Рассмотрим ситуацию, в которой российская организация заключает договор с юридическим лицом из Казахстана. По договору исполнитель направляет сотрудников на объект, расположенный в Казахстане, проводит финансово-технический аудит, обследует оборудование, инженерные системы, производственные процессы или иной объект, а затем возвращается в Россию для обработки материалов и подготовки итогового отчета. Готовый отчет передается казахстанскому заказчику в электронном виде, после чего стороны подписывают акт оказанных услуг.
Основной вопрос в такой ситуации состоит не в том, где фактически составлен отчет и где находится офис исполнителя. Сначала определим место реализации услуг для целей НДС. Именно этот показатель позволяет понять, должен ли российский исполнитель начислять российский НДС, отражать налоговую базу в разделе 3 декларации и выставлять документы с выделенной суммой налога.
В рассматриваемом случае при правильной квалификации услуг российский исполнитель, как правило, не начисляет и не уплачивает НДС в России. Местом реализации инжиниринговых услуг признается Казахстан, поскольку покупателем является казахстанская организация. Дополнительным основанием может выступать то, что услуги непосредственно связаны с объектом недвижимости или движимым имуществом, находящимся в Казахстане.
При этом не будем называть такую операцию освобожденной от НДС в России. Правильнее говорить, что реализация услуг не признается объектом обложения российским НДС, поскольку место реализации находится за пределами Российской Федерации. Это отличается и от освобождения по статье 149 НК РФ, и от применения ставки НДС 0 процентов.
Россия и Казахстан являются государствами — членами Евразийского экономического союза. Поэтому при оказании услуг между российской организацией и казахстанским заказчиком необходимо применять специальные правила Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.
В соответствии с правилами ЕАЭС косвенные налоги при выполнении работ и оказании услуг взимаются в том государстве-члене, территория которого признается местом реализации соответствующих работ или услуг. Налоговая база, ставки налога, порядок уплаты и возможные льготы определяются законодательством именно того государства, которое признается местом реализации.
Следовательно, не будем автоматически считать, что российская организация обязана начислять российский НДС только потому, что она зарегистрирована в России, ведет бухгалтерский учет в России или готовит часть документов в российском офисе. Сначала разберем содержание услуги и определим, какое государство признается местом ее реализации.
Для услуг между участниками ЕАЭС действует специальный порядок. Он имеет приоритет перед общим подходом, который обычно применяется при определении места реализации услуг по статье 148 НК РФ в отношениях с контрагентами из стран, не входящих в ЕАЭС.
В рассматриваемой ситуации главным основанием будет подпункт 4 пункта 29 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. По этому правилу место реализации консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, дизайнерских, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ определяется по месту деятельности покупателя.
Если покупателем инжиниринговых услуг выступает казахстанская организация, место реализации таких услуг признается территорией Казахстана. Значит, российский НДС по стоимости услуги не начисляется.
Рассмотрим подробнее термин «финансово-технический аудит». В договорной практике такое название может объединять несколько самостоятельных действий: обследование объекта, анализ технического состояния, проверку оборудования, оценку эксплуатационных рисков, анализ финансовых показателей, подготовку экспертных выводов, разработку рекомендаций по ремонту, модернизации или оптимизации затрат.
Для целей НДС важно не только название услуги в договоре, но и ее фактическое содержание. Не будем ограничиваться формулировкой «аудит», если по существу исполнитель выполняет техническое обследование и инженерно-консультационные работы. Налоговые органы при проверке оценивают предмет договора, техническое задание, отчет, акт и фактические действия специалистов.
Инжиниринговыми услугами признаются инженерно-консультационные услуги, связанные с подготовкой производства и реализации товаров, подготовкой строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и иных объектов. К инжиниринговым услугам также относятся предпроектные и проектные услуги, подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов технических испытаний.
Поэтому к инжиниринговым услугам обычно можно отнести обследование производственного объекта, анализ работы инженерных систем, проверку оборудования, оценку технического ресурса, подготовку рекомендаций по ремонту, расчет эксплуатационных показателей, оценку технологических рисков и формирование технического заключения.
Финансовая часть работы сама по себе не мешает применять правило об инжиниринговых услугах. Например, если специалисты одновременно анализируют техническое состояние оборудования и оценивают расходы на обслуживание, ремонт, реконструкцию или модернизацию, итоговая услуга может сохранять инженерно-консультационный характер.
