевых товаров, не заявляют в обычном порядке в периоде приобретения. Такой НДС необходимо учитывать обособленно до момента определения налоговой базы по экспортной операции.
Если экспорт сырьевого товара не был подтвержден в течение 180 календарных дней, налоговая база определяется на дату отгрузки товара. Для поставки 4 квартала 2022 года это означает необходимость представить уточненную декларацию за 4 квартал 2022 года.
В этой уточненной декларации входной НДС, относящийся к неподтвержденному сырьевому экспорту, отражаем по строке 040 раздела 6. Этот порядок прямо предусмотрен пунктом 43.4 Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
В строку 040 раздела 6 включаем не любой входной НДС организации, а только сумму НДС, которая относится к конкретной экспортной операции. В частности, можно включить:
НДС, предъявленный российскими поставщиками при покупке товаров, материалов, работ, услуг и имущественных прав, использованных для экспортной поставки сырьевого товара.
НДС, уплаченный самой организацией при ввозе товаров на территорию России, если ввезенные товары использованы для экспортной операции.
НДС, исчисленный российской организацией как налоговым агентом, если приобретение связано с соответствующей экспортной операцией и соблюдены условия для вычета.
Не включайте в строку 040 раздела 6:
Косвенный налог, уплаченный казахстанским покупателем при импорте товара в Казахстан.
Входной НДС по несырьевым товарам, который уже был принят к вычету в разделе 3.
НДС по покупкам, не связанным с экспортной операцией.
Входной НДС, который относится к операциям, не облагаемым НДС.
Суммы без счетов-фактур, первичных документов или иных обязательных подтверждений права на вычет.
Для сырьевого экспорта особенно важно организовать раздельный учет. Необходимо проследить цепочку от закупки материалов или товара до конкретной экспортной реализации. Если часть закупки используется для внутреннего рынка, а часть — для экспорта, определим сумму НДС, относящуюся к экспортной операции, по методике, закрепленной в учетной политике.
Не переносите в строку 040 раздела 6 всю сумму НДС по счету-фактуре поставщика, если приобретенный товар использовался одновременно в нескольких видах деятельности. В таком случае распределим входной НДС обоснованно и документально подтвердим примененную методику.
Разберем построчное заполнение раздела 6. Этот раздел предназначен для операций, по которым ставка НДС 0 процентов не была документально подтверждена в установленный срок.
Раздел 6 заполняем отдельно по каждому коду операции. Код зависит от направления поставки, вида товара, ставки НДС, взаимозависимости сторон и других специальных обстоятельств.
При обычном экспорте несырьевых товаров в Казахстан, которые не относятся к товарам из пункта 2 статьи 164 НК РФ, обычно применяется код операции 1010421. Этот код используется для реализации несырьевых товаров на территорию государств — членов ЕАЭС.
Для сырьевых товаров применяются специальные коды. В типовой ситуации экспорта сырьевых товаров в государство — член ЕАЭС используется код 1011427. Однако перед заполнением декларации обязательно сопоставим конкретный товар, ставку НДС и статус контрагента с действовавшим в соответствующем периоде приложением к Порядку заполнения декларации.
Рассмотрим назначение основных строк раздела 6:
Строка 010. Указываем код операции. Код должен соответствовать именно экспорту в государство — член ЕАЭС, а не обычному экспорту за пределы ЕАЭС.
Строка 020. Отражаем налоговую базу по неподтвержденной экспортной отгрузке. Базу определяем исходя из стоимости реализованного товара без НДС.
Строка 030. Отражаем сумму НДС, исчисленную по ставке 20 или 10 процентов. Для поставки 4 квартала 2022 года обычно применяем ставку 20 процентов, если товар не относится к льготной категории.
Строка 040. Отражаем налоговые вычеты по неподтвержденному экспорту. Заполняем эту строку только в части входного НДС, который относится к экспортируемым сырьевым товарам и не был ранее заявлен в разделе 3.
Строка 050. Формируем итоговую сумму начисленного НДС по всем кодам операций раздела 6.
