Разберем ситуацию, когда в декларации по налогу на прибыль за полугодие по строке 180 Листа 02 была отражена сумма исчисленного налога 670 000 рублей, а при заполнении декларации за девять месяцев показатель строки 180 составил уже 550 000 рублей. При этом в подразделе 1.1 раздела 1 по строкам 050 и 080 программа показывает суммы налога к уменьшению.
Такая ситуация сама по себе не является ошибкой. Декларацию за девять месяцев можно и нужно подать с фактически рассчитанным показателем 550 000 рублей, если он подтвержден данными налогового учета. Не нужно искусственно сохранять в строке 180 сумму 670 000 рублей только потому, что она была отражена в декларации за полугодие.
Выясним причину расхождения, разберем порядок заполнения декларации, посмотрим, почему возникает сумма к уменьшению, и определим, нужно ли заранее готовить пояснения для налоговой инспекции.
Сначала рассмотрим назначение строки 180 Листа 02 декларации по налогу на прибыль. В этой строке отражается общая сумма исчисленного налога на прибыль за отчетный период нарастающим итогом с начала года.
Это означает, что показатель строки 180 в декларации за девять месяцев не отражает налог только за третий квартал. Он показывает налоговый результат за период с 1 января по 30 сентября.
Поэтому показатели деклараций за разные отчетные периоды могут как увеличиваться, так и уменьшаться. Если организация получила прибыль в первом полугодии, а в третьем квартале понесла убыток либо существенно увеличила налоговые расходы, общая налоговая база за девять месяцев может оказаться меньше налоговой базы за полугодие.
В рассматриваемой ситуации сумма исчисленного налога уменьшилась с 670 000 рублей до 550 000 рублей. Разница составляет 120 000 рублей.
Это означает, что за третий квартал налоговый результат организации снизил ранее сформированную налоговую базу. Причиной может быть убыток за июль — сентябрь, значительное увеличение расходов, уменьшение ранее признанных доходов, предоставление скидок покупателям, возврат товаров, списание дебиторской задолженности, курсовые разницы, расходы на ремонт, расходы по договорам, признанные в третьем квартале, либо иные экономически обоснованные операции.
Не будем считать, что уменьшение строки 180 автоматически означает ошибку. Налог на прибыль рассчитывается именно по финансовому результату организации. Если за третий квартал расходы обоснованно превысили доходы либо прибыль уменьшилась, декларация должна отражать реальный результат.
Рассмотрим важный момент. Декларация за девять месяцев не исправляет декларацию за полугодие. Это самостоятельная декларация за следующий отчетный период.
Декларация за полугодие отражает данные с 1 января по 30 июня. Декларация за девять месяцев отражает данные с 1 января по 30 сентября. Поэтому сравнивать строки 180 можно, но нельзя требовать, чтобы показатель обязательно увеличивался.
Если сумма налога за девять месяцев меньше суммы налога за полугодие, это не означает, что необходимо подавать уточненную декларацию за полугодие. Уточненную декларацию нужно представлять только тогда, когда в декларации за полугодие обнаружена ошибка, приведшая к занижению либо завышению налоговой базы, налога или авансового платежа.
Разберем по шагам, как определить, нужна ли уточненная декларация:
Проверим, были ли правильно отражены доходы и расходы в налоговом учете за период с января по июнь.
Проверим, не исправлялись ли в третьем квартале ошибки, относящиеся к первому полугодию.
Проверим, не были ли повторно учтены одни и те же расходы.
Проверим, не была ли пропущена выручка, которая должна была быть признана ранее.
Если декларация за полугодие была составлена верно, а снижение налога произошло из-за операций июля, августа и сентября, уточненную декларацию за полугодие не представляем.
Если в декларации за полугодие действительно была ошибка, исправляем ее отдельной уточненной декларацией за полугодие.
Таким образом, не будем подавать уточненную декларацию только из-за того, что строка 180 за девять месяцев оказалась меньше аналогичной строки за полугодие.
Да, строку 180 нужно заполнить суммой 550 000 рублей, если именно такая сумма исчисленного налога получается по данным декларации за девять месяцев.