Рассмотрим пример. Российская организация направляет инженеров на предприятие в Казахстане. Специалисты обследуют производственную линию, фиксируют техническое состояние узлов, изучают данные эксплуатации, оценивают вероятность отказов оборудования и рассчитывают ориентировочные расходы на ремонт. После возвращения в Россию сотрудники готовят отчет с выводами о состоянии линии, перечнем выявленных рисков и рекомендациями по инвестициям в модернизацию. Такой комплекс услуг имеет признаки инжиниринговой услуги.
В этой ситуации местом реализации будет Казахстан, поскольку инжиниринговую услугу приобретает казахстанская организация. Российский исполнитель не начисляет российский НДС.
Разберем важное терминологическое различие. В бытовой и деловой практике слово «аудит» используется широко: технический аудит, энергетический аудит, экологический аудит, финансово-технический аудит, аудит процессов, аудит информационной безопасности. Однако для целей Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС аудиторские услуги имеют более узкое содержание.
Аудиторскими услугами признаются услуги по проведению аудита бухгалтерского учета, налоговой и финансовой отчетности. Поэтому не будем без необходимости квалифицировать техническое обследование оборудования как аудиторскую услугу только из-за слова «аудит» в названии договора.
Если исполнитель не проверяет бухгалтерскую, налоговую или финансовую отчетность в профессиональном аудиторском смысле, безопаснее использовать точное описание предмета договора. Например, можно указать «инжиниринговые услуги», «финансово-техническое обследование объекта», «экспертно-аналитические услуги», «технический анализ эксплуатации объекта», «консультационные услуги по оценке технических и финансовых рисков».
Такой подход поможет правильно обосновать место реализации услуг. В договоре, техническом задании и акте лучше описывать реальные работы: обследование, анализ, инженерные расчеты, техническая экспертиза, подготовка рекомендаций, оценка производственных рисков, подготовка экспертного отчета.
Не будем использовать расплывчатые формулировки вроде «оказание услуг по аудиту» без расшифровки. Чем точнее будет описан результат, тем проще подтвердить, что услуга относится к инжиниринговым или консультационным услугам, место реализации которых определяется по покупателю.
Даже если у организации возникнут сомнения в квалификации услуг как инжиниринговых, необходимо проверить второе основание. Местом реализации признается территория государства-члена ЕАЭС, если работы или услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом, расположенным на территории этого государства.
Если аудит проводится в отношении завода, здания, сооружения, склада, производственной площадки, трубопровода, электростанции, инфраструктурного комплекса, инженерного объекта или другого недвижимого имущества в Казахстане, место реализации определяется по месту нахождения такого объекта.
Рассмотрим пример. Российская организация обследует состояние промышленного комплекса в Казахстане, оценивает техническое состояние зданий, инженерных сетей, производственных помещений, коммуникаций и объектов инфраструктуры. Отчет содержит выводы по конкретной площадке, расположенной в Казахстане. В такой ситуации услуга непосредственно связана с недвижимым имуществом в Казахстане.
Следовательно, место реализации будет находиться в Казахстане независимо от того, где российский исполнитель подготовил расчеты, оформил отчет и подписал внутренние документы.
Аналогичный подход применяется и к услугам, непосредственно связанным с движимым имуществом и транспортными средствами, находящимися на территории государства-члена ЕАЭС. Если специалисты обследуют оборудование, станки, производственные линии, установки, приборы, агрегаты, машины или иной материальный объект, расположенный в Казахстане, место реализации также может быть определено по месту нахождения такого имущества.
Разберем пример с оборудованием. Российский исполнитель направляет специалистов для диагностики газотурбинной установки, расположенной в Казахстане. Специалисты проводят осмотр, измерения, технический анализ, фиксируют результаты, а затем готовят заключение и рекомендации в России. Услуга непосредственно связана с конкретным оборудованием в Казахстане, поэтому место реализации находится в Казахстане.
Если в договоре одновременно фигурируют объект недвижимости и размещенное на нем оборудование, лучше описать оба элемента. Укажем адрес объекта, наименование площадки, перечень оборудования, инвентарные или серийные номера, участки обследования и технические параметры, которые подлежат проверке.
