Разберем ситуацию, когда организация на ОСНО приобретает объект недвижимости, бывший в эксплуатации. У предыдущего собственника объект числился в шестой амортизационной группе как сооружение, а новый собственник планирует использовать его как производственное здание и рассматривает возможность перевести объект в седьмую или десятую амортизационную группу.
Основной вывод: не будем менять амортизационную группу только потому, что новый собственник использует объект по другому назначению или называет его зданием. Для налогового учета амортизационная группа зависит не от желания организации и не от способа использования объекта, а от его фактических технических характеристик, кода ОКОФ и Классификации основных средств.
При этом не будем автоматически сохранять ошибочную группу, если предыдущий собственник действительно неверно классифицировал объект. Сначала установим, является ли объект сооружением или зданием по своим характеристикам, затем сопоставим его с Классификацией основных средств и только после этого определим правильную амортизационную группу.
В обсуждении был сделан вывод, что новый собственник может самостоятельно определить амортизационную группу, но тогда не сможет учитывать срок эксплуатации у предыдущего владельца. Такой вывод нельзя применять без дополнительных условий.
Рассмотрим нормы пункта 7 и пункта 12 статьи 258 НК РФ вместе. Пункт 7 статьи 258 НК РФ разрешает покупателю бывшего в эксплуатации основного средства при линейном методе амортизации учитывать срок эксплуатации объекта у предыдущих собственников. Пункт 12 статьи 258 НК РФ устанавливает специальное правило: бывшее в употреблении амортизируемое имущество включается в ту амортизационную группу, в которой оно было у предыдущего собственника.
Следовательно, разделим два разных вопроса:
Амортизационную группу и срок полезного использования нельзя отождествлять. Группа определяет допустимый диапазон срока полезного использования. Например, шестая группа предусматривает срок свыше 10 лет до 15 лет включительно, седьмая группа — свыше 15 лет до 20 лет включительно, а десятая группа — свыше 30 лет.
Покупатель бывшего в эксплуатации объекта не может произвольно выбрать другую амортизационную группу только ради более длительной или более короткой амортизации. Однако покупатель вправе определить собственный срок полезного использования в рамках правильной амортизационной группы, а при линейном методе в предусмотренных случаях уменьшить этот срок на период фактической эксплуатации у предыдущих собственников.
Поэтому не будем понимать право на самостоятельное определение срока полезного использования как право свободно переносить объект из шестой группы в седьмую, восьмую, девятую или десятую группу.
Проанализируем, почему формулировка «у нас объект будет использоваться как производственное здание» сама по себе не дает права изменить амортизационную группу.
Для целей налогового учета значение имеют не планы организации по эксплуатации имущества, а характеристики объекта капитального строительства. Будем учитывать его конструктивное исполнение, материалы стен и перекрытий, наличие каркаса, тип фундамента, назначение по технической документации, кадастровые сведения, проектную документацию и сведения, указанные в документах предыдущего собственника.
Сам факт использования сооружения для производственных целей не превращает его в здание. Например, производственная площадка, эстакада, резервуар, подъездной путь, наружная инженерная сеть, галерея или другое сооружение может использоваться в деятельности производства, но от этого не становится зданием.
Одновременно не будем считать данные продавца безусловно правильными. Если в акте приема-передачи или в справке продавца указано «сооружение», а технический паспорт, выписка из ЕГРН, проектная документация и фактические конструктивные характеристики подтверждают, что объект является нежилым зданием, необходимо проверить, не допустил ли предыдущий собственник ошибку при определении вида объекта, кода ОКОФ и амортизационной группы.
Рассмотрим подробнее действующую Классификацию основных средств. Для нежилых зданий используется группировка ОКОФ 210.00.00.00.000 «Здания (кроме жилых)». В зависимости от конструктивных особенностей нежилые здания могут относиться к разным амортизационным группам.