Не следует вручную менять показатель на 670 000 рублей, чтобы избежать уменьшения налога. Такое исправление приведет к искажению налоговой базы, завышению налога и появлению несоответствий между Листом 02, приложениями к Листу 02 и разделом 1 декларации.
Рассмотрим подробнее логику расчета. В декларации за девять месяцев отражаются доходы и расходы с начала года. Если после учета операций третьего квартала налоговая база уменьшилась, то уменьшается и сумма налога по строке 180.
Например, допустим, что за полугодие организация получила налогооблагаемую прибыль, с которой был исчислен налог 670 000 рублей. В третьем квартале организация понесла значительные расходы: оплатила ремонт производственного оборудования, признала расходы по услугам подрядчиков, списала безнадежную дебиторскую задолженность, предоставила покупателям ретроскидки и получила убыток от продажи имущества.
Если совокупный налоговый результат третьего квартала уменьшил прибыль, накопленную за первое полугодие, налог за девять месяцев может составить 550 000 рублей. В этом случае строка 180 должна содержать 550 000 рублей.
Если организация применяет общую ставку налога на прибыль, действующую для соответствующего периода, разница между суммами налога позволяет определить величину уменьшения налоговой базы. Например, при общей ставке 25 процентов снижение налога на 120 000 рублей соответствует уменьшению налоговой базы на 480 000 рублей. Но такой расчет будет верным только при отсутствии специальных ставок, инвестиционного налогового вычета, отдельных налоговых баз и иных особенностей.
Не будем использовать этот расчет как единственный способ контроля. Для проверки необходимо сопоставить показатели декларации с регистрами налогового учета и первичными документами.
Теперь разберем, почему в подразделе 1.1 раздела 1 декларации появляются строки 050 и 080.
Подраздел 1.1 раздела 1 показывает сумму налога либо авансового платежа, подлежащую уплате или уменьшению по итогам отчетного периода. Показатель по строке 050 относится к сумме налога к уменьшению в федеральный бюджет, а показатель по строке 080 — к сумме налога к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации.
Строки 050 и 080 заполняются, когда сумма ранее начисленных авансовых платежей превышает налог, исчисленный по итогам текущего отчетного периода.
В рассматриваемой ситуации за полугодие был исчислен налог 670 000 рублей, а за девять месяцев — 550 000 рублей. Следовательно, ранее начисленные суммы оказались больше налога, рассчитанного по итогам девяти месяцев. Поэтому программа и отражает разницу как сумму к уменьшению.
Показатели по строкам 050 и 080 не означают, что декларация заполнена неправильно. Они показывают, что по итогам девяти месяцев сумма исчисленного налога уменьшилась по сравнению с ранее начисленными авансовыми платежами.
Не будем вручную удалять суммы из строк 050 и 080, если программа рассчитала их на основании корректных данных. Такие строки должны быть сформированы автоматически из показателей Листа 02 и информации о начисленных авансовых платежах.
Рассмотрим подробнее важную техническую особенность. Разница между строкой 180 за полугодие и строкой 180 за девять месяцев не всегда будет совпадать с общей суммой по строкам 050 и 080 раздела 1.
В простом случае, когда организация уплачивает авансовые платежи только по итогам отчетных периодов, сумма к уменьшению обычно связана с разницей между налогом за девять месяцев и налогом за полугодие.
Однако если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи внутри квартала, в расчет попадают не только показатели предыдущей декларации, но и ежемесячные авансы, начисленные на третий квартал.
В декларации за девять месяцев строка 210 Листа 02 отражает сумму начисленных авансовых платежей за отчетный период. Для организации, уплачивающей ежемесячные авансы внутри квартала, в этой строке учитываются:
Сумма налога, исчисленная по итогам полугодия.
Ежемесячные авансовые платежи, начисленные к уплате за июль, август и сентябрь.
Поэтому сумма к уменьшению может оказаться больше, чем разница между 670 000 рублей и 550 000 рублей. Это не всегда свидетельствует об ошибке. Необходимо проанализировать порядок уплаты авансовых платежей и показатели строк 210, 220 и 230 Листа 02.
