Разберем ситуацию, когда в декларации по налогу на прибыль за I квартал была отражена прибыль, в периоде с апреля по июнь новых доходов и расходов не было, а за девять месяцев снова получена прибыль и сформирован налог к доплате. При проверке декларации за девять месяцев программа может сообщить, что строки 280 и 281 Листа 02 не проходят контрольные соотношения.
Основная причина обычно связана не с самим фактом отсутствия операций во II квартале, а с неправильным переносом данных между отчетными периодами. Рассмотрим подробнее, какие показатели должны переноситься из декларации за I квартал в декларацию за полугодие, какие значения нужно брать из декларации за полугодие для отчета за девять месяцев и почему строки 280 и 281 нельзя заполнять вручную без проверки расчетной формулы.
Начнем с принципиального правила. Декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала календарного года. Поэтому в течение года представляют декларации не «за II квартал» и «за III квартал», а за следующие отчетные периоды:
за I квартал;
за полугодие;
за девять месяцев;
за год.
Поэтому отсутствие доходов и расходов с апреля по июнь не означает, что за полугодие нужно сдавать нулевую декларацию. Рассмотрим это на логике нарастающего итога: если по итогам I квартала была прибыль, то эта прибыль остается в декларации за полугодие. Если новых операций во II квартале не было, показатели доходов, расходов, налоговой базы и исчисленного налога за полугодие могут совпасть с показателями декларации за I квартал.
Не обнуляйте показатели I квартала в декларации за полугодие. Не переносите в отчет только операции апреля–июня. Заполняйте декларацию так, чтобы она содержала результаты с 1 января по 30 июня, а затем с 1 января по 30 сентября.
Именно из-за неправильного понимания отчетного периода часто возникают ошибки в строках с авансовыми платежами. Доходы и расходы могут не измениться, но порядок расчета начисленных авансовых платежей и суммы к уменьшению может измениться.
Чтобы найти ошибку, сначала разложим Лист 02 на смысловые блоки. Не начинайте проверку со строк 280 и 281. Сначала проверьте исходные строки, от которых зависит итоговый расчет.
Строка 180 показывает общую сумму исчисленного налога на прибыль за отчетный период.
Строка 190 показывает сумму исчисленного налога, относящуюся к федеральному бюджету.
Строка 200 показывает сумму исчисленного налога, относящуюся к бюджету субъекта Российской Федерации.
Строка 210 показывает общую сумму ранее начисленных авансовых платежей, которые учитываются при расчете налога по итогам текущего отчетного периода.
Строка 220 показывает часть начисленных авансовых платежей, относящуюся к федеральному бюджету.
Строка 230 показывает часть начисленных авансовых платежей, относящуюся к региональному бюджету.
Строки 270 и 271 показывают налог к доплате в федеральный и региональный бюджеты.
Строки 280 и 281 показывают налог к уменьшению в федеральный и региональный бюджеты.
Строки 290, 300 и 310 используются для ежемесячных авансовых платежей, которые должны уплачиваться в следующем квартале.
Сначала проверьте главное равенство: строка 180 должна быть равна сумме строк 190 и 200. Если это равенство не выполняется, не переходите к проверке строк 280 и 281. Сначала исправьте распределение налога между федеральным и региональным бюджетами.
Далее выясним принцип строк 280 и 281. Эти строки не означают фактическую переплату по единому налоговому счету и не показывают остаток денег на лицевом счете. Они отражают расчетное уменьшение налога по декларации, когда ранее начисленных авансов оказалось больше, чем исчисленный налог за период.
Для декларации по налогу на прибыль за 2023 год строки 280 и 281 рассчитываются на основании строк Листа 02. Рассмотрим полную формулу, предусмотренную порядком заполнения декларации.
Строка 280 заполняется, когда сумма строк 220, 250 и 268 превышает строку 190. В таком случае сумма к уменьшению в федеральный бюджет определяется так: строка 280 равна сумме строк 220, 250 и 268 за вычетом строки 190.