Один из наиболее частых вопросов возникает из-за того, что часть работы выполняется в России. Сотрудники могут провести обследование на объекте в Казахстане, после чего вернуться в Россию, обработать данные, выполнить расчеты, подготовить заключение и отправить отчет заказчику по электронной почте.
Сам по себе факт подготовки отчета в России не изменяет место реализации услуг. Основное значение имеет характер услуги и правило, по которому определяется место ее реализации.
Если услуга является инжиниринговой, консультационной или иной услугой из перечня подпункта 4 пункта 29 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, место реализации определяется по покупателю. Покупатель находится в Казахстане, значит, место реализации находится в Казахстане.
Если услуга непосредственно связана с объектом недвижимости или движимым имуществом в Казахстане, место реализации определяется по месту нахождения такого объекта. Подготовка отчета в России в этом случае является частью общего процесса оказания услуги, а не самостоятельной услугой, реализуемой в России.
Посмотрим на пример. Исполнитель обследует объект в Казахстане в течение трех дней. После командировки специалисты в течение двух недель анализируют результаты измерений, готовят финансово-техническое заключение и формируют рекомендации. Основная цель договора состоит в оценке конкретного объекта и подготовке отчета для заказчика. Следовательно, подготовка отчета является продолжением основной услуги.
Не будем искусственно разделять единую услугу на российскую и казахстанскую части только потому, что анализ проводился в российском офисе. Такое разделение может потребоваться только тогда, когда стороны действительно заключают отдельные самостоятельные договоры на разные услуги с разным экономическим содержанием.
Если подготовка отчета, обработка данных, оформление выводов, перевод материалов, подготовка рекомендаций и передача результата имеют вспомогательный характер по отношению к основным инжиниринговым работам, место реализации вспомогательных услуг определяется так же, как место реализации основной услуги.
Если услуги квалифицируются как инжиниринговые и покупателем выступает казахстанская организация, местом реализации признается Казахстан. Российский исполнитель не начисляет НДС в России.
Если услуги непосредственно связаны с объектом недвижимости или движимым имуществом, находящимся в Казахстане, местом реализации также признается Казахстан. Российский исполнитель не начисляет НДС в России.
В рассматриваемой ситуации можно использовать оба аргумента одновременно. Первый аргумент состоит в том, что услуги являются инжиниринговыми и приобретаются казахстанским заказчиком. Второй аргумент заключается в непосредственной связи услуг с объектом, находящимся на территории Казахстана.
Российский НДС с выручки по такому договору не исчисляется. При этом важно правильно оформить договор, техническое задание, акт и отчет, чтобы из документов однозначно следовало место реализации услуг.
При оформлении документов и заполнении декларации важно правильно назвать причину отсутствия НДС. Не будем использовать термин «освобождение от НДС», если операция не облагается российским налогом из-за того, что местом реализации не признается территория России.
Освобождение от НДС обычно применяется к операциям, которые находятся в сфере российского НДС, но освобождены от налогообложения по специальной норме, например по статье 149 НК РФ. В рассматриваемой ситуации российская организация оказывает услугу, место реализации которой находится за пределами России. Поэтому российский объект налогообложения не возникает.
Не будем также применять ставку НДС 0 процентов. Нулевая ставка используется в ситуациях, когда операция признается объектом обложения НДС в России, но налоговая ставка установлена в размере 0 процентов. Например, такой подход характерен для экспорта товаров при соблюдении условий и представлении подтверждающих документов.
Оказание инжиниринговых услуг казахстанскому заказчику не является экспортом товаров. Для такой услуги не применяется стандартный пакет документов, который обычно нужен при подтверждении нулевой ставки по товарам.
Правильная формулировка будет следующей: «Российский НДС не предъявляется, поскольку местом реализации услуг признается территория Республики Казахстан в соответствии с пунктом 29 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС».
Для подтверждения места реализации работ и услуг Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС предусматривает три основные группы документов. Рассмотрим их по шагам.
Не будем собирать документы формально. Подготовим единый логичный комплект, из которого можно последовательно установить заказчика, объект обследования, место нахождения объекта, состав работ, период оказания услуг, результат и факт приемки услуги.
В договоре рекомендуется прямо указать, что заказчик является казахстанской организацией. Укажем его наименование, адрес, регистрационные реквизиты, бизнес-идентификационный номер, банковские реквизиты и контактные данные уполномоченных представителей.