Строка 210 отражает общую сумму начисленных авансовых платежей, строка 220 — сумму авансов в федеральный бюджет, строка 230 — сумму авансов в региональный бюджет.
Разберем пример. Предположим, организация по итогам полугодия исчислила налог 670 000 рублей и, кроме того, должна была уплачивать ежемесячные авансы в третьем квартале. В декларации за девять месяцев исчисленный налог составил 550 000 рублей. Если в строке 210 отражены также ежемесячные авансы за июль, август и сентябрь, то сумма к уменьшению будет рассчитана не только из разницы 120 000 рублей, но и с учетом этих ежемесячных авансов.
Поэтому не будем сравнивать строки 050 и 080 только со строкой 180. Проверим всю цепочку расчета: строки 180, 190, 200, 210, 220, 230 Листа 02, а также строки подраздела 1.1 раздела 1.
Разберем по шагам порядок действий перед отправкой декларации.
Проверим, что доходы и расходы за девять месяцев отражены нарастающим итогом с 1 января по 30 сентября.
Сверим показатели Листа 02 с приложением № 1 к Листу 02, в котором отражаются доходы.
Сверим показатели Листа 02 с приложением № 2 к Листу 02, в котором отражаются расходы.
Проверим, правильно ли рассчитана налоговая база.
Проверим, правильно ли сформирована строка 180 Листа 02.
Проверим строки 190 и 200, отражающие распределение налога между федеральным и региональным бюджетами.
Проверим строки 210, 220 и 230, в которых отражаются начисленные авансовые платежи.
Проверим, что строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 соответствуют данным Листа 02.
Выполним контрольное соотношение в программе.
Отправим декларацию с фактическими показателями, если проверка не выявляет ошибок.
Если строка 180 за девять месяцев составляет 550 000 рублей и этот показатель подтверждается налоговым учетом, декларацию нужно представить именно с этой суммой.
Рассмотрим вопрос об уплате авансового платежа. Если по итогам девяти месяцев сумма налога к уменьшению отражена по строкам 050 и 080 раздела 1, дополнительный авансовый платеж по итогам девяти месяцев обычно не возникает.
Но не будем делать вывод только по строке 180. Для правильного определения обязательства проверим подраздел 1.1 раздела 1. Именно он показывает итоговую сумму к доплате либо уменьшению по соответствующим бюджетам.
Если по строкам 050 и 080 отражены суммы к уменьшению, значит ранее начисленные авансы превышают рассчитанную сумму налога за девять месяцев. В такой ситуации по итогам отчетного периода не формируется сумма, которую необходимо дополнительно перечислить в бюджет.
При этом сумма к уменьшению в декларации не всегда означает автоматический возврат денег на расчетный счет. После введения единого налогового счета необходимо отдельно анализировать состояние сальдо единого налогового счета, начисленные обязанности, произведенные платежи и порядок распоряжения положительным сальдо.
Не будем считать, что строка «К уменьшению» сама по себе заменяет заявление о возврате денежных средств. Она влияет на размер исчисленного обязательства по налогу, но дальнейшие действия зависят от состояния единого налогового счета организации.
Отдельно рассмотрим ситуацию, когда организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи внутри квартала.
Для организаций, применяющих общий порядок уплаты авансов, ежемесячные платежи на четвертый квартал обычно определяются исходя из разницы между суммой налога за девять месяцев и суммой налога за полугодие.
В рассматриваемой ситуации сумма налога за девять месяцев составляет 550 000 рублей, а за полугодие — 670 000 рублей. Разница является отрицательной:
550 000 рублей − 670 000 рублей = −120 000 рублей.
Если при расчете ежемесячных авансовых платежей получается ноль или отрицательное значение, ежемесячные авансовые платежи на четвертый квартал не начисляются.
Следовательно, если организация применяет общий порядок ежемесячных авансов внутри квартала, необходимо проверить строку 290 Листа 02. При отрицательной разнице строка 290 не должна содержать сумму будущих ежемесячных платежей на октябрь, ноябрь и декабрь.