Строка 281 заполняется, когда сумма строк 230, 260 и 269 превышает строку 200. В таком случае сумма к уменьшению в региональный бюджет определяется так: строка 281 равна сумме строк 230, 260 и 269 за вычетом строки 200.
Если организация уплачивает торговый сбор, для регионального бюджета применяется специальный вариант расчета. Тогда вместо строки 269 в расчете может участвовать строка 267. Не смешивайте эти варианты расчета и не указывайте одновременно торговый сбор и инвестиционный налоговый вычет без проверки их назначения.
Для обычной организации, у которой нет зачета налога, уплаченного за пределами России, нет инвестиционного налогового вычета и нет торгового сбора, проверим расчет в упрощенном виде:
строка 280 = строка 220 − строка 190, если результат больше нуля.
строка 281 = строка 230 − строка 200, если результат больше нуля.
Если результат равен нулю или отрицателен, строки 280 и 281 не заполняйте. В этом случае может возникнуть налог к доплате по строкам 270 и 271 либо не возникнуть ни доплата, ни уменьшение.
Не указывайте в одном и том же расчете одновременно сумму к доплате и сумму к уменьшению по одному уровню бюджета без специального основания. Для обычной организации без обособленных подразделений ситуация должна быть логичной: либо по федеральному бюджету есть сумма к доплате в строке 270, либо сумма к уменьшению в строке 280, либо результат равен нулю. Аналогично проверяйте строки 271 и 281 по региональному бюджету.
Проанализируем типичную ситуацию из вопроса. В I квартале была прибыль. Во II квартале новых операций не было. В декларации за полугодие показатели доходов, расходов и налога сохранились на уровне I квартала.
Если организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи с последующим расчетом по итогам квартала, то в декларации за полугодие строки 280 и 281 действительно могут появиться автоматически. Это не всегда ошибка.
Причина состоит в следующем: по итогам I квартала организация могла начислить ежемесячные авансовые платежи на II квартал. Эти авансы отражаются в строках 290, 300 и 310 декларации за I квартал. Затем при заполнении декларации за полугодие эти начисленные авансы участвуют в строках 210, 220 и 230.
Если новых доходов и расходов во II квартале не было, налог за полугодие будет таким же, как налог за I квартал. Но начисленных авансов к этому моменту станет больше, потому что в расчете уже учтены ежемесячные платежи II квартала. В результате ранее начисленные авансы могут превысить исчисленный налог. Тогда программа рассчитает уменьшение по строкам 280 и 281.
Рассмотрим подробнее: уменьшение в декларации за полугодие при отсутствии операций во II квартале может быть нормальным следствием порядка учета ежемесячных авансов. Ошибка появляется не из-за самого уменьшения, а из-за неправильного переноса этих строк в декларацию за девять месяцев.
Посмотрим на условный пример. Предположим, что по итогам I квартала налоговая база составила 500 000 рублей. При ставке налога 20 процентов сумма исчисленного налога составила 100 000 рублей.
Для упрощения примера предположим, что налог распределяется в стандартной пропорции 3 процента в федеральный бюджет и 17 процентов в региональный бюджет. Тогда в декларации за I квартал будут рассчитаны следующие показатели:
строка 180 — 100 000 рублей;
строка 190 — 15 000 рублей;
строка 200 — 85 000 рублей.
Если организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи во II квартале, в декларации за I квартал могут быть заполнены следующие строки:
строка 290 — 100 000 рублей;
строка 300 — 15 000 рублей;
строка 310 — 85 000 рублей.
Эти суммы показывают не один ежемесячный платеж, а общую сумму ежемесячных авансов на следующий квартал. Затем общая сумма распределяется по срокам уплаты равными частями в подразделе 1.2 Раздела 1.
Предположим, что во II квартале новых доходов и расходов не было. Тогда в декларации за полугодие показатели налога останутся такими же:
строка 180 — 100 000 рублей;
строка 190 — 15 000 рублей;
строка 200 — 85 000 рублей.