Если услуга оказывается не самой головной компании, а ее филиалу, представительству или постоянному представительству, отдельно проверим, кто является фактическим потребителем услуги. Для некоторых услуг место реализации может определяться по месту деятельности подразделения, которое получает и использует результат.
Договор должен содержать не только общую формулировку «финансово-технический аудит». Разберем, какие сведения помогут подтвердить место реализации и характер услуги.
Рассмотрим пример нейтральной формулировки предмета договора. Можно указать, что исполнитель обязуется провести финансово-техническое обследование объекта, расположенного на территории Республики Казахстан, выполнить инженерно-консультационный анализ технического состояния объекта, оценить эксплуатационные и финансовые риски, подготовить итоговый отчет и передать его заказчику.
В разделе о стоимости можно указать, что цена договора не включает российский НДС, поскольку место реализации услуг определяется в соответствии с Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС и признается территорией Республики Казахстан.
Не будем включать в договор противоречивые условия. Например, нежелательно одновременно указывать, что исполнитель оказывает инжиниринговые услуги по казахстанскому объекту, и писать, что все услуги оказываются исключительно на территории России. Такие формулировки могут создать лишние вопросы при налоговой проверке.
Техническое задание играет важную роль, потому что именно оно раскрывает экономическое содержание услуги. Если договор содержит общее название работ, техническое задание должно показать, что исполнитель действительно проводит инжиниринговое обследование или оказывает консультационные услуги в отношении казахстанского объекта.
В техническом задании рекомендуется определить объект обследования, адрес, производственную площадку, перечень оборудования, инженерных систем или процессов, подлежащих анализу. Укажем также методику обследования, состав измерений, список запрашиваемых документов, сроки выезда, требования к итоговому отчету и перечень рекомендаций.
Если специалисты проводят обследование оборудования, укажем заводские, серийные или инвентарные номера оборудования. Если объектом является недвижимость, укажем адрес, кадастровые или иные идентифицирующие признаки, назначение здания, сооружения или комплекса.
Если финансово-технический аудит включает оценку затрат, определим, какие расходы проверяются: затраты на ремонт, обслуживание, запасные части, энергоносители, персонал, модернизацию, капитальные вложения или эксплуатацию оборудования.
Чем точнее будет техническое задание, тем проще будет доказать, что работа связана с конкретным объектом в Казахстане и имеет инженерно-консультационный характер.
Акт и отчет являются основными документами, но для надежности сохраним дополнительные доказательства фактического выезда и обследования объекта. Они не всегда обязательны сами по себе, но позволяют подтвердить содержание и место оказания услуг.
Не будем считать командировочные документы единственным подтверждением места реализации. Они подтверждают присутствие сотрудников на объекте, но не заменяют договор, техническое задание, отчет и акт. Вместе с тем такие документы усиливают доказательственную базу.
Если заказчик предоставляет доступ к объекту через пропускной режим, целесообразно запросить или сохранить подтверждение допуска специалистов. Если объект относится к промышленному, энергетическому, инфраструктурному или иному режимному объекту, такие документы могут иметь особое значение.
Итоговый отчет должен подтверждать, что исполнитель выполнил именно те работы, которые указаны в договоре и техническом задании. Не будем оформлять отчет как общий шаблон без привязки к объекту и результатам обследования.
В отчете желательно указать наименование заказчика, наименование объекта, адрес объекта в Казахстане, период проведения обследования, состав обследованных систем или оборудования, примененную методику, основные результаты, выявленные проблемы, оценку рисков и рекомендации.
Если отчет содержит финансовые расчеты, укажем их связь с техническими выводами. Например, можно показать расчет возможных затрат на ремонт, прогноз расходов на обслуживание, оценку экономического эффекта от модернизации, сравнение сценариев эксплуатации или расчет стоимости устранения выявленных дефектов.
Если часть информации имеет конфиденциальный характер, не обязательно включать ее в акт. Однако сам отчет должен быть идентифицируемым: номер, дата, наименование, версия, перечень приложений, отметка о передаче заказчику.
При электронном обмене результатом сохраним подтверждение отправки файла, сведения системы электронного документооборота, письмо заказчика о получении отчета или иной документ, который показывает, что результат был передан и принят.
Акт оказанных услуг должен отражать содержание услуги так, чтобы можно было сопоставить его с договором и отчетом. Не будем использовать только формулировку «услуги оказаны полностью и в срок», если предмет договора связан с инжинирингом и обследованием казахстанского объекта.