Также необходимо проверить подраздел 1.2 раздела 1. Если ежемесячные авансовые платежи на четвертый квартал не начисляются, подраздел 1.2 не следует просто оставлять пустым. Его нужно исключить из состава декларации, если программа включила его автоматически.
Не будем путать два разных показателя:
Сумму налога к уменьшению по итогам девяти месяцев.
Сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в четвертом квартале.
Первый показатель определяется сравнением исчисленного налога с ранее начисленными авансами. Второй показатель определяется расчетом будущих ежемесячных платежей. Оба показателя связаны с Листом 02, но имеют разное назначение.
Рассмотрим вопрос, который обычно вызывает наибольшее беспокойство: придет ли требование из налоговой инспекции, если за девять месяцев налог уменьшился по сравнению с полугодием.
Однозначно предсказать направление требования нельзя. Само по себе уменьшение строки 180 за девять месяцев не означает, что требование обязательно поступит.
Налоговая инспекция проводит камеральную проверку декларации. В ходе проверки инспекторы могут сопоставлять показатели текущей декларации с предыдущими декларациями, бухгалтерской отчетностью, данными онлайн-касс, сведениями из банков, отчетностью по НДС, расчетами по страховым взносам и иной доступной информацией.
Если показатели существенно изменились, налоговый орган может запросить пояснения. Но получение требования не означает, что организация допустила нарушение. Это обычная процедура налогового контроля.
Не нужно заранее подавать пояснение вместе с декларацией только потому, что строка 180 уменьшилась. Сначала представим корректную декларацию. Если инспекция направит требование, подготовим пояснения в установленный срок.
При получении требования о представлении пояснений обычно необходимо дать ответ в течение пяти рабочих дней. В ответе можно подтвердить правильность декларации и объяснить причины уменьшения налоговой базы.
Не будем направлять уточненную декларацию только потому, что инспекция попросила объяснить снижение налога. Если ошибок нет, направляем пояснения и при необходимости прикладываем подтверждающие документы.
Налоговый орган вправе запросить пояснения, если в декларации выявлены ошибки, противоречия между показателями либо несоответствия данным, которыми располагает инспекция.
Также пояснения могут быть запрошены, если в декларации заявлен убыток за соответствующий отчетный или налоговый период.
В рассматриваемой ситуации необходимо различать два случая.
Первый случай: организация по итогам девяти месяцев в целом получила прибыль, поэтому строка 180 содержит сумму 550 000 рублей. Тогда в декларации не заявлен общий убыток за девять месяцев. При этом в третьем квартале организация могла получить отрицательный результат, но это не означает, что декларация за девять месяцев является убыточной.
Второй случай: организация по итогам девяти месяцев получила общий налоговый убыток. Тогда сумма налога по строке 180 будет отсутствовать или будет равна нулю, а налоговая база будет отражена как убыток по правилам заполнения декларации. В такой ситуации вероятность запроса пояснений выше.
Не будем смешивать убыток третьего квартала с убытком за девять месяцев. Для инспекции имеет значение итоговый результат отчетного периода, отраженный в декларации.
Рассмотрим подробнее, как подготовить пояснения, если инспекция направит требование.
Пояснения составляют в свободной форме, если в требовании не указан специальный формат представления. Главное — дать конкретный ответ на вопрос инспекции, показать связь между показателями декларации и данными учета, а также подтвердить реальность расходов документами.
В пояснениях рекомендуется отразить следующие сведения:
Наименование организации, ИНН, КПП и реквизиты налоговой инспекции.
Номер и дату требования о представлении пояснений.
Отчетный период, за который представлена декларация.
Подтверждение того, что декларация за девять месяцев является первичной, а не уточненной декларацией за полугодие.
Сумму налога по строке 180 за полугодие.
Сумму налога по строке 180 за девять месяцев.
Причины снижения налоговой базы в третьем квартале.
Сведения о документах, подтверждающих доходы и расходы.
Подтверждение того, что показатели декларации соответствуют данным налогового учета.
Не будем писать в пояснениях общую фразу «расходы выросли». Лучше конкретно расшифруем причины. Например, можно указать, что в третьем квартале организация признала расходы на ремонт оборудования, расходы по выполненным работам подрядчика, расходы на оплату услуг связи, коммунальных услуг, аренды, транспортировки, юридических услуг, премий, материальных затрат, списание нереализованных товаров, скидки покупателям или иные расходы.
