Разберем ситуацию, когда при заполнении декларации по НДС одновременно возникают вопросы по обычной реализации, применению ставки 20% или расчетной ставки 20/120, вычету НДС с перечисленных поставщику авансов и восстановлению ранее принятого «авансового» НДС.
По приведенным данным нельзя подтвердить правильность всей декларации без просмотра первичных документов, счетов-фактур, книги покупок, книги продаж и расшифровок из учетной программы. Однако можно последовательно проверить логику формирования показателей и выявить типовые ошибки.
Главное правило: не будем проверять декларацию только по итоговым строкам раздела 3. Сначала определим содержание каждой хозяйственной операции, затем сверим ее со счетом-фактурой, записью в книге покупок или книге продаж и только после этого посмотрим, в какую строку декларации должна попасть сумма.
В рассматриваемой ситуации особенно важно разделить три операции:
обычную реализацию товаров, работ или услуг по ставке 20%;
вычет НДС с аванса, перечисленного поставщику;
восстановление НДС, ранее принятого к вычету с выданного аванса.
Эти операции нельзя отражать в одних и тех же строках декларации. Разберем их по отдельности.
Перед проверкой строк декларации обязательно установим налоговый период. Это важно, поскольку форма декларации и основная ставка НДС менялись.
Ставка 20% и расчетная ставка 20/120 применяются для операций, относящихся к периодам, когда основная ставка НДС составляла 20%. В 2026 году основная ставка НДС составляет 22%, а расчетная ставка для соответствующих операций — 22/122. При этом операции прошлых периодов, исправления, корректировки и переходные ситуации могут по-прежнему содержать ставки 20% и 20/120.
Поэтому не будем переносить логику старой декларации в текущую форму без проверки даты реализации, даты получения аванса, даты отгрузки и редакции формы отчета.
Для ситуации из темы будем рассматривать декларацию, в которой используются строки раздела 3 для ставки 20% и расчетной ставки 20/120.
Ставка 20% и расчетная ставка 20/120 не являются взаимозаменяемыми. Они могут давать одинаковую сумму НДС при определенных расчетах, но применяются к разным хозяйственным операциям.
Ставку 20% применяем при обычной реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. В этом случае налоговая база определяется без НДС, а налог начисляется сверху на стоимость реализации.
Расчетную ставку 20/120 применяем тогда, когда НДС необходимо выделить из суммы, уже включающей налог. Например, ее применяют при получении оплаты или частичной оплаты в счет будущей поставки, а также в других случаях, прямо предусмотренных пунктом 4 статьи 164 НК РФ.
Рассмотрим пример из темы. Общая сумма реализации составляет 1 257 150 руб., включая НДС 20%.
Сначала выделим налоговую базу без НДС:
1 257 150 руб. / 120 × 100 = 1 047 625 руб.
Затем рассчитаем НДС по обычной ставке 20%:
1 047 625 руб. × 20% = 209 525 руб.
Проверим итоговую сумму:
1 047 625 руб. + 209 525 руб. = 1 257 150 руб.
Следовательно, если 1 257 150 руб. — это цена реализации с НДС, правильная налоговая база составляет 1 047 625 руб., а правильная сумма НДС — 209 525 руб.
Теперь посмотрим, почему при заполнении строки реализации могла появиться сумма 251 430 руб.
Если указать 1 257 150 руб. как налоговую базу без НДС и применить ставку 20%, программа рассчитает налог следующим образом:
1 257 150 руб. × 20% = 251 430 руб.
Такой расчет означает, что НДС начислен сверху на сумму, в которую НДС уже включен. Поэтому сумма налога получается завышенной.
Не будем указывать в графе налоговой базы сумму реализации вместе с НДС. В строке реализации должна стоять стоимость товаров, работ или услуг без налога, а сумма НДС должна рассчитываться от этой базы.
Рассмотрим подробнее ситуацию, когда в строке 030 раздела 3 появляется реализация по расчетной ставке 20/120.
Математически НДС с суммы 1 257 150 руб. можно выделить расчетным методом:
1 257 150 руб. × 20 / 120 = 209 525 руб.
