Рассмотрим ситуацию, когда в прошлых кварталах в программе неверно ввели УПД поставщика и из-за этого приняли к вычету больше входного НДС, чем указано в первичных документах. Ошибка обнаружена позднее, уже в следующем квартале. После исправления за прошлые периоды сформированы уточненные декларации по НДС, в которых налог к уплате увеличился. Однако при заполнении декларации за текущий квартал программа дополнительно увеличивает строку 120 раздела 3 на сумму исправлений прошлых периодов.
В такой ситуации необходимо разделить две операции: исправление ошибки в декларации за прошлый квартал и отражение обычных вычетов в декларации за текущий квартал. Одна и та же сумма не должна одновременно уменьшать НДС и в уточненной декларации прошлого периода, и в текущей декларации.
Разберем назначение строки 120. В ней отражают суммы НДС, которые налогоплательщик имеет право принять к вычету. В стандартной ситуации сюда попадает входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам.
Строка 120 формирует часть общей суммы вычетов по строке 190 раздела 3. Далее программа сопоставляет начисленный НДС и вычеты:
Следовательно, увеличение строки 120 всегда уменьшает НДС, который нужно уплатить по итогам квартала. Поэтому при появлении в ней суммы исправления, которая уже исключена из вычетов прошлых кварталов через уточненные декларации, возникает риск двойного уменьшения налога.
Рассмотрим подробнее, какие суммы обычно попадают в строку 120. В частности, в ней могут отражаться:
Но строка 120 не предназначена для повторного отражения суммы, которую уже исправили через дополнительный лист книги покупок и уточненную декларацию за прошлый квартал.
Предположим, в первом квартале в книге покупок ошибочно завысили входной НДС на 127 рублей. Во втором квартале аналогично завысили входной НДС на 184 рубля. Ошибки обнаружили в третьем квартале.
Посмотрим на последствия каждой ошибки.
В первом квартале вычет по НДС оказался завышен на 127 рублей. Значит, сумма НДС к уплате за первый квартал оказалась занижена на 127 рублей. После исправления декларации за первый квартал строка 120 должна уменьшиться на 127 рублей, а строка 200 должна увеличиться на 127 рублей.
Во втором квартале вычет по НДС оказался завышен на 184 рубля. Значит, сумма НДС к уплате за второй квартал оказалась занижена на 184 рубля. После исправления декларации за второй квартал строка 120 должна уменьшиться на 184 рубля, а строка 200 должна увеличиться на 184 рубля.
Общая сумма недоплаты НДС за два прошлых квартала составит 311 рублей:
127 рублей + 184 рубля = 311 рублей.
Теперь проанализируем декларацию за третий квартал. Если в третьем квартале не было новой покупки, новой корректировки от поставщика или другого самостоятельного основания для вычета на 311 рублей, эта сумма не должна увеличивать строку 120 текущей декларации.
Иначе получится следующая ошибка:
Фактически такая схема сводит исправление к нулю. Налог за первый и второй кварталы формально доначислят, но в третьем квартале налог снова уменьшат на ту же сумму. Для исправления собственной ошибки это неправильно.
В рассматриваемой ситуации наиболее вероятная причина состоит в том, что исправление сделали документом текущего периода, а программа включила его в обычную книгу покупок третьего квартала.
Дата исправления 04.09.2023 сама по себе не означает, что сумма должна попасть в декларацию за третий квартал. Для НДС важно определить, к какому налоговому периоду относится ошибка и в какой книге покупок нужно исправлять запись.
Если ошибка была допущена при вводе УПД в первом или втором квартале, необходимо исправить именно книгу покупок соответствующего прошлого квартала. Для этого используют дополнительный лист книги покупок за период, в котором первоначально зарегистрировали ошибочную запись.
Рассмотрим логику дополнительного листа. В нем необходимо:
Если в первом квартале была ошибочно заявлена сумма НДС на 127 рублей больше правильной, дополнительный лист должен привести к уменьшению вычета именно первого квартала на 127 рублей. Аналогично дополнительный лист второго квартала должен уменьшить вычет второго квартала на 184 рубля.
Третий квартал не должен использоваться как технический период для компенсации ошибок первого и второго кварталов.
Разберем, почему в этой ситуации нужно подавать уточненные декларации. Если ошибка привела к занижению НДС к уплате, налогоплательщик обязан внести изменения в декларацию за тот квартал, в котором была допущена ошибка.