Если снижение налога связано с одной крупной операцией, лучше описать именно эту операцию. Например, можно указать, что в третьем квартале организация получила акт выполненных работ по капитальному ремонту, который был предусмотрен договором, принят к учету после фактического выполнения работ и подтвержден первичными документами.
Если причина связана с уменьшением доходов, можно указать возврат товара покупателем, предоставление скидки по условиям договора, расторжение договора, корректировку выручки, снижение объема реализации, сезонное снижение спроса или отказ заказчика от части работ.
Не будем указывать в пояснениях причины, которые невозможно подтвердить документами. Каждое существенное объяснение должно иметь документальное основание.
Если инспекция попросит пояснения, заранее подготовим документы по наиболее значительным расходам третьего квартала.
Договоры с поставщиками, подрядчиками и исполнителями.
Акты выполненных работ, оказанных услуг и универсальные передаточные документы.
Товарные накладные, документы о приемке товаров и материалы складского учета.
Счета, счета-фактуры и корректировочные документы, если они относятся к операции.
Платежные поручения, банковские выписки и документы о взаимозачете.
Приказы, служебные записки и внутренние расчеты, подтверждающие производственную необходимость расходов.
Документы по ремонту, аренде, транспортировке, рекламе, командировкам и услугам сторонних организаций.
Расчеты резервов, если организация создавала резервы в налоговом учете.
Документы по списанию дебиторской задолженности, если расходы связаны с признанием безнадежного долга.
Документы по возвратам, скидкам и корректировке реализации, если произошло уменьшение доходов.
Не обязательно направлять в инспекцию весь массив первичных документов вместе с пояснениями, если требование касается только причин изменения показателей. Но документы необходимо иметь в наличии и быть готовыми представить их, если инспекция запросит подтверждение конкретных операций в установленном порядке.
Разберем по шагам, какие показатели стоит проверить, если именно расходы третьего квартала привели к уменьшению налога.
Проверим, что расходы относятся к деятельности, направленной на получение дохода.
Проверим, что расходы подтверждены первичными документами.
Проверим дату признания расходов в налоговом учете.
Проверим, не учтен ли один и тот же документ дважды.
Проверим, не отражены ли в налоговом учете расходы, которые не уменьшают налоговую базу.
Проверим распределение прямых и косвенных расходов.
Проверим порядок учета незавершенного производства, товаров и остатков материалов.
Проверим, не был ли неправильно сформирован резерв по сомнительным долгам, отпускам, ремонту или иным расходам.
Проверим курсовые разницы, проценты по займам и банковские комиссии.
Проверим, не были ли вручную внесены корректировки налогового учета без достаточного основания.
Особое внимание уделим расходам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. Такие расходы перечислены в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации. Например, не уменьшают налоговую базу расходы, не подтвержденные документами, расходы, не связанные с деятельностью организации, отдельные виды представительских расходов сверх норматива, расходы на личные нужды руководителей и работников, штрафы и пени в бюджет, а также иные затраты, прямо исключенные из состава налоговых расходов.
Не будем ориентироваться только на бухгалтерский учет. Расход, отраженный по счетам бухгалтерского учета, не всегда можно учесть для целей налога на прибыль. Перед отправкой декларации необходимо проверить именно налоговый учет.
Теперь рассмотрим практическую проверку данных в 1С. В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия для анализа можно использовать штатные отчеты и регламентные операции.
Сначала откроем декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев и проверим Лист 02, приложения к Листу 02 и раздел 1. Затем перейдем к расшифровкам показателей и отчетам по налоговому учету.
Для проверки рекомендуется использовать следующие объекты и отчеты:
Декларация по налогу на прибыль — для проверки строк Листа 02, приложений и раздела 1.
Закрытие месяца — для проверки выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль.
Анализ учета по налогу на прибыль — для анализа формирования доходов, расходов, налоговой базы и налога.
Оборотно-сальдовая ведомость — для проверки оборотов и остатков по бухгалтерским счетам.