Однако совпадение итоговой суммы не означает, что обычную реализацию можно переносить в строку для расчетной ставки.
Если произошла обычная продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг, необходимо применять ставку 20% и отражать налоговую базу без НДС. Расчетная ставка 20/120 применяется только при операциях, для которых Налоговый кодекс прямо предусматривает расчетный способ исчисления налога.
Разберем случаи, когда расчетная ставка 20/120 могла быть обоснована:
получен аванс от покупателя в счет будущей поставки;
получена частичная оплата до отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг;
получены денежные средства, связанные с оплатой товаров, работ или услуг, в случаях, указанных в статье 162 НК РФ;
выполняются обязанности налогового агента в случаях, предусмотренных статьей 161 НК РФ;
реализуется имущество, которое было приобретено и учитывалось с НДС в особом порядке;
совершается иная операция, при которой НДС должен быть определен расчетным методом.
Если в строке 030 указана именно обычная реализация, необходимо выяснить причину неправильного заполнения. Не будем менять показатель вручную, пока не найдем документ, который сформировал эту строку.
Если организация или ИП отгрузили товары, выполнили работы или оказали услуги по ставке 20%, отражаем операцию как обычную реализацию.
Для декларации периода, в котором применяется ставка 20%, проверим строку 010 раздела 3. В ней отражаются налоговая база без НДС и сумма налога, рассчитанная по ставке 20%.
На примере реализации на 1 257 150 руб. с НДС показатели должны быть следующими:
налоговая база без НДС — 1 047 625 руб.;
ставка НДС — 20%;
сумма НДС — 209 525 руб.;
общая стоимость реализации с НДС — 1 257 150 руб.
Не будем указывать в декларации полную стоимость реализации с НДС как налоговую базу. Иначе налог будет начислен повторно.
Проверим обычную реализацию по всей цепочке документов:
договор с покупателем;
счет, спецификацию или иной документ, определяющий цену;
накладную, акт выполненных работ или УПД;
счет-фактуру, выставленный покупателю;
запись в книге продаж;
раздел 9 декларации по НДС;
строку 010 раздела 3 декларации.
Если сумма 1 257 150 руб. указана в договоре как цена с НДС, проверим, каким способом НДС рассчитан в документе реализации. В учетной программе должна быть правильно определена настройка: налог включен в сумму либо начисляется сверху.
Если налог уже входит в цену, но в документе установлен вариант «НДС сверху», программа может сформировать завышенную сумму налога. В таком случае не будем менять декларацию вручную. Исправим документ реализации, перепроведем его и заново сформируем книгу продаж и декларацию.
Если в строке 030 раздела 3 указана сумма по ставке 20/120, а фактически была обычная реализация, выясним источник данных.
Наиболее распространенные причины будут следующими:
в документе реализации указана расчетная ставка 20/120 вместо обычной ставки 20%;
документ реализации был введен как аванс от покупателя;
поступление денег от покупателя ошибочно отражено как реализация;
в счет-фактуре установлен неверный вид операции;
в книгу продаж попала неправильная запись после ручной корректировки;
документ реализации был скопирован из авансового документа и сохранил неверные реквизиты;
неправильно указано, включен ли НДС в сумму документа;
документы были исправлены, но не перепроведены;
декларация была заполнена до исправления документов и не была переформирована.
Рассмотрим порядок проверки в 1С. Откроем декларацию по НДС и выполним расшифровку строки 030. Затем посмотрим, какие документы попали в расшифровку.
Далее откроем каждый документ-основание и проверим:
вид операции;
ставку НДС;
сумму без НДС;
сумму НДС;
сумму с НДС;
дату реализации или получения оплаты;
вид счета-фактуры;
код вида операции в книге продаж.
В типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 8» для такой проверки обычно используем документы Реализация (акты, накладные, УПД), Счет-фактура выданный, отчет Книга продаж, отчет Анализ учета по НДС и регламентированный отчет Декларация по НДС.
При проверке декларации часто смешивают операции по полученным и выданным авансам. Разберем принципиальную разницу.
Аванс полученный — это деньги, которые организация или ИП получили от покупателя до отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Аванс выданный — это деньги, которые организация или ИП перечислили поставщику до получения товаров, работ или услуг.