В акте рекомендуется указать, что исполнитель провел финансово-техническое обследование объекта, расположенного на территории Казахстана, выполнил инженерно-консультационный анализ, подготовил отчет и передал его заказчику.
Можно указать номер и дату договора, номер технического задания, наименование объекта, период оказания услуг, наименование отчета и его дату. Если отчет передается в электронной форме, укажем это в акте отдельной строкой.
В части НДС можно привести формулировку: «Российский НДС не предъявляется, поскольку место реализации услуг определяется как территория Республики Казахстан в соответствии с правилами Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС».
Не будем указывать в акте ставку НДС 0 процентов. Такая формулировка может ошибочно создать впечатление, что исполнитель применяет нулевую ставку и обязан подтверждать ее в порядке, установленном для экспортных операций.
Если акт составляется на русском и казахском языках либо на русском и английском языках, проверим, чтобы описание услуг и условие о НДС совпадали во всех языковых версиях.
В рассматриваемой ситуации исполнитель оказывает услуги, а не поставляет товары. Поэтому не будем применять правила, которые относятся к экспорту товаров в ЕАЭС.
Для подтверждения отсутствия российского НДС по инжиниринговым услугам не требуется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Такой документ применяется при перемещении товаров между государствами — членами ЕАЭС.
Не требуется также собирать пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС по экспорту товаров, если договор не предусматривает поставку оборудования, материалов или иной товарной продукции.
Транспортные документы могут присутствовать в материалах по командировке сотрудников или перевозке оборудования, но сами по себе не подтверждают место реализации инжиниринговых услуг. Основными документами остаются договор, техническое задание, отчет, акт и другие документы, подтверждающие фактическое оказание услуг.
Если в одном договоре одновременно оказываются услуги и поставляются товары, разберем каждую часть отдельно. Поставка товаров и оказание услуг могут иметь разные правила определения места реализации и разные требования к документальному подтверждению.
Поскольку российский НДС по рассматриваемой операции не начисляется, не следует выделять сумму российского НДС в счете, акте, универсальном передаточном документе или ином расчетном документе.
Не будем оформлять документ с указанием ставки НДС 20 процентов или иной российской ставки. Ошибочное выделение НДС может создать риск обязанности уплатить указанную сумму в бюджет и потребовать последующей корректировки документов.
Для расчетов с заказчиком можно оформить коммерческий счет, акт оказанных услуг, отчет и иные документы, предусмотренные договором. В документах можно указать общую стоимость услуг без предъявления российского НДС и привести причину отсутствия налога.
Если казахстанский заказчик просит отдельный документ с подтверждением отсутствия российского НДС, подготовим письмо или пояснение со ссылкой на правило о месте реализации инжиниринговых услуг по месту деятельности покупателя.
Не будем использовать формулировку «НДС не облагается по статье 149 НК РФ», если основание связано с местом реализации услуг в Казахстане. Это разные налоговые режимы, и их смешение может привести к ошибкам при заполнении декларации и ведении раздельного учета.
Несмотря на отсутствие российского НДС к начислению, реализацию услуг с местом реализации в Казахстане необходимо правильно отразить в декларации по НДС.
Такие операции отражаются в разделе 7 декларации по НДС. Этот раздел предназначен не только для освобожденных операций, но и для операций по реализации работ и услуг, местом реализации которых не признается территория России.
Для реализации работ и услуг, местом реализации которых признается территория государства ЕАЭС, кроме России, применяется код операции 1010821.
В рассматриваемой ситуации код 1010821 подходит именно потому, что место реализации определяется по правилам пункта 29 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, а местом реализации является Казахстан.
Не будем использовать код 1010812, если место реализации определяется по специальным правилам ЕАЭС. Этот код применяется в иных случаях, когда место реализации не находится в России и определяется, как правило, по статье 148 НК РФ для операций вне специального режима ЕАЭС.
В разделе 3 декларации по НДС стоимость таких услуг не отражается как облагаемая российским НДС реализация. Российская налоговая база по данной операции не формируется.
Перед сдачей декларации проверим актуальную форму декларации, действующие коды операций и настройки программы. Налоговые формы, форматы и правила заполнения могут изменяться, поэтому не будем переносить настройки из прошлых периодов без проверки.