Карточка счета — для детального анализа проводок по конкретному счету.
Анализ субконто — для проверки расчетов по контрагентам, номенклатуре, договорам и статьям затрат.
Универсальный отчет — для детальной выборки данных по регистрам учета, документам и аналитике.
Регламентированные отчеты — для проверки актуальности формы декларации и результатов встроенной проверки.
Названия разделов и отчетов могут немного отличаться в зависимости от версии программы, редакции конфигурации и настроек интерфейса. Но логика проверки сохраняется: сначала проверяем налоговый учет, затем сверяем его с декларацией.
Разберем практический алгоритм проверки.
Откроем документ Закрытие месяца за сентябрь и убедимся, что операция Расчет налога на прибыль выполнена без ошибок.
Проверим, что закрыты все месяцы с января по сентябрь.
Откроем отчет Анализ учета по налогу на прибыль за период с 1 января по 30 сентября.
Сравним доходы и расходы за девять месяцев с аналогичным отчетом за первое полугодие.
Определим, какие именно статьи доходов или расходов изменились в третьем квартале.
Откроем Оборотно-сальдовая ведомость по счетам доходов и расходов и сравним обороты июля — сентября с оборотами первого полугодия.
По крупным суммам сформируем Карточка счета и проверим документы-основания.
Откроем декларацию и сопоставим итоговые показатели Листа 02 с данными отчета по налоговому учету.
Проверим строки 210, 220 и 230 Листа 02, особенно если организация перечисляет ежемесячные авансы внутри квартала.
Запустим встроенную проверку декларации перед отправкой.
Не будем ограничиваться проверкой только оборотов бухгалтерского учета. Например, увеличение затрат по счету 26 или счету 44 может не совпадать с суммой налоговых расходов, если в учете есть постоянные и временные разницы, нормируемые расходы, расходы будущих периодов, переоценка, корректировки стоимости или иные особенности.
Чтобы подготовить понятное объяснение для руководителя или налоговой инспекции, определим результат именно третьего квартала.
Для этого не нужно пытаться заполнить отдельную декларацию только за июль — сентябрь. Декларация по налогу на прибыль строится нарастающим итогом. Но можно сделать внутренний аналитический расчет:
Определим доходы за девять месяцев.
Вычтем из них доходы за полугодие.
Определим расходы за девять месяцев.
Вычтем из них расходы за полугодие.
Сопоставим доходы и расходы, относящиеся к третьему кварталу.
Определим, какие операции сформировали прибыль либо убыток за июль — сентябрь.
Например, за полугодие доходы организации могли составить 30 000 000 рублей, а расходы — 26 650 000 рублей. За девять месяцев доходы могли увеличиться до 41 000 000 рублей, а расходы — до 38 800 000 рублей.
В таком случае за третий квартал организация получила доходы 11 000 000 рублей, а расходы 12 150 000 рублей. Получается отрицательный результат третьего квартала в сумме 1 150 000 рублей. Он уменьшает прибыль, накопленную в первом полугодии.
Не будем делать выводы по одной строке декларации. Снижение налога необходимо объяснять через реальные показатели доходов и расходов, а также через конкретные документы, которые сформировали эти показатели.
Рассмотрим распространенные причины, по которым сумма налога за девять месяцев может быть меньше суммы налога за полугодие.
Сезонное снижение выручки в третьем квартале.
Увеличение себестоимости продукции, работ или услуг.
Признание расходов по крупному договору подряда.
Проведение ремонта оборудования, помещений или транспорта.
Увеличение расходов на аренду, коммунальные услуги, логистику или сырье.
Списание товаров, материалов или готовой продукции в пределах документально подтвержденных потерь.
Предоставление покупателям скидок, бонусов, премий или ретроскидок.
Возврат товаров, работ или услуг покупателем.
Появление отрицательных курсовых разниц.
Признание расходов по процентам за пользование заемными средствами.
Списание безнадежной дебиторской задолженности.
Убыток от реализации имущества, товаров или имущественных прав.
Создание или увеличение резервов, если такой порядок предусмотрен учетной политикой и соответствует требованиям налогового законодательства.