Но строки 210–230 за полугодие при ежемесячных авансовых платежах будут учитывать не только налог по декларации за I квартал, но и ежемесячные авансы, начисленные на II квартал. Поэтому получим:
строка 210 — 200 000 рублей;
строка 220 — 30 000 рублей;
строка 230 — 170 000 рублей.
Далее сравним исчисленный налог за полугодие с начисленными авансами. В федеральный бюджет исчислено 15 000 рублей, а начислено авансов 30 000 рублей. Поэтому строка 280 составит 15 000 рублей.
В региональный бюджет исчислено 85 000 рублей, а начислено авансов 170 000 рублей. Поэтому строка 281 составит 85 000 рублей.
В такой ситуации строки 280 и 281 в декларации за полугодие могут быть заполнены корректно. Не удаляйте их только потому, что во II квартале не было операций. Сначала проверьте, обязана ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Теперь продолжим пример. Предположим, что в III квартале организация получила прибыль, и по итогам девяти месяцев общая налоговая база составила 1 500 000 рублей. Тогда исчисленный налог за девять месяцев составит 300 000 рублей.
В декларации за девять месяцев при отсутствии ежемесячных авансов в III квартале значения строк 210–230 будут определяться по декларации за полугодие и по строкам 290–310 декларации за полугодие. Если в декларации за полугодие налог не увеличился по сравнению с I кварталом, строки 290–310 за полугодие будут нулевыми или незаполненными.
В таком случае в декларации за девять месяцев могут получиться следующие показатели:
строка 180 — 300 000 рублей;
строка 190 — 45 000 рублей;
строка 200 — 255 000 рублей;
строка 210 — 100 000 рублей;
строка 220 — 15 000 рублей;
строка 230 — 85 000 рублей;
строка 270 — 30 000 рублей;
строка 271 — 170 000 рублей.
В декларации за девять месяцев строки 280 и 281 в этом примере не должны оставаться заполненными. Условия для уменьшения отсутствуют, потому что исчисленный налог за девять месяцев превышает начисленные авансы, отраженные в строках 220 и 230.
Именно здесь часто возникает ошибка: бухгалтер переносит строки 280 и 281 из декларации за полугодие в декларацию за девять месяцев вручную или программа сохраняет вручную введенные показатели. В результате в декларации одновременно появляется налог к доплате и сумма к уменьшению. Контрольные соотношения выявляют это противоречие.
Теперь рассмотрим второй вариант. Организация может уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов, если выполняются условия для такого порядка уплаты. В частности, значение имеет средняя величина выручки от реализации за предыдущие четыре квартала.
Для 2023 года ориентируйтесь на правило: если средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала не превышала 15 миллионов рублей за каждый квартал, организация могла уплачивать квартальные авансовые платежи. Не путайте этот порядок с ежемесячными авансами.
Если организация платит только квартальные авансы, строки 290, 300 и 310 Листа 02 не заполняются. Подраздел 1.2 Раздела 1 также не формируется для ежемесячных авансов.
В декларации за полугодие в строках 210–230 в таком случае нужно учитывать сумму исчисленного авансового платежа по данным декларации за I квартал. Не добавляйте туда суммы, которых организация не обязана была начислять и уплачивать ежемесячно.
Если по итогам I квартала налог составил 100 000 рублей, а во II квартале не было операций, то в декларации за полугодие налог также будет равен 100 000 рублей. Ранее начисленный аванс будет равен сумме налога I квартала. Следовательно, доплата и уменьшение могут отсутствовать.
Проверьте этот вариант особенно внимательно, если в декларации за I квартал были заполнены строки 290, 300 и 310 только потому, что в I квартале получена прибыль. Сам факт получения прибыли не означает обязанность начислить ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал. Сначала определите порядок уплаты авансов, а затем заполняйте строки 290–310.