В представленной ситуации отсутствует программный код 1С, поэтому не будем создавать искусственные примеры кода. Задача решается настройкой документов и реквизитов типовой конфигурации.
В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 проверим карточку контрагента, договор с покупателем, номенклатуру услуги, документ реализации и заполнение декларации по НДС.
Контрагенты. Укажем полное наименование заказчика, страну регистрации, адрес, регистрационные реквизиты и банковские данные.Договоры. Укажем, что договор заключен с иностранным покупателем, определим валюту расчетов, порядок оплаты и порядок приемки услуг.Код операции. Для услуг, место реализации которых определяется по пункту 29 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, укажем код 1010821.Номенклатура, например «Финансово-технический аудит объекта в Казахстане» или «Инжиниринговые услуги по обследованию оборудования».Реализация (акты, накладные, УПД) либо аналогичный документ реализации услуг, используемый в конкретной версии программы.Декларация по НДС и проверим заполнение раздела 7 по коду 1010821.В разных релизах программы расположение реквизитов и наименование отдельных полей может отличаться. Поэтому не будем ориентироваться только на визуальное расположение кнопок. Проверим логический результат: услуга должна попасть в раздел 7 декларации с кодом 1010821 и не должна попасть в раздел 3 как операция, облагаемая российским НДС.
Если программа отражает операцию как освобожденную от НДС по статье 149 НК РФ, разберем настройки договора, номенклатуры и кода операции. Для рассматриваемой ситуации нужно отличать услуги за пределами России от операций, освобожденных на территории России.
Отсутствие российского НДС с выручки не означает автоматически, что входной НДС по расходам исполнителя нужно включать в стоимость расходов. Рассмотрим этот вопрос отдельно.
Российское законодательство позволяет принимать к вычету входной НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые приобретены для оказания услуг, местом реализации которых не признается территория России, если соблюдены общие условия для вычета.
Например, российская организация может приобрести услуги экспертов, программное обеспечение, связь, аренду оборудования, услуги лаборатории, услуги переводчиков, консультационные услуги, транспортные услуги или иные ресурсы для выполнения договора с казахстанским заказчиком. При наличии надлежащих счетов-фактур или универсальных передаточных документов от поставщиков, принятии расходов к учету и использовании их в соответствующей деятельности входной НДС может приниматься к вычету.
Однако не будем применять вычет автоматически. Проверим, не относится ли конкретная операция одновременно к видам деятельности, освобожденным от НДС по статье 149 НК РФ. Если операция имеет специальное освобождение по статье 149 НК РФ, порядок учета входного НДС может отличаться.
Если организация одновременно осуществляет облагаемые российским НДС операции, освобожденные операции и услуги с местом реализации за пределами России, организуем раздельный учет. В учетной политике необходимо определить порядок распределения входного НДС по общехозяйственным расходам.
В 1С проверим настройки раздельного учета НДС, порядок отражения расходов и результаты регламентной операции Распределение НДС. Услуги с кодом 1010821 должны быть корректно учтены как услуги, реализованные за пределами России, а не ошибочно отнесены к российским освобожденным операциям.
Отсутствие российского НДС не означает, что НДС не возникает в Казахстане. Правила ЕАЭС определяют, что косвенные налоги взимаются в государстве, территория которого признается местом реализации услуги. В рассматриваемой ситуации таким государством является Казахстан.
Далее необходимо отдельно определить, кто должен исполнить обязанность по казахстанскому НДС: сам российский исполнитель, казахстанский заказчик как налоговый агент либо иной участник сделки в соответствии с казахстанским законодательством.
Не будем автоматически делать вывод, что российская организация обязана регистрироваться плательщиком НДС в Казахстане только из-за краткосрочного выезда сотрудников на объект. Этот вопрос зависит от конкретного статуса исполнителя, наличия или отсутствия постоянного представительства, характера работ, условий договора и норм казахстанского налогового законодательства.
Также не будем автоматически считать, что казахстанский заказчик во всех случаях обязан удерживать или уплачивать НДС за российского исполнителя. Порядок уплаты местного НДС необходимо проверить с учетом действующего законодательства Казахстана и статуса заказчика.
В договоре рекомендуется отдельно закрепить, как стороны распределяют налоговые обязательства в Казахстане. Укажем, включают ли цены договора возможные местные налоги, имеет ли заказчик право удерживать суммы в качестве налогового агента, какие документы обязан предоставить исполнитель и какие последствия наступают при изменении налогового законодательства.