При этом в шестой амортизационной группе в действующей Классификации отсутствует позиция для нежилых зданий по коду ОКОФ 210.00.00.00.000. В шестой группе предусмотрены главным образом отдельные виды сооружений, передаточных устройств, оборудования, инвентаря и иных объектов.
Это не означает, что любое имущество из шестой группы нужно автоматически перенести в десятую группу. Такой факт только указывает на необходимость провести проверку. Если объект действительно является сооружением, его нахождение в шестой группе может быть правильным. Если же объект фактически является нежилым зданием, то шестая группа может свидетельствовать о неверной первоначальной классификации.
Рассмотрим ситуации, в которых изменение группы может быть обоснованным и документально подтвержденным.
Первый вариант — предыдущий собственник допустил ошибку. Например, продавец отнес объект к сооружениям и включил его в шестую амортизационную группу, хотя техническая документация подтверждает, что объект является капитальным нежилым зданием с железобетонным каркасом, стенами из каменных материалов и долговечными перекрытиями.
В такой ситуации не будем переносить ошибочную классификацию в свой налоговый учет. Определим фактический вид объекта, подберем корректный код ОКОФ и установим амортизационную группу по Классификации основных средств. Если технические характеристики соответствуют признакам десятой группы, объект можно учесть в десятой группе. Если характеристики соответствуют признакам седьмой или восьмой группы, необходимо выбрать соответствующую группу.
Второй вариант — у покупателя отсутствуют достоверные документы о группе, в которой объект учитывался у предыдущего собственника. Например, продавец не передал акт приема-передачи, справку о налоговом учете, инвентарную карточку, сведения о сроке полезного использования или документы содержат противоречивые данные.
В такой ситуации зафиксируем отсутствие достоверных сведений в документах организации и определим амортизационную группу самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию. При этом будем руководствоваться Классификацией основных средств, технической документацией, характеристиками недвижимости и документами, подтверждающими фактический вид объекта.
Третий вариант — организация приобрела объект, по которому прежний собственник указал группу, но эта группа не соответствует Классификации и подтвержденным характеристикам имущества. Судебная практика показывает, что покупатель не должен сохранять очевидно ошибочную классификацию. Если прежний собственник неверно определил группу, новый владелец должен установить правильную группу на основании Классификации основных средств.
Вместе с тем не будем менять группу без доказательств. Простая запись в приказе руководителя, мнение бухгалтера или намерение использовать недвижимость для производства не подтверждают ошибку предыдущего собственника.
Проанализируем ситуацию, когда прежний собственник правильно определил вид объекта и амортизационную группу. Например, объект действительно является сооружением, его код ОКОФ соответствует позиции Классификации, а шестая группа подтверждается техническим паспортом и документами продавца.
В этом случае не будем переводить объект в седьмую или десятую группу только потому, что после покупки в нем размещается производство, склад, линия упаковки, цех или оборудование. Производственная функция не заменяет конструктивные признаки объекта.
Также не будем выбирать группу исходя из желаемого результата по налогу на прибыль. Перевод объекта из шестой группы в десятую обычно увеличивает срок амортизации и уменьшает ежемесячную амортизацию. Перевод из десятой группы в более низкую группу, напротив, ускоряет признание расходов. Налоговый орган при проверке будет оценивать не экономическую целесообразность выбранного срока, а соответствие выбранной группы Классификации и технической документации.
Не будем использовать амортизационную группу как инструмент для произвольного изменения размера амортизационной премии. Для объектов третьей — седьмой амортизационных групп амортизационная премия может составлять до 30 процентов первоначальной стоимости. Для объектов первой, второй, восьмой, девятой и десятой групп предел составляет до 10 процентов.
Следовательно, ошибочное отнесение здания к седьмой группе вместо десятой может повлиять не только на срок амортизации, но и на размер амортизационной премии. Это повышает налоговые риски и требует особенно тщательного документального обоснования.
Разберем практический порядок проверки. Не будем ограничиваться названием объекта в договоре купли-продажи. Наименование «производственный объект», «строение», «база», «цех», «складской комплекс» или «сооружение» само по себе может быть недостаточным для определения налоговой группы.