Если организация имеет право платить только квартальные авансы, но в декларации за I квартал были ошибочно отражены ежемесячные авансы, это может привести к следующей цепочке ошибок:
в декларации за I квартал ошибочно появляются строки 290, 300 и 310;
в декларации за полугодие эти суммы попадают в строки 210, 220 и 230;
в полугодовой декларации возникает искусственное уменьшение по строкам 280 и 281;
в декларации за девять месяцев неверные данные продолжают переноситься;
контрольные соотношения не проходят, поскольку расчет налога к уменьшению не соответствует строкам Листа 02.
В такой ситуации не исправляйте только строки 280 и 281. Вернитесь к декларации за I квартал, проверьте строки 290–310 и восстановите правильную цепочку показателей по всем отчетным периодам.
Самая частая причина ошибок по строкам 280 и 281 — неверно заполненные строки 210, 220 и 230. Рассмотрим этот блок подробно.
В строках 210–230 отражайте начисленные авансовые платежи, а не фактически перечисленные денежные средства. Не переносите в эти строки платежные поручения, остаток единого налогового счета, сумму сальдо расчетов с бюджетом или данные банковской выписки.
Если организация применяет порядок ежемесячных авансовых платежей с последующим расчетом по итогам квартала, используйте следующий принцип:
для декларации за полугодие берите показатели декларации за I квартал и ежемесячные авансы, начисленные на II квартал;
для декларации за девять месяцев берите показатели декларации за полугодие и ежемесячные авансы, начисленные на III квартал;
для годовой декларации берите показатели декларации за девять месяцев и ежемесячные авансы, начисленные на IV квартал.
Проверим формулы для организации с ежемесячными авансовыми платежами. В текущей декларации строки 210–230 должны соответствовать данным предыдущей декларации:
строка 210 текущей декларации = строка 180 предыдущей декларации + строка 290 предыдущей декларации.
строка 220 текущей декларации = строка 190 предыдущей декларации + строка 300 предыдущей декларации.
строка 230 текущей декларации = строка 200 предыдущей декларации + строка 310 предыдущей декларации.
Не используйте для этих строк значения 270, 271, 280 или 281 предыдущей декларации. Строки к доплате и к уменьшению не являются источником для переноса в строки начисленных авансов следующего отчетного периода.
Если организация уплачивает авансы только по итогам отчетных периодов, используйте другой принцип:
строка 210 текущей декларации = строка 180 предыдущей декларации.
строка 220 текущей декларации = строка 190 предыдущей декларации.
строка 230 текущей декларации = строка 200 предыдущей декларации.
Если организация исчисляет ежемесячные авансы исходя из фактически полученной прибыли, применяйте отдельный порядок, поскольку отчетными периодами будут месяц, два месяца, три месяца и так далее. Не используйте для такого режима правила квартальной декларации без проверки выбранного порядка уплаты авансов.
Теперь систематизируем наиболее вероятные причины, которые нужно проверить в первую очередь.
В строках 280 и 281 остались значения из декларации за полугодие. Проверьте, не были ли они введены вручную. Если за девять месяцев налог вырос и сформировалась доплата, строки 280 и 281 должны быть очищены автоматически после правильного расчета исходных строк.
В строки 210–230 внесены суммы фактической оплаты вместо начисленных авансов. Уберите данные платежных поручений из расчета декларации и перенесите суммы по правилам предыдущей декларации.
Неверно перенесены строки 290, 300 и 310. Сверьте их с декларацией за полугодие. Для девяти месяцев используйте показатели ежемесячных авансов на III квартал, а не на II квартал.
Организация ошибочно считает себя плательщиком ежемесячных авансов. Проверьте среднюю величину выручки за предыдущие четыре квартала и порядок уплаты авансовых платежей.
В декларации за полугодие ошибочно обнулили данные I квартала. Восстановите показатели нарастающим итогом, затем заново проверьте строки 180–230.
Не совпадают показатели Листа 02 и подраздела 1.1 Раздела 1. Сумма в строке 280 должна соответствовать строке 050 подраздела 1.1 Раздела 1, а сумма в строке 281 — строке 080 подраздела 1.1 Раздела 1.