Кроме НДС, при выезде сотрудников на объект в Казахстане могут возникать вопросы о налоге у источника выплаты, постоянном представительстве, трудовой миграции, разрешениях на работу и правилах пребывания работников. Не будем смешивать эти вопросы с российским НДС, но оценим их отдельно до начала работ.
Главный риск возникает, если в договоре указано одно содержание услуги, а фактически выполняется другое. Например, договор может называться «инжиниринговым», но из отчета и акта будет следовать, что исполнитель фактически выполнял работы, место реализации которых определяется по месту деятельности исполнителя.
Не будем использовать инжиниринговую квалификацию формально. Подтвердим ее техническим заданием, программой обследования, рабочими материалами специалистов и итоговым отчетом.
Риск также возникает, если заказчик зарегистрирован в Казахстане, но фактическим потребителем результата является российская организация или подразделение заказчика в другой стране. В такой ситуации необходимо дополнительно определить, кто именно приобретает и использует услугу.
Отдельно разберем ситуацию, когда по одному договору исполнитель одновременно выполняет техническое обследование, поставляет оборудование, проводит монтаж, предоставляет персонал и оказывает консультационные услуги. Не будем применять единое правило ко всему договору без анализа. Разные части договора могут иметь разные правила определения места реализации.
Если в одном договоре объединены услуги с разным налоговым режимом, целесообразно выделить их отдельными этапами, отдельными приложениями, отдельными актами или отдельными договорами. Это позволит правильно определить место реализации каждой части работ и избежать споров о налоговой базе.
Предположим, российская организация «ИнжПроект» заключает договор с казахстанским ТОО на проведение финансово-технического аудита производственного комплекса в Карагандинской области.
По договору российский исполнитель обязуется направить двух инженеров и финансового аналитика на объект, провести обследование производственной линии, изучить техническое состояние оборудования, проанализировать расходы на ремонт и обслуживание, оценить риски простоев и подготовить итоговый отчет с рекомендациями.
В техническом задании указываются адрес предприятия, перечень производственных линий, инвентарные номера оборудования, сроки обследования, состав измерений, перечень документов, которые должен предоставить заказчик, и структура итогового отчета.
Сотрудники выезжают в Казахстан, проводят обследование, получают техническую документацию, выполняют осмотр оборудования и фиксируют результаты. После возвращения в Россию специалисты обрабатывают материалы, проводят инженерные расчеты и готовят финансово-технический отчет.
Отчет передается заказчику через электронный документооборот. Заказчик подписывает акт оказанных услуг, в котором указывается, что исполнитель выполнил инжиниринговые услуги по обследованию объекта, расположенного в Казахстане, и передал итоговый отчет.
В акте стоимость услуг указывается без предъявления российского НДС. В договоре и акте приводится формулировка о том, что местом реализации признается Казахстан в соответствии с правилами Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС.
В 1С:Бухгалтерия 8 российский исполнитель оформляет документ Реализация (акты, накладные, УПД), указывает договор с иностранным покупателем и код операции 1010821. При формировании декларации по НДС стоимость услуг попадает в раздел 7 декларации, а российский НДС к начислению не формируется.
1010821.В ситуации, когда российская организация оказывает финансово-технические и инжиниринговые услуги казахстанскому юридическому лицу, а объект обследования находится в Казахстане, российский исполнитель, как правило, не начисляет российский НДС.
Основанием является то, что место реализации инжиниринговых услуг определяется по месту деятельности покупателя. Поскольку покупателем выступает казахстанская организация, местом реализации признается Казахстан. Дополнительно место реализации может подтверждаться непосредственной связью услуги с недвижимым имуществом, оборудованием или иным объектом, расположенным в Казахстане.
Подготовка отчета в России не меняет место реализации услуги, если она является частью единого инжинирингового или консультационного проекта. Не будем искусственно разделять услугу на российскую и казахстанскую части без самостоятельного экономического содержания таких работ.
Для подтверждения позиции подготовим договор, техническое задание, документы о проведении обследования, итоговый отчет, акт оказанных услуг и документы о передаче результата. В декларации по НДС отразим операцию в разделе 7 по коду 1010821.
Информация носит справочный характер