Исправление ошибки, если оно правомерно отражено в текущем периоде.
Не будем использовать в качестве объяснения только формулировку «увеличились расходы». Лучше конкретизируем: какие расходы выросли, по каким договорам, в каком размере, почему они возникли именно в третьем квартале и какими документами подтверждены.
Сумма к уменьшению в декларации по налогу на прибыль является обычным результатом расчета, если ранее начисленные авансовые платежи оказались больше налога, исчисленного за текущий отчетный период.
Такая ситуация может возникать не только при убытке третьего квартала. Например, она возможна при снижении выручки, корректировке цен, возврате товаров, росте расходов, изменении структуры операций, уменьшении налоговой базы по отдельным видам деятельности или признании ранее не учтенных расходов.
Не будем искусственно исключать законные расходы, чтобы избежать строки «К уменьшению». Налоговая декларация должна отражать фактическую налоговую базу, а не ожидаемый налоговый результат.
При этом не будем использовать сумму к уменьшению без предварительной проверки. Если снижение налога вызвано технической ошибкой в учете, неверной датой документа, двойным отражением расхода или некорректной ручной операцией, такую ошибку необходимо исправить до отправки декларации.
Рассмотрим наиболее распространенные технические ошибки, которые стоит исключить перед подачей декларации.
Документ поступления отражен дважды.
Один и тот же акт выполненных работ введен повторно.
Расходы по документу отражены в бухгалтерском и налоговом учете с неправильной датой.
Неверно настроена статья затрат для целей налога на прибыль.
Документ реализации скорректирован дважды.
Возврат товара отражен как расход без одновременной корректировки дохода.
Вручную введена операция, дублирующая типовой документ.
В учете некорректно закрыты счета учета затрат.
Расходы по ремонту ошибочно отражены в полном объеме, хотя часть относится к модернизации или созданию основного средства.
Не проверено распределение прямых расходов между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства.
В налоговом учете отражены расходы, которые не принимаются для целей налога на прибыль.
Не выполнена либо неправильно выполнена операция Расчет налога на прибыль при закрытии месяца.
Если после проверки подтверждается, что снижение налоговой базы вызвано реальными операциями, декларацию представляем с правильным показателем 550 000 рублей.
Рассмотрим пример, когда организация уплачивает авансовые платежи только по итогам отчетных периодов.
За полугодие сумма исчисленного налога составила 670 000 рублей. За девять месяцев сумма исчисленного налога составила 550 000 рублей.
Разница составляет:
550 000 рублей − 670 000 рублей = −120 000 рублей.
Это означает, что налог, исчисленный за девять месяцев, оказался меньше ранее исчисленного налога за полугодие на 120 000 рублей.
Если организация не начисляла ежемесячные авансы внутри третьего квартала, разница будет распределена между федеральным и региональным бюджетами и отражена в разделе 1 как сумма к уменьшению.
Для периодов, когда применяется общая ставка налога 25 процентов с распределением 8 процентов в федеральный бюджет и 17 процентов в региональный бюджет, условное распределение будет следующим:
Уменьшение налога в федеральный бюджет: 38 400 рублей.
Уменьшение налога в бюджет субъекта Российской Федерации: 81 600 рублей.
Общая сумма уменьшения: 120 000 рублей.
Такой пример является условным. При применении пониженной региональной ставки, специальных ставок или особенностей налогообложения распределение суммы между бюджетами будет другим.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи внутри квартала.
За полугодие организация исчислила налог 670 000 рублей. На основании декларации за полугодие были рассчитаны ежемесячные авансы на июль, август и сентябрь. В декларации за девять месяцев сумма исчисленного налога составила 550 000 рублей.
В такой ситуации необходимо учитывать не только разницу между 670 000 рублей и 550 000 рублей, но и ежемесячные авансы, начисленные за третий квартал.
Если ежемесячные авансы за июль, август и сентябрь были начислены, они включаются в показатель ранее начисленных авансовых платежей. Поэтому сумма к уменьшению по декларации за девять месяцев может быть больше 120 000 рублей.