Рассмотрим важный момент. Выписка из ЕГРН и документы продавца имеют существенное значение, но не заменяют проверку соответствия объекта Классификации основных средств. Для налогового учета необходимо установить не только кадастровое наименование, но и характеристики, на основании которых объект относится к конкретной позиции Классификации.
Например, в документах объект может быть назван «здание производственного назначения». Однако для выбора между седьмой, восьмой, девятой и десятой группами необходимо дополнительно определить, является ли здание каркасным, щитовым, бескаркасным, каменным, железобетонным, металлическим, панельным или иным видом, указанным в Классификации.
Не будем выбирать десятую группу только потому, что она применяется к капитальным зданиям с длительным сроком эксплуатации. Сначала исключим возможность отнесения объекта к другой группе, поскольку десятая группа применяется к зданиям, не вошедшим в другие группы.
Рассмотрим, какие документы помогут снизить риск налоговых претензий. Сам по себе ввод данных в учетную программу не подтверждает правильность амортизационной группы. Сначала подготовим внутреннее обоснование, а затем отразим решение в бухгалтерском и налоговом учете.
Оформим решение комиссии по поступлению и выбытию активов, технической комиссии или иной комиссии, предусмотренной внутренними документами организации. В решении зафиксируем сведения об объекте, его кадастровый номер, технические характеристики, код ОКОФ, амортизационную группу, срок полезного использования, дату ввода в эксплуатацию и перечень документов, на которых основан вывод.
В решении полезно отдельно указать причину выбора группы. Например, можно зафиксировать, что объект ранее был учтен как сооружение в шестой амортизационной группе, однако по техническому паспорту, сведениям ЕГРН, проектной документации и характеристикам конструкций представляет собой нежилое капитальное здание. Далее необходимо указать конкретные признаки, по которым объект относится к выбранной позиции Классификации.
Если организация приходит к выводу, что предыдущий собственник ошибся, не будем ограничиваться формулировкой «прежняя группа не подходит». Укажем, какая именно ошибка выявлена: неверный вид объекта, неверный код ОКОФ, несоответствие материалов конструкций, ошибочное применение группы сооружений вместо группы зданий или иной конкретный недостаток классификации.
Также рассмотрим возможность согласовать исправление с продавцом. Если продавец признает ошибку, можно оформить уточняющую справку или скорректировать сведения в акте приема-передачи. Такое действие не является обязательным условием для правильного учета у покупателя, но оно усиливает доказательную базу.
После определения правильной амортизационной группы установим срок полезного использования. Не будем путать этот этап с выбором группы. Группа устанавливает пределы, в которых можно выбрать срок полезного использования.
Например, если объект правомерно относится к десятой амортизационной группе, срок полезного использования должен превышать 30 лет. Если объект относится к седьмой группе, срок должен быть больше 15 лет, но не более 20 лет включительно.
Для бывших в употреблении объектов при линейном методе амортизации пункт 7 статьи 258 НК РФ позволяет учитывать время эксплуатации у предыдущих собственников. Рассмотрим основные варианты, которые можно применять при наличии подтверждающих документов.
При выборе варианта будем учитывать учетную политику организации, применяемый метод амортизации, достоверность документов продавца и фактическое техническое состояние объекта.
Не будем уменьшать срок полезного использования на предполагаемый период эксплуатации. Подтвердим период документами. Для этого подойдут акт приема-передачи, справка продавца, сведения налогового учета, инвентарная карточка, документы предыдущих собственников и другие документы, позволяющие установить дату ввода в эксплуатацию и период фактического использования.
Если срок фактической эксплуатации у предыдущих собственников равен или превышает срок, определяемый по Классификации, организация вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности, фактического состояния объекта, режима эксплуатации и других факторов. При этом не будем списывать стоимость объекта единовременно только из-за того, что он старый или полностью самортизирован у продавца.