Строка 060. Формируем итоговую сумму налоговых вычетов по всем кодам операций раздела 6.
Строка 160. Отражаем сумму налога к уплате, если начисленный НДС превышает вычеты.
Строка 170. Отражаем сумму превышения вычетов над исчисленным НДС, если такая ситуация возникает.
Раздел 6 связан с разделом 1 декларации. После заполнения раздела 6 итоговая сумма НДС влияет на сумму налога к уплате или к возмещению по декларации в целом. Поэтому не ограничивайтесь проверкой одной строки 030. Обязательно сформируем декларацию полностью и проверим контрольные соотношения.
Также проверим раздел 9 декларации. При неподтверждении экспорта необходимо зарегистрировать счет-фактуру, составленный в одном экземпляре, в книге продаж. Сведения из книги продаж попадают в раздел 9 уточненной декларации.
Если первоначальная книга продаж за 4 квартал 2022 года уже была представлена в составе декларации, корректировка обычно отражается через дополнительный лист книги продаж. В составе уточненной декларации сведения дополнительного листа передаются в приложении к разделу 9.
Рассмотрим расчет на условном примере. Организация отгрузила в Казахстан несырьевой товар в декабре 2022 года. Стоимость товара по экспортному контракту составила 1 000 000 рублей. Ставка НДС по аналогичной внутренней реализации составляет 20 процентов.
Если ставка 0 процентов не подтверждена в течение 180 календарных дней, налоговая база составляет 1 000 000 рублей. НДС рассчитываем по ставке 20 процентов:
1 000 000 рублей × 20 процентов = 200 000 рублей.
В разделе 6 уточненной декларации за 4 квартал 2022 года отражаем:
По строке 010 — код операции, например 1010421 для несырьевого товара, реализованного в Казахстан.
По строке 020 — 1 000 000 рублей.
По строке 030 — 200 000 рублей.
По строке 040 — не отражаем входной НДС, если товар несырьевой и входной налог уже заявлялся в разделе 3.
Не рассчитывайте налог по ставке 20/120, если экспортная цена была установлена без выделенного НДС и первоначально применялась ставка 0 процентов. В стандартной ситуации стоимость экспортной реализации рассматривается как налоговая база без НДС, а налог начисляется сверху по ставке 20 процентов.
Теперь рассмотрим аналогичный пример для сырьевого товара. Предположим, экспортная выручка составляет 1 000 000 рублей, начисленный НДС равен 200 000 рублей, а входной НДС, относящийся к этой экспортной операции, составляет 120 000 рублей.
В разделе 6 уточненной декларации за 4 квартал 2022 года отразим:
По строке 020 — 1 000 000 рублей.
По строке 030 — 200 000 рублей.
По строке 040 — 120 000 рублей.
По строке 050 — 200 000 рублей.
По строке 060 — 120 000 рублей.
По строке 160 — 80 000 рублей.
В этом примере к уплате по разделу 6 возникает 80 000 рублей. Однако окончательная сумма НДС к уплате по декларации зависит не только от этой операции, но и от остальных продаж, покупок, вычетов, восстановлений и корректировок за 4 квартал 2022 года.
Рассмотрим ситуацию, когда организация экспортировала несырьевой товар, но входной НДС по его приобретению ранее не заявляла. Ошибкой будет переносить такой НДС в строку 040 раздела 6 только потому, что экспорт не подтвержден.
Для несырьевого товара входной НДС применяется в обычном порядке. Поэтому необходимо определить квартал, когда были выполнены условия для вычета: товар принят к учету, получен счет-фактура, покупка используется в облагаемой НДС деятельности.
Далее проверим, не истек ли трехлетний срок для применения вычета. Если срок еще не истек, вычет можно заявить в декларации за допустимый налоговый период с отражением в книге покупок, разделе 8 и разделе 3.
Если организация обнаружила ошибку в пределах допустимого срока и хочет отразить вычет именно в периоде первоначального возникновения права, можно рассмотреть представление уточненной декларации за соответствующий квартал. Однако такой подход нужно согласовать с общей учетной ситуацией, наличием других исправлений и сроком применения вычета.