Для полученного аванса организация выступает продавцом. Она начисляет НДС с полученной предоплаты.
Для выданного аванса организация выступает покупателем. Она при соблюдении условий может принять НДС с перечисленного аванса к вычету.
Не будем использовать строку 170 для выданных авансов. Строка 170 предназначена для продавца, который ранее начислил НДС с полученного аванса, а после отгрузки принимает этот налог к вычету.
Не будем отражать восстановление НДС с выданного аванса в строке 170. Для покупателя восстановленный НДС с перечисленных поставщику авансов отражается в строках 080 и 090 раздела 3.
Посмотрим на ситуацию продавца. Организация получила от покупателя деньги до отгрузки товаров. В этом случае НДС исчисляется с полученного аванса расчетным методом.
Например, организация получила от покупателя аванс в сумме 1 257 150 руб. с учетом НДС.
НДС с такой суммы составит:
1 257 150 руб. × 20 / 120 = 209 525 руб.
В этом случае расчетная ставка 20/120 обоснована, поскольку налог необходимо выделить из суммы полученной предоплаты.
После отгрузки товаров или выполнения работ продавец должен начислить НДС с реализации по обычной ставке 20%. Одновременно продавец получает право принять к вычету НДС, который был ранее начислен с полученного аванса.
Разберем последовательность действий:
получим оплату от покупателя;
оформим авансовый счет-фактуру;
зарегистрируем счет-фактуру в книге продаж;
исчислим НДС с аванса расчетным методом;
после отгрузки оформим реализацию по обычной ставке;
зарегистрируем вычет НДС с полученного аванса в книге покупок;
отразим вычет продавца в строке 170 раздела 3.
Таким образом, строка 170 относится к авансам, которые покупатель перечислил организации как продавцу. Она не применяется к авансам, которые сама организация перечислила поставщикам.
Теперь рассмотрим ситуацию покупателя. Организация или ИП перечислили поставщику деньги в счет будущей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав.
Покупатель может принять НДС с перечисленного аванса к вычету, но только при соблюдении всех обязательных условий.
Проверим наличие следующих документов:
договора или иного документа, предусматривающего предоплату;
платежного поручения, банковской выписки или другого документа, подтверждающего перечисление аванса;
авансового счета-фактуры от поставщика;
документов, подтверждающих, что покупка предназначена для операций, облагаемых НДС.
Если хотя бы одного обязательного документа нет, не будем заявлять вычет по выданному авансу.
Рассмотрим пример. Организация перечислила поставщику аванс в сумме 600 000 руб., включая НДС 20%.
Выделим налог расчетным методом:
600 000 руб. × 20 / 120 = 100 000 руб.
Если получен правильно оформленный авансовый счет-фактура поставщика и выполнены остальные условия, организация вправе принять к вычету 100 000 руб.
Такой вычет отражается в строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
Для проверки строки 130 разберем по шагам:
проверим дату перечисления аванса;
проверим договор и условие о предоплате;
проверим сумму платежа;
проверим дату, номер и сумму авансового счета-фактуры поставщика;
проверим регистрацию счета-фактуры в книге покупок;
сверим сумму НДС по книге покупок с суммой строки 130;
убедимся, что поставка еще не состоялась либо вычет не был восстановлен в этом же квартале.
В 1С для проверки вычета с выданного аванса используем документы Списание с расчетного счета, Платежное поручение исходящее, Счет-фактура полученный, Формирование записей книги покупок, отчет Книга покупок и отчет Анализ учета по НДС.
Не будем отражать в строке 130 НДС по обычному поступлению товара. Строка 130 предназначена именно для НДС с авансов, перечисленных поставщикам.
Разберем обратную ситуацию. Организация ранее приняла к вычету НДС с перечисленного аванса. Затем поставщик отгрузил товар, выполнил работы или оказал услуги.
После принятия товаров, работ или услуг к учету организация получает право на обычный вычет НДС по счету-фактуре поставщика. Но одновременно необходимо восстановить НДС, который ранее был принят к вычету с выданного аванса.