Рассмотрим условный пример. Организация приобрела объект за 48 000 000 рублей без НДС. Технические документы подтверждают, что это нежилое капитальное здание, соответствующее десятой амортизационной группе. Организация устанавливает срок полезного использования 480 месяцев. Продавец документально подтверждает, что использовал объект 120 месяцев.
Если организация применяет вариант с уменьшением срока на период эксплуатации у продавца, срок полезного использования для расчета амортизации может составить 360 месяцев. Месячная норма амортизации при линейном методе составит 1 / 360 × 100 процентов, то есть примерно 0,2778 процента. Ежемесячная амортизация без учета амортизационной премии составит примерно 133 333 рубля.
В этом примере не будем переносить в свой учет остаточную стоимость продавца. Для покупателя первоначальная стоимость определяется исходя из собственных расходов на приобретение объекта, доведение его до состояния, пригодного для использования, и иных расходов, учитываемых по правилам статьи 257 НК РФ. Если входной НДС принимается к вычету, его не включают в первоначальную стоимость для целей налога на прибыль.
Рассмотрим противоположную ситуацию. Организация купила сооружение, которое прежний собственник правильно отнес к шестой амортизационной группе. Например, объект представляет собой конструктивно обособленное сооружение, предусмотренное Классификацией для шестой группы.
Новый собственник размещает рядом производственное оборудование, организует выпуск продукции и использует объект в основной деятельности. Несмотря на производственное использование, не будем переводить сооружение в десятую группу как здание. В налоговом учете сохраним шестую группу, поскольку вид объекта и его характеристики не изменились.
При этом можно отдельно учесть оборудование, технологические линии, системы управления, вентиляцию, холодильные установки, подъемные механизмы, инженерные сети и другие самостоятельные инвентарные объекты, если они отвечают критериям самостоятельного учета. Для каждого такого объекта необходимо определить собственный код ОКОФ, амортизационную группу и срок полезного использования.
Не будем включать в стоимость одного объекта расходы на имущество, которое фактически является самостоятельным основным средством и имеет другой срок полезного использования. Такой подход особенно важен для производственных зданий, где стоимость инженерных систем, технологического оборудования и специальных конструкций может быть существенной.
Разберем ситуацию, когда после покупки организация проводит реконструкцию, модернизацию, достройку, техническое перевооружение или переоборудование объекта под производство.
Не будем считать реконструкцию самостоятельным основанием для перехода в другую амортизационную группу. В налоговом учете увеличение срока полезного использования после реконструкции, модернизации или технического перевооружения допускается только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую объект был включен ранее.
Например, если объект правильно включен в седьмую группу и после реконструкции срок его эксплуатации увеличился, организация может увеличить срок полезного использования, но не более максимального срока седьмой группы. Нельзя использовать реконструкцию как основание для автоматического перевода объекта в десятую группу.
Если работы настолько существенны, что фактически создается новый самостоятельный объект, необходимо отдельно проанализировать техническую и правовую квалификацию результатов работ. В такой ситуации не будем делать вывод только по бухгалтерской проводке. Проверим проектную документацию, разрешительные документы, характеристики объекта после работ и порядок отражения изменений в ЕГРН.
Изменение функционального назначения объекта также не всегда означает реконструкцию. Например, перевод складского здания в производственный цех может быть связан с переоснащением помещений, но сам по себе не меняет конструктивные признаки здания. Поэтому не будем менять амортизационную группу без подтвержденного изменения характеристик, имеющих значение для Классификации.
Теперь отдельно рассмотрим бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете по ФСБУ 6/2020 нет обязательных амортизационных групп с первой по десятую, которые применяются в налоговом учете. Организация самостоятельно определяет срок полезного использования объекта основных средств исходя из ожидаемого периода эксплуатации, физического износа, морального устаревания, режима работы, ремонта, планов по замене, реконструкции и других факторов.