Не создавайте искусственную связь между неподтвержденным экспортом и обычным входным НДС. Для несырьевого экспорта это разные налоговые события:
Неподтвержденная экспортная реализация приводит к начислению НДС в разделе 6.
Приобретение товара или материалов дает право на обычный входной вычет в разделе 3.
Такой подход позволяет избежать двойного учета НДС и правильно сформировать декларацию.
Предположим, организация сначала представила уточненную декларацию за 4 квартал 2022 года, начислила НДС по неподтвержденному экспорту, а затем получила полный пакет документов от казахстанского покупателя. В частности, организация получила заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, подтверждающее исполнение покупателем обязанности в Казахстане.
В такой ситуации не нужно повторно исправлять раздел 6 за 4 квартал 2022 года и просто удалять из него начисленный НДС. Налоговая обязанность по неподтвержденному экспорту уже возникла из-за истечения 180-дневного срока.
Позднее подтверждение отражаем в декларации за квартал, в котором собран полный комплект подтверждающих документов. В этой декларации заполняем раздел 4.
В разделе 4 отражаем:
Код экспортной операции.
Налоговую базу по подтвержденной экспортной отгрузке.
Входной НДС по сырьевому экспорту, если он принимается к вычету на момент подтверждения.
Сумму НДС, ранее начисленную в разделе 6 по неподтвержденному экспорту, по строке 040 раздела 4.
Строка 040 раздела 4 предназначена для вычета НДС, который организация ранее исчислила по неподтвержденной экспортной операции. Сумма по этой строке должна соответствовать сумме НДС, которая ранее была отражена по строке 030 раздела 6.
Для несырьевого товара в разделе 4 обычно отражаем ранее начисленный НДС по строке 040. Входной НДС по покупкам повторно не заявляем, поскольку он уже должен был быть принят к вычету в разделе 3 в обычном порядке.
Для сырьевого товара необходимо дополнительно проверить показатели строк 030 и 050 раздела 4. При позднем подтверждении сырьевого экспорта может потребоваться отражение вычета входного НДС и восстановление сумм, которые ранее были приняты к вычету при неподтвержденной ставке. Здесь особенно важно не задвоить входной НДС. Сопоставим данные раздела 6, раздела 4, книги покупок и регистров раздельного учета.
При поставке 4 квартала 2022 года, по которой право на ставку 0 процентов не подтверждено в срок, начисленный НДС относится к периоду первоначальной отгрузки. Поэтому при представлении уточненной декларации возникает недоимка по НДС за 4 квартал 2022 года.
Одновременно с подготовкой уточненной декларации рассчитаем сумму налога к доплате и пени. Пени начисляются по правилам статьи 75 НК РФ за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.
Для снижения налоговых рисков обычно сначала определяют сумму недоимки и пеней, затем перечисляют их в бюджет и после этого направляют уточненную декларацию. Такой порядок особенно важен, если уточненная декларация увеличивает сумму налога к уплате.
Не ограничивайтесь расчетом НДС только по одной экспортной операции. Сначала сформируем уточненную декларацию полностью, затем определим разницу между первоначальной и исправленной суммой налога. Именно эта разница влияет на размер недоимки.
В бухгалтерском учете начисленный НДС по неподтвержденному экспорту может учитываться как прочий расход. В типовых настройках 1С:Бухгалтерии 8 программа обычно использует счета 68.22, 68.02 и 91.02. Однако не формируйте ручные проводки без проверки настроек конкретной информационной базы и принятой учетной политики.
Если организация уверена, что документы будут получены позднее и ранее начисленный НДС будет заявлен к вычету после подтверждения ставки 0 процентов, необходимо особенно внимательно проверить порядок отражения суммы в регистрах НДС. Не допускайте одновременного списания суммы на расходы и повторного заявления вычета без корректного отражения операции в учете.
Рассмотрим практический порядок работы в 1С:Бухгалтерии 8. Конкретные названия разделов и доступные команды могут отличаться в зависимости от релиза программы, но общий алгоритм остается одинаковым.