Такое восстановление необходимо, чтобы не допустить двойной вычет одного и того же налога:
сначала НДС был принят к вычету по авансовому счету-фактуре;
затем НДС принимается к вычету по счету-фактуре на фактически поступившие товары, работы или услуги.
Поэтому при поступлении необходимо восстановить ранее заявленный авансовый вычет в той части, которая относится к зачтенному авансу.
Не будем восстанавливать НДС только потому, что поставщик отгрузил товар. Для покупателя значение имеет период, когда товары, работы или услуги приняты на учет и когда возникает право на вычет НДС по поступлению.
Если поставщик отгрузил товар в одном квартале, а покупатель принял его на учет в следующем квартале, восстановление НДС с выданного аванса производим в периоде принятия товара на учет при наличии необходимых документов.
Восстановленный НДС с выданных авансов отражаем не в строках вычетов, а в строках, увеличивающих сумму налога к уплате.
Разберем назначение основных строк раздела 3:
строка 080 — общая сумма НДС, подлежащая восстановлению за налоговый период;
строка 090 — часть восстановленного НДС, относящаяся к авансам, перечисленным поставщикам;
строка 120 — НДС по приобретенным товарам, работам или услугам, принимаемый к вычету после их принятия на учет;
строка 130 — НДС, принятый к вычету с авансов, перечисленных поставщикам;
строка 170 — НДС с полученных авансов, который продавец принимает к вычету после отгрузки.
Сумма строки 090 входит в сумму строки 080. Не будем складывать строки 080 и 090 между собой при расчете итогового налога, иначе восстановленный НДС с выданных авансов будет учтен дважды.
Рассмотрим пример. В квартале организация восстановила НДС с выданных авансов на сумму 100 000 руб. Других оснований для восстановления НДС нет.
В этом случае показатели будут следующими:
строка 080 — 100 000 руб.;
строка 090 — 100 000 руб.
Теперь рассмотрим второй вариант. Организация восстановила НДС с выданных авансов на сумму 100 000 руб. и дополнительно восстановила НДС по другой операции на сумму 15 000 руб.
Тогда показатели будут следующими:
строка 080 — 115 000 руб.;
строка 090 — 100 000 руб.;
разница 15 000 руб. — восстановленный НДС по другому основанию.
Не будем отражать сумму восстановленного НДС только в строке 090. Строка 090 расшифровывает показатель строки 080, но не заменяет его.
Разберем пример, в котором вычет с аванса и восстановление происходят в разных налоговых периодах.
В I квартале организация перечислила поставщику аванс в сумме 600 000 руб., включая НДС 20%. Поставщик выставил авансовый счет-фактуру. Все условия для вычета выполнены.
Сумма НДС с аванса составляет:
600 000 руб. × 20 / 120 = 100 000 руб.
За I квартал организация отражает:
авансовый счет-фактуру поставщика в книге покупок;
сведения по этому счету-фактуре в разделе 8 декларации;
вычет НДС в строке 130 раздела 3 — 100 000 руб.
Во II квартале поставщик отгрузил товар на сумму 600 000 руб., включая НДС 20%. Организация приняла товар к учету и получила счет-фактуру на отгрузку.
За II квартал организация отражает:
НДС по поступившему товару в книге покупок;
вычет НДС по поступлению в строке 120 раздела 3 — 100 000 руб.;
восстановление ранее принятого НДС с выданного аванса в книге продаж;
общую сумму восстановленного НДС в строке 080 — 100 000 руб.;
восстановленный НДС с выданного аванса в строке 090 — 100 000 руб.
Такой порядок позволяет заменить авансовый вычет на вычет по фактически приобретенному товару.
На практике поставщик может отгрузить не весь товар, а только часть. В такой ситуации не будем восстанавливать весь НДС с аванса, если аванс зачтен только частично.
Рассмотрим пример. Организация перечислила поставщику аванс 1 200 000 руб., включая НДС 20%. НДС с аванса составил 200 000 руб. В следующем квартале поставщик отгрузил товар только на 600 000 руб., включая НДС 20%.
НДС по частичной поставке составляет 100 000 руб.