Завышенный входной НДС приводит к завышенному вычету. Завышенный вычет уменьшает НДС к уплате. Следовательно, налог за прошлый квартал был занижен.
В нашем примере:
Не следует считать, что можно просто увеличить налог к уплате в декларации за третий квартал на 311 рублей и этим закрыть ошибку. Такой подход не исправляет неверные сведения в книгах покупок и декларациях за первый и второй кварталы. Кроме того, при камеральной проверке инспекция сопоставляет сведения книги покупок, дополнительного листа книги покупок и разделов декларации за конкретный налоговый период.
Рассмотрим важное различие. Один и тот же результат в сумме НДС может возникнуть по разным причинам, но порядок отражения будет разным.
Первый вариант — организация сама допустила ошибку при вводе УПД. Например, неверно указала стоимость, ставку НДС, сумму НДС, количество товаров, дату документа или реквизиты счета-фактуры. В этом случае поставщик не менял условия сделки и не выставлял корректировочный счет-фактуру. Ошибка находится внутри учета покупателя.
Второй вариант — поставщик действительно изменил стоимость поставки по соглашению сторон и оформил корректировочный счет-фактуру. Например, после поставки согласовали увеличение цены, уменьшение цены, изменение количества или предоставление скидки. В этом случае это уже не техническая ошибка покупателя, а новая документально подтвержденная корректировка хозяйственной операции.
Разберем оба варианта отдельно.
Если ошибка возникла только из-за неверного ввода документа в учетную систему, необходимо исправить прошлый период. В рассматриваемой ситуации применяется именно этот вариант.
Рассмотрим правильную последовательность действий.
В 1С для такой ситуации обычно используют документ Корректировка поступления с видом операции Исправление собственной ошибки. Документ создают на основании исходного поступления или исходного УПД. В нем указывают правильные показатели после исправления.
При заполнении документа необходимо внимательно проверить:
Далее в 1С используют документ Формирование записей книги покупок. При работе с прошлым кварталом необходимо выбрать режим формирования дополнительного листа книги покупок и указать корректируемый период. Названия полей могут немного отличаться в зависимости от версии конфигурации, однако логика должна оставаться одинаковой: исправление должно попасть не в обычную книгу покупок третьего квартала, а в дополнительный лист книги покупок первого или второго квартала.
После проведения документов сформируем отчеты:
Книга покупок за первый квартал;Дополнительный лист книги покупок за первый квартал;Книга покупок за второй квартал;Дополнительный лист книги покупок за второй квартал;Анализ учета по НДС за каждый корректируемый период;В дополнительном листе первого квартала необходимо увидеть исправление на 127 рублей, а в дополнительном листе второго квартала — исправление на 184 рубля. В обычной книге покупок третьего квартала этих сумм быть не должно.
Теперь рассмотрим другой случай. Поставщик может изменить стоимость поставки уже после отгрузки. Тогда покупатель получает корректировочный счет-фактуру или УПД со статусом, который позволяет использовать его как корректировочный счет-фактуру.
Если стоимость поставки увеличилась, покупатель получает право на дополнительный вычет НДС. Такая сумма может попасть в строку 120 декларации за период, в котором покупатель получил корректировочный счет-фактуру и выполнил условия для вычета.
В этом случае появление суммы в строке 120 текущего квартала может быть правильным. Но здесь не нужно одновременно уменьшать вычеты прошлых кварталов через уточненные декларации только потому, что изменилась цена по соглашению сторон. Корректировка стоимости поставки отражается по специальным правилам учета корректировочных счетов-фактур.
Рассмотрим пример. В первом квартале приобрели товар и приняли к вычету НДС в сумме 1 000 рублей. В третьем квартале поставщик увеличил стоимость поставки и выставил корректировочный счет-фактуру, по которому НДС увеличился на 127 рублей.
В этой ситуации:
Поэтому всегда сначала определим основание корректировки: собственная ошибка при вводе УПД или реальное изменение условий сделки поставщиком.
В рассматриваемой ситуации указано, что УПД был неверно введен в программу. Значит, речь идет о собственной ошибке учета, а не о корректировочном счете-фактуре поставщика. Следовательно, суммы 127 рублей и 184 рубля должны исправлять прошлые периоды, а не становиться вычетом третьего квартала.