Не учтены специальные показатели. Проверьте строки 250 и 260 при зачете иностранного налога, строки 267 при торговом сборе, строки 268 и 269 при инвестиционном налоговом вычете.
Есть обособленные подразделения. В этом случае региональная часть налога должна быть согласована с Приложениями № 5 к Листу 02. Не пытайтесь определить строку 281 только по одному региональному расчету без проверки распределения по подразделениям.
После проверки Листа 02 обязательно перейдем к Разделу 1. Контрольные соотношения могут не проходить не только из-за неправильной формулы в Листе 02, но и из-за несоответствия итоговых строк декларации.
Для организации без обособленных подразделений проверьте следующие переносы:
строка 270 Листа 02 должна соответствовать строке 040 подраздела 1.1 Раздела 1;
строка 280 Листа 02 должна соответствовать строке 050 подраздела 1.1 Раздела 1;
строка 271 Листа 02 должна соответствовать строке 070 подраздела 1.1 Раздела 1;
строка 281 Листа 02 должна соответствовать строке 080 подраздела 1.1 Раздела 1.
Не заполняйте вручную строку 050 или строку 080, если в Листе 02 нет соответствующей суммы к уменьшению. Сначала пересчитайте Лист 02, затем перезаполните Раздел 1.
Если строка 280 заполнена, а строка 050 не заполнена или заполнена другой суммой, программа может сообщить о нарушении контрольного соотношения. Аналогично проверяйте пару строк 281 и 080.
Рассмотрим последовательность действий, которая позволит найти источник ошибки без случайного удаления показателей.
Откройте декларации за I квартал, полугодие и девять месяцев одного налогового периода. Работайте с теми версиями деклараций, которые были представлены или подготовлены к отправке.
Проверьте, что в декларации за полугодие отражены показатели с 1 января по 30 июня, а в декларации за девять месяцев — с 1 января по 30 сентября.
Сопоставьте строки 180, 190 и 200 во всех трех декларациях. Убедитесь, что строка 180 равна сумме строк 190 и 200 в каждом отчете.
Определите порядок уплаты авансовых платежей организации: только квартальные авансы, ежемесячные авансы с квартальным расчетом или ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли.
Проверьте строки 290, 300 и 310 декларации за I квартал. Убедитесь, что они заполнены только при наличии обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежи во II квартале.
Проверьте строки 210, 220 и 230 декларации за полугодие. Сопоставьте их со строками 180, 190, 200, 290, 300 и 310 декларации за I квартал.
Пересчитайте строки 280 и 281 декларации за полугодие. Не считайте их ошибкой автоматически: при отсутствии операций во II квартале и наличии ежемесячных авансов уменьшение может быть правильным.
Проверьте строки 290, 300 и 310 декларации за полугодие. Если налог за полугодие не увеличился по сравнению с I кварталом, ежемесячные авансы на III квартал могут отсутствовать.
Проверьте строки 210, 220 и 230 декларации за девять месяцев. Перенесите данные только по правилам выбранного порядка уплаты авансов.
Снова рассчитайте строки 270, 271, 280 и 281 за девять месяцев. Если рассчитана доплата, не оставляйте одновременно прежние суммы к уменьшению.
Сопоставьте строки 270, 271, 280 и 281 с подразделом 1.1 Раздела 1.
Только после проверки всех исходных показателей выполните контрольную проверку декларации повторно.
В 1С:Бухгалтерии не исправляйте строки 280 и 281 как самостоятельные показатели, если отчет заполнен автоматически. Рассмотрим безопасный порядок работы.
Откройте раздел Регламентированные отчеты и выберите отчет Декларация по налогу на прибыль.
Создайте рабочую копию декларации за девять месяцев, чтобы не потерять ранее сформированный вариант.
Проверьте период отчета. Выберите отчетный период «9 месяцев», а не отдельный III квартал.
Нажмите кнопку Заполнить, чтобы программа сформировала декларацию на основании данных учета и настроек.