В этом случае восстановим НДС с выданного аванса только в сумме 100 000 руб. Остальные 100 000 руб. продолжат относиться к неиспользованному авансу и могут сохраняться в составе вычета до дальнейшей поставки, возврата денег или прекращения обязательств.
Разберем порядок действий:
определим, какая часть аванса зачтена поставщиком;
определим НДС, относящийся к зачтенной части аванса;
восстановим НДС только в этой сумме;
остаток авансового вычета оставим до следующей поставки или возврата предоплаты;
проверим, что в книге продаж не восстановлена вся сумма авансового НДС.
В 1С такую ситуацию особенно важно проверить через расшифровку документа Формирование записей книги продаж. Не будем считать, что программа всегда автоматически определит сумму восстановления правильно, если договор, расчеты, зачет аванса или документы поступления оформлены нестандартно.
Если поставщик не поставил товар и вернул аванс, ранее принятый к вычету НДС также необходимо восстановить.
Например, организация перечислила поставщику аванс 600 000 руб. и приняла НДС к вычету в сумме 100 000 руб. Позднее договор расторгли, а поставщик вернул деньги.
В периоде возврата аванса необходимо:
отразить поступление денег от поставщика;
восстановить НДС, ранее принятый к вычету;
показать восстановленную сумму в строке 080;
показать эту же сумму в строке 090 как восстановление НДС с выданного аванса;
проверить запись в книге продаж.
Не будем оставлять вычет по авансовому счету-фактуре после того, как аванс возвращен. После возврата предоплаты право на такой вычет прекращается.
Если аванс перечислен поставщику и товар получен в одном квартале, возможны два подхода.
Первый подход — не принимать НДС с аванса к вычету. В этом случае после получения товара заявляем обычный вычет по счету-фактуре на отгрузку.
Второй подход — принять НДС с аванса к вычету, а затем восстановить его после поступления товара. Такой вариант формально возможен при выполнении всех условий, но приводит к дополнительным записям в книге покупок и книге продаж.
На практике при поставке в одном квартале часто проще не заявлять вычет по авансу и сразу принять НДС к вычету по документам на поступление.
Не будем одновременно оставлять в декларации вычет по выданному авансу и вычет по поступлению без восстановления авансового НДС. Это приведет к двойному вычету.
Чтобы проверить декларацию, сопоставим строки раздела 3 между собой.
Разберем основные контрольные точки:
строка 080 должна содержать общую сумму НДС, подлежащую восстановлению;
строка 090 не должна превышать строку 080, поскольку она является частью общей суммы восстановления;
строка 090 должна содержать только НДС, восстановленный по перечисленным поставщикам авансам;
строка 120 должна содержать НДС по фактически полученным товарам, работам или услугам;
строка 130 должна содержать НДС с выданных авансов, принятый к вычету покупателем;
строка 170 должна содержать НДС с полученных авансов, принимаемый продавцом к вычету после отгрузки;
строка 190 должна включать сумму налоговых вычетов по соответствующим строкам раздела 3;
итоговая сумма начисленного налога должна учитывать восстановленный НДС, но не должна учитывать строку 090 повторно, поскольку она уже входит в строку 080.
Если строка 090 не соответствует данным книги продаж или превышает строку 080, необходимо проверить документы восстановления и порядок формирования декларации.
Для проверки декларации по НДС не потребуется программный код. Используем документы, отчеты и регламентные операции типовой конфигурации.
Сначала откроем отчет Декларация по НДС и выполним расшифровку спорных строк. Затем перейдем к документам, которые сформировали показатель.
Для проверки обычной реализации используем:
Реализация (акты, накладные, УПД);
Счет-фактура выданный;
Книга продаж;
раздел 9 декларации по НДС;
Анализ учета по НДС.
Для проверки вычета с выданного аванса используем:
Платежное поручение исходящее или Списание с расчетного счета;
договор с поставщиком;
Счет-фактура полученный на аванс;
Формирование записей книги покупок;
Книга покупок;
раздел 8 декларации по НДС.
Для проверки восстановления НДС с выданного аванса используем:
Поступление (акты, накладные, УПД);
Счет-фактура полученный на поступление;
Формирование записей книги продаж;
Книга продаж;
раздел 9 декларации по НДС;
Анализ учета по НДС.