Разберем последствия неправильного отражения суммы в текущем периоде. Допустим, организация подала уточненные декларации за первый и второй кварталы и увеличила НДС к уплате на 311 рублей. Затем программа включила эти же 311 рублей в строку 120 декларации за третий квартал.
Получится следующая картина:
Кроме того, в декларации может возникнуть расхождение между строкой 120 раздела 3 и составом книги покупок третьего квартала. Если сумма попала в строку 120 из неправильной записи текущего периода, в разделе 8 декларации за третий квартал может оказаться лишняя операция либо неверная сумма по УПД.
При проверке декларации налоговый орган сопоставляет сведения покупателя и продавца, данные книги покупок, дополнительные листы, раздел 3 декларации и другие контрольные соотношения. Поэтому не следует оставлять такую сумму в текущей декларации только потому, что программа автоматически ее поставила.
Чтобы найти источник 311 рублей, последовательно проверим документы и регистры НДС. Не будем исправлять строку 120 вручную до выяснения причины. Ручное изменение декларации может временно скрыть проблему, но не устранит неправильные записи в учете НДС.
Формирование записей книги покупок.Корректировка поступления.Анализ учета по НДС за первый, второй и третий кварталы.Особое внимание уделим документу Корректировка поступления. Если в нем выбран неправильный вид операции, программа может сформировать движения не так, как требуется для исправления собственной ошибки. Для ошибки ввода УПД необходимо использовать вариант Исправление собственной ошибки, а не вариант корректировки по согласованию сторон.
Также не следует смешивать два разных действия:
Первое действие относится к дополнительному листу и уточненной декларации. Второе действие относится к обычной книге покупок текущего квартала. Если программа отражает одно исправление в обоих местах, необходимо скорректировать настройки документов и переформировать записи книги покупок.
Сформулируем итоговый алгоритм для ошибки первого квартала на 127 рублей и ошибки второго квартала на 184 рубля.
Для контроля удобно составить простую таблицу по кварталам.
Первый квартал:
Второй квартал:
Третий квартал:
Итоговая проверка должна показать, что 127 рублей и 184 рубля уменьшают вычеты именно тех кварталов, в которых их ошибочно заявили.
Уточненная декларация должна содержать не только исправленные цифры раздела 3. Необходимо передать корректные сведения по книге покупок и дополнительным листам.
При исправлении ошибки в книге покупок прошлого квартала в уточненной декларации обычно проверяют:
Не будем подменять дополнительный лист книги покупок новой обычной книгой покупок за текущий квартал. Это разные документы для разных целей. Обычная книга покупок отражает вычеты текущего периода. Дополнительный лист отражает исправления записей прошлых периодов.
Так делать не следует. Если оставить 311 рублей в строке 120 третьего квартала, а затем вручную изменить другие строки декларации, возникнет несоответствие между разделом 3, книгой покупок, разделом 8 и регистрами учета НДС.
Ручная корректировка декларации допустима только как технический способ подготовки отчетности, когда учетные данные уже проверены и известно, почему программа сформировала показатель неверно. Но сначала необходимо исправить первичные документы, документы корректировки и записи книги покупок.
Правильный порядок выглядит так:
В рассматриваемой ситуации суммы 127 рублей и 184 рубля — это завышенные вычеты по УПД, которые были ошибочно введены в первом и втором кварталах. Уточненные декларации за эти периоды сформированы верно, если НДС к уплате увеличился соответственно на 127 рублей и 184 рубля.
Однако сумма 311 рублей не должна повторно увеличивать строку 120 раздела 3 декларации за третий квартал, если поставщик не выставлял корректировочные документы, которые самостоятельно дают право на вычет в третьем квартале.
Необходимо проверить расшифровку строки 120 декларации за третий квартал, найти документы, сформировавшие сумму 311 рублей, и перенести их отражение из обычной книги покупок третьего квартала в дополнительные листы книги покупок первого и второго кварталов.
Для исправления в 1С используем документы Корректировка поступления с видом операции Исправление собственной ошибки и Формирование записей книги покупок с отражением записи в дополнительном листе за корректируемый период. После этого сформируем уточненные декларации за первый и второй кварталы и заново заполним декларацию за третий квартал.
Главный вывод: исправление собственной ошибки прошлых кварталов должно уменьшать вычеты в уточненных декларациях этих кварталов. Оно не должно создавать новый вычет в строке 120 текущей декларации.
Информация носит справочный характер