После расчета декларации за девять месяцев необходимо отдельно определить ежемесячные авансовые платежи на октябрь, ноябрь и декабрь. В рассматриваемом примере разница между налогом за девять месяцев и налогом за полугодие отрицательная, поэтому ежемесячные авансы на четвертый квартал не начисляются.
Не будем вручную переносить суммы ежемесячных авансов из предыдущего квартала в четвертый квартал. Их необходимо рассчитывать по данным декларации за девять месяцев.
Иногда программа не отражает сумму к уменьшению, хотя строка 180 за девять месяцев меньше строки 180 за полугодие. В такой ситуации разберем причины по шагам.
Проверим, правильно ли в карточке организации указан порядок уплаты авансовых платежей.
Проверим, заполнены ли данные предыдущей декларации за полугодие.
Проверим строки 210, 220 и 230 Листа 02.
Проверим дату и период декларации.
Проверим, не были ли вручную изменены строки раздела 1.
Проверим актуальность регламентированной отчетности.
Проверим, выполнена ли операция Расчет налога на прибыль за сентябрь.
Проверим, нет ли в программе нескольких деклараций за полугодие с разными статусами или разными номерами корректировки.
Не будем вручную заполнять строки 050 и 080, пока не проверим Лист 02 и настройки уплаты авансов. Раздел 1 должен формироваться из данных расчета налога, а не использоваться как самостоятельный источник для ручного ввода.
Если после заполнения декларации программа показывает ошибку контрольного соотношения, сначала определим, относится ли она к арифметике расчета, составу декларации или порядку уплаты авансов.
Например, ошибка может возникнуть, если:
Строка 210 не соответствует данным предыдущей декларации.
Строки 220 и 230 не совпадают с распределением налога по бюджетам.
Подраздел 1.2 оставлен в составе декларации при отсутствии ежемесячных авансов на следующий квартал.
Строка 290 заполнена при отрицательной разнице между налогом за девять месяцев и полугодие.
В строках 050 и 080 вручную указаны суммы, не соответствующие Листу 02.
В декларации указаны неверные коды бюджетной классификации или ОКТМО.
Не будем исправлять контрольное соотношение механически. Сначала выясним, из какого показателя сформирована ошибка, затем проверим документы учета и настройки организации.
Обычно пояснение к декларации за девять месяцев заранее не прикладывают, если декларация заполнена корректно и не содержит ошибок.
Декларация должна содержать расчет налога, а не подробное описание хозяйственных причин изменения прибыли. Если инспекции потребуется дополнительная информация, она направит требование.
Однако внутри организации полезно заранее подготовить краткую аналитическую справку для руководителя и бухгалтерии. В ней можно отразить:
Сумму налога за полугодие.
Сумму налога за девять месяцев.
Разницу между показателями.
Основные причины снижения прибыли в третьем квартале.
Перечень крупнейших расходов.
Перечень документов, подтверждающих расходы.
Информацию о порядке уплаты авансовых платежей.
Такая внутренняя справка поможет быстро подготовить ответ, если инспекция запросит пояснения.
Подведем итог. Если в декларации по налогу на прибыль за девять месяцев строка 180 составляет 550 000 рублей, а в декларации за полугодие она составляла 670 000 рублей, декларацию можно подавать с показателем 550 000 рублей, если он сформирован правильно и подтвержден налоговым учетом.
Уменьшение суммы налога за девять месяцев по сравнению с полугодием допускается, потому что декларация формируется нарастающим итогом. Если в третьем квартале расходы обоснованно превысили доходы либо прибыль уменьшилась по иным объективным причинам, ранее исчисленный налог за полугодие может уменьшиться.
Строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 в такой ситуации отражают сумму налога к уменьшению. Это нормальный результат расчета, если ранее начисленные авансовые платежи превышают исчисленный налог за девять месяцев.
Не нужно подавать уточненную декларацию за полугодие, если она была заполнена без ошибок. Не нужно искусственно увеличивать строку 180 за девять месяцев до суммы налога за полугодие. Не нужно бояться возможного требования из инспекции, но необходимо заранее проверить расходы, собрать подтверждающие документы и быть готовыми объяснить причины изменения налоговой базы.
Информация носит справочный характер