После исправления документов обязательно перепроведем их, заново сформируем записи книги покупок и книги продаж, затем повторно заполним декларацию.
Не будем менять цифры только в форме декларации. Если исправить итоговую строку вручную, но не исправить книгу покупок, книгу продаж или счет-фактуру, могут возникнуть расхождения между разделами декларации и контрольными соотношениями.
Проанализируем ошибки, которые чаще всего приводят к неверному расчету НДС.
В документе реализации указана сумма с НДС, но программа начисляет НДС сверху.
В строку налоговой базы введена сумма реализации, уже включающая НДС.
Обычная реализация отражена по расчетной ставке 20/120.
Полученный аванс ошибочно отражен как реализация.
Выданный аванс ошибочно отражен как обычное поступление товаров.
НДС с выданного аванса принят к вычету без авансового счета-фактуры.
НДС с выданного аванса не восстановлен после поступления товара.
НДС с выданного аванса восстановлен дважды: автоматически и отдельной ручной операцией.
Восстановленный НДС показан в строке 090, но не включен в строку 080.
Строка 090 повторно включена в итог начисленного НДС вместе со строкой 080.
Документы исправлены, но не перепроведены.
Декларация сформирована до выполнения регламентных операций по НДС.
Чтобы выяснить причину ошибки, не будем начинать проверку с раздела 1 декларации. В разделе 1 отражается итоговый налог к уплате или возмещению, поэтому он не показывает источник расхождения.
Начнем с раздела 3, затем проверим разделы 8 и 9, после этого перейдем к книге покупок, книге продаж и исходным документам.
Рассмотрим универсальный алгоритм, который поможет проверить декларацию перед отправкой.
Определим налоговый период и применяемую форму декларации.
Проверим, какая ставка НДС действовала на дату реализации или получения аванса.
Сверим общую сумму реализации, сумму без НДС и сумму налога по каждому документу реализации.
Убедимся, что обычная реализация отражена по обычной ставке, а не по расчетной.
Проверим поступившие от покупателей авансы и начисленный с них НДС.
Проверим перечисленные поставщикам авансы и наличие авансовых счетов-фактур.
Сверим вычеты с выданных авансов со строкой 130.
Проверим поступления от поставщиков, которыми закрыты ранее выданные авансы.
Сверим восстановление НДС с выданных авансов со строками 080 и 090.
Сверим книгу покупок с разделом 8 декларации.
Сверим книгу продаж с разделом 9 декларации.
Проверим контрольные соотношения декларации.
После исправлений заново сформируем декларацию и проверим итоговые показатели.
Подведем итог по ситуации из темы.
Если сумма реализации составляет 1 257 150 руб. с НДС 20%, налоговая база без НДС равна 1 047 625 руб., а сумма НДС равна 209 525 руб.
Если это обычная реализация, ее необходимо отражать по ставке 20%, а не по расчетной ставке 20/120. В строке реализации должна быть указана сумма без НДС. Если указать сумму с НДС как налоговую базу, программа начислит налог дополнительно и получит 251 430 руб.
Расчетную ставку 20/120 применяем не для обычной реализации, а для операций, в которых НДС необходимо выделить из суммы, уже включающей налог, например при получении аванса от покупателя.
Вычет НДС с авансов, перечисленных поставщикам, отражаем в строке 130 раздела 3 при наличии договора с условием о предоплате, документа об оплате и авансового счета-фактуры поставщика.
После получения товаров, работ или услуг ранее принятый к вычету НДС с выданного аванса восстанавливаем в строке 080 как общую сумму восстановленного НДС и одновременно в строке 090 как восстановленный НДС именно с выданных авансов.
Строку 170 используем только тогда, когда организация выступает продавцом и принимает к вычету НДС, ранее начисленный с полученного от покупателя аванса.
Не будем исправлять строки декларации вручную без проверки документов. Сначала найдем документ-источник, исправим ставку, вид операции, сумму без НДС или порядок учета аванса, затем переформируем книгу покупок, книгу продаж и декларацию.
Информация носит справочный характер