Сначала проверим документ отгрузки. Для экспортной реализации в базе должен быть правильно оформлен документ Реализация (акт, накладная, УПД). В нем должны быть корректно отражены покупатель, договор, валюта расчетов, ставка НДС 0 процентов, дата отгрузки и экспортный характер операции.
Если организация экспортирует сырьевые товары, проверим настройку раздельного учета НДС. В типовой конфигурации обычно используют настройку Ведется раздельный учет входящего НДС по способам учета. Она находится в настройках налогов и отчетов в разделе НДС.
Далее зарегистрируем событие неподтверждения ставки 0 процентов. В типовом интерфейсе используем маршрут:
Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС — Создать — Подтверждение нулевой ставки НДС.
В документе Подтверждение нулевой ставки НДС выполним следующие действия:
Укажем дату, соответствующую событию неподтверждения ставки 0 процентов.
Используем команду Заполнить, чтобы программа подобрала экспортные реализации, по которым не подтверждена ставка 0 процентов.
Проверим покупателя, документ отгрузки, налоговую базу и код операции.
В графе события выберем значение Не подтверждена ставка 0%.
При необходимости укажем статью прочих расходов для отражения начисленного НДС.
Проведем документ и проверим созданные записи в регистрах НДС.
При проведении документа программа может автоматически сформировать документ Счет-фактура выданный в одном экземпляре. Такой счет-фактура нужен для регистрации начисленного НДС в книге продаж. Покупателю из Казахстана этот счет-фактура не передается как документ на оплату НДС. Он формируется для целей российского учета и заполнения книги продаж.
После проведения документа проверим регистры и отчеты:
Книга продаж — убедимся, что появилась запись по неподтвержденной экспортной отгрузке.
НДС Продажи — проверим событие неподтверждения ставки 0 процентов.
НДС по реализации 0% — проверим состояние экспортной операции.
Раздельный учет НДС — проверим распределение входного НДС при сырьевом экспорте.
НДС предъявленный, реализация 0% — проверим сумму входного НДС, относящегося к экспортной операции.
Не редактируйте движения регистров вручную, если можно исправить первичный документ или регламентную операцию. Ручная корректировка регистров НДС допустима только при полном понимании последствий для книги покупок, книги продаж, декларации и последующего подтверждения ставки 0 процентов.
После выполнения регламентной операции сформируем уточненную декларацию через раздел Отчеты — 1С-Отчетность — Регламентированные отчеты. Выберем декларацию по НДС за 4 квартал 2022 года и укажем номер корректировки.
Далее проверим заполнение раздела 6, раздела 9 и приложения к разделу 9. Если программа автоматически подставила код операции, сопоставим его с кодом, который применяется для экспорта в Казахстан. Для несырьевых товаров в типовой ситуации ориентируемся на код 1010421.
Особое внимание уделим историческим операциям. Современные релизы программы учитывают изменения законодательства, действующие с 2024 года. Поэтому при работе с экспортом 2022 года проверим, что программа сформировала именно уточненную декларацию за период отгрузки, а не отразила НДС в периоде окончания 180-дневного срока по новым правилам.
Если после подачи уточненной декларации организация получила заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от казахстанского покупателя, зарегистрируем подтверждение экспорта в периоде получения полного комплекта документов.
В типовой конфигурации снова используем документ Подтверждение нулевой ставки НДС, но для экспортной реализации выбираем другое событие — Подтверждена ставка 0%.
При заполнении документа проверим:
Дату документа — она должна соответствовать дате сбора полного комплекта подтверждающих документов.
Экспортную реализацию, по которой ранее была зарегистрирована неподтвержденная ставка 0 процентов.
Код операции для экспорта в Казахстан.
Налоговую базу по экспортной отгрузке.
Сумму ранее начисленного НДС, который должен быть заявлен к вычету.
Входной НДС по сырьевому экспорту, если он относится к операции и ранее не был заявлен.
После проведения документа сформируем декларацию за квартал подтверждения экспорта. В ней должен заполниться раздел 4. По строке 040 раздела 4 должна появиться сумма НДС, ранее начисленная в разделе 6 уточненной декларации за 4 квартал 2022 года.