Откройте Лист 02 и последовательно проверьте строки 180, 190, 200, 210, 220, 230, 270, 271, 280 и 281.
Используйте команду Расшифровать для строк, по которым доступна детализация. Сопоставьте расшифровку с предыдущей декларацией.
Перейдите в настройки налога на прибыль через раздел Главное и объект Налоги и отчеты. Проверьте установленный порядок уплаты авансовых платежей.
Проверьте выполнение операций в обработке Закрытие месяца. Убедитесь, что расчет налога на прибыль выполнен за все месяцы, включаемые в отчетный период.
Если строки 210–230 требуют ручного заполнения в используемой редакции программы, внесите в них суммы начисленных авансов по предыдущей декларации. Не вводите фактические платежи из банка.
После исправления источника данных снова используйте команду Заполнить или перезаполните соответствующие разделы декларации.
Запустите команду Проверка и посмотрите текст конкретного контрольного соотношения. Сверьте указанные строки по формуле, а не только по визуальному наличию суммы.
В разных релизах 1С:Бухгалтерии названия отдельных команд и расположение настроек могут незначительно отличаться. Однако общий принцип сохраняется: сначала проверьте учетные данные и порядок авансов, затем перезаполните декларацию, затем выполните встроенную проверку.
Не удаляйте строки 280 и 281 только для того, чтобы убрать сообщение об ошибке. Такой способ может временно отключить один контроль, но привести к другой ошибке в Разделе 1, Листе 02 или расчете авансовых платежей.
Правильный порядок исправления всегда идет от причины к результату:
сначала определите порядок уплаты авансов;
затем исправьте строки 290, 300 и 310 предыдущей декларации при необходимости;
после этого заполните строки 210, 220 и 230 текущей декларации;
затем пересчитайте строки 270, 271, 280 и 281;
в конце проверьте Раздел 1 и контрольные соотношения.
Такой подход позволит не только убрать техническое сообщение, но и сформировать декларацию с корректной суммой налоговых обязательств.
Сначала проверьте статус отправленного отчета. Если декларация не была принята налоговым органом и ошибка выявлена на этапе проверки в программе или операторе электронного документооборота, исправляйте исходную декларацию и отправляйте ее как первичный отчет.
Если декларация уже принята и после проверки выявлено, что строки 210–230, 280 или 281 заполнены неправильно и это повлияло на сумму налога, подготовьте уточненную декларацию за соответствующий отчетный период. Не ограничивайтесь исправлением декларации за девять месяцев, если ошибка начинается в декларации за I квартал или за полугодие.
Рассмотрим цепочку исправления. Если в I квартале ошибочно были начислены ежемесячные авансы, сначала исправьте декларацию за I квартал. Затем пересчитайте декларацию за полугодие. После этого сформируйте правильную декларацию за девять месяцев. Не исправляйте поздний период без проверки предыдущих, поскольку строки 210–230 зависят от показателей предшествующей декларации.
Сделаем главный вывод. Отсутствие доходов и расходов во II квартале не делает декларацию за полугодие нулевой. Показатели I квартала должны сохраниться в полугодовой декларации нарастающим итогом.
Строки 280 и 281 в декларации за полугодие могут быть корректными, если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи и начисленные авансы за II квартал оказались больше налога, исчисленного за полугодие.
В декларации за девять месяцев строки 280 и 281 необходимо рассчитывать заново. Не переносите их из декларации за полугодие. Если по итогам девяти месяцев сформирован налог к доплате, в обычной ситуации должны заполняться строки 270 и 271, а строки 280 и 281 должны быть пустыми или нулевыми.
Начните проверку со строк 210, 220 и 230. Именно неверное отражение начисленных авансовых платежей чаще всего приводит к ошибкам по строкам 280 и 281. Затем проверьте строки 290, 300 и 310 предыдущей декларации, порядок уплаты авансов и перенос показателей в подраздел 1.1 Раздела 1.
Информация носит справочный характер