Также сформируем Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Этот отчет используется для передачи сведений в налоговый орган при подтверждении ставки 0 процентов по поставкам в государства ЕАЭС.
Перед отправкой отчетности сопоставим реквизиты заявления, данные покупателя, дату отгрузки, номер договора, стоимость товара и код операции. Несоответствие хотя бы одного реквизита может привести к требованию пояснений или отказу в подтверждении ставки 0 процентов.
Рассмотрим ошибки, которых необходимо избежать при подготовке уточненной декларации.
Ошибка: включить в вычет косвенный налог, уплаченный покупателем в Казахстане. Этот налог не является российским входным НДС поставщика. Используем заявление покупателя только как подтверждение экспортной ставки 0 процентов.
Ошибка: отразить входной НДС по несырьевому товару в строке 040 раздела 6. По несырьевым товарам входной НДС заявляем в обычном порядке в разделе 3.
Ошибка: не определить сырьевой статус товара. Проверяем код ТН ВЭД по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ № 466.
Ошибка: применить код операции для экспорта в третьи страны вместо кода для ЕАЭС. Казахстан относится к государствам — членам ЕАЭС, поэтому используем код, предназначенный для поставок в ЕАЭС.
Ошибка: не зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж. При неподтверждении ставки 0 процентов начисленный НДС должен быть отражен в книге продаж и в разделе 9 декларации.
Ошибка: удалить начисленный НДС из раздела 6 после позднего получения документов. Позднее подтверждение отражаем через раздел 4 декларации периода сбора документов, а не через отмену исторической корректировки.
Ошибка: заявить один и тот же входной НДС одновременно в разделе 3 и в строке 040 раздела 6. Проверяем, был ли НДС ранее принят к вычету и к какому виду товара он относится.
Ошибка: не рассчитать пени. Для экспортных отгрузок 2022 года при неподтверждении ставки 0 процентов налог относится к периоду отгрузки, поэтому необходимо отдельно проверить недоимку и пени.
Ошибка: использовать новые правила 2024 года для поставки, по которой срок подтверждения истек в 2023 году. Для экспорта 4 квартала 2022 года применяем исторический порядок корректировки периода отгрузки.
Подведем итог и сформируем последовательность действий для рассматриваемой ситуации.
Проверим дату экспортной отгрузки в Казахстан и дату окончания 180-дневного срока.
Установим, что по поставке 4 квартала 2022 года срок подтверждения истек в 2023 году, поэтому требуется уточненная декларация за квартал отгрузки.
Проверим код ТН ВЭД и определим, является ли экспортируемый товар сырьевым.
Определим ставку НДС, которую необходимо применить при неподтверждении экспорта: 20 или 10 процентов.
Рассчитаем налоговую базу и сумму начисленного НДС.
Зарегистрируем неподтверждение ставки 0 процентов в документе Подтверждение нулевой ставки НДС.
Проверим формирование счета-фактуры в одном экземпляре и записи в книге продаж.
Заполним раздел 6 уточненной декларации за 4 квартал 2022 года.
По несырьевым товарам отразим входной НДС в разделе 3 того периода, когда возникло право на вычет.
По сырьевым товарам отразим относящийся к экспорту входной НДС в строке 040 раздела 6.
Не включим в вычеты косвенный налог, который уплатил покупатель в Казахстане.
Рассчитаем сумму недоимки и пеней, проверим расчеты с бюджетом.
После получения полного пакета документов отразим подтверждение ставки 0 процентов в разделе 4 декларации за период сбора документов.
Итоговое решение: если экспорт в Казахстан в 4 квартале 2022 года не подтвержден в срок, отгрузку и начисленный НДС отражаем в разделе 6 уточненной декларации за 4 квартал 2022 года. Входной НДС по сырьевым товарам отражаем в строке 040 раздела 6. Входной НДС по несырьевым товарам отражаем в разделе 3 в обычном порядке. Косвенный налог, уплаченный казахстанским покупателем при ввозе товаров, к вычету российской организации не принимаем.
Информация носит справочный характер