Следовательно, в бухгалтерском учете организация вправе установить срок полезного использования, который отличается от срока в налоговом учете. Для этого не нужно изменять налоговую амортизационную группу.
Например, в налоговом учете объект может быть включен в десятую группу со сроком полезного использования 480 месяцев. В бухгалтерском учете организация может определить иной срок, например 360 месяцев, если именно такой период соответствует ожидаемому получению экономических выгод, техническому состоянию объекта, плану его использования и ремонтной программе.
Разница между сроком амортизации в бухгалтерском и налоговом учете является нормальной ситуацией. Она приводит к различиям между бухгалтерской и налоговой прибылью. Если организация применяет ПБУ 18/02, необходимо корректно отражать возникающие временные разницы и отложенные налоги.
Не будем переносить правила бухгалтерского учета в налоговый учет. Возможность самостоятельно определить срок полезного использования в бухгалтерском учете не дает права произвольно менять амортизационную группу в налоговом учете.
Рассмотрим порядок действий в программе 1С:Бухгалтерия. Программа помогает оформить учет, но не определяет юридическую правильность амортизационной группы. Сначала подготовим техническое и налоговое обоснование, а затем внесем согласованные данные в учетную систему.
Для принятия недвижимости к учету обычно используем документ Принятие к учету ОС. В документе необходимо раздельно проверить параметры бухгалтерского и налогового учета. Не будем автоматически переносить срок полезного использования из бухгалтерского учета в налоговый учет и наоборот.
В части налогового учета проверим код ОКОФ, амортизационную группу, срок полезного использования, метод начисления амортизации, дату ввода в эксплуатацию и порядок применения амортизационной премии. Если в программе амортизационная группа определяется по выбранному ОКОФ автоматически, не будем считать автоматическое заполнение достаточным доказательством правильности. Сопоставим значение в программе с Классификацией основных средств и внутренним решением комиссии.
В части бухгалтерского учета установим срок полезного использования в соответствии с ФСБУ 6/2020. При необходимости он может отличаться от срока в налоговом учете. Также проверим способ начисления амортизации, ликвидационную стоимость, способ отражения амортизации в расходах и иные параметры, предусмотренные учетной политикой организации.
Для контроля расчетов используем справки-расчеты амортизации и регистры налогового учета. После проведения документа Принятие к учету ОС сверим, совпадает ли выбранная группа с решением комиссии, а срок полезного использования — с принятым вариантом расчета.
Если ошибка выявлена до начала начисления амортизации, исправим исходные документы и реквизиты до закрытия месяца. Если амортизация уже начислялась, не будем просто менять параметры в карточке основного средства без анализа периода ошибки. Определим, требуется ли исправление налоговой базы, корректировка регистров налогового учета, уточненная декларация по налогу на прибыль или исправление бухгалтерской отчетности.
Документ Изменение параметров амортизации ОС используем только после того, как определим правомерное основание для изменения параметров. Не будем применять его для маскировки первоначально неправильной классификации или для изменения группы без документов.
Подведем практический порядок действий для организации, которая купила бывший в эксплуатации объект, числившийся у продавца в шестой группе как сооружение.
Принятие к учету ОС и проверим расчет амортизации после закрытия месяца.Сделаем итоговый вывод. Если объект действительно является сооружением и продавец правильно отнес его к шестой амортизационной группе, новый собственник не может перевести его в седьмую или десятую группу только из-за того, что использует объект для производства.
Если же объект фактически является нежилым зданием, а продавец ошибочно учел его как сооружение в шестой группе, новый собственник должен определить правильную амортизационную группу по Классификации основных средств. В зависимости от конструктивных характеристик это может быть седьмая, восьмая, девятая или десятая группа. Не будем выбирать между седьмой и десятой группой произвольно: сначала подтвердим вид и конструкцию объекта документами.
В бухгалтерском учете организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования по правилам ФСБУ 6/2020. В налоговом учете самостоятельность ограничена Классификацией основных средств, правилами статьи 258 НК РФ и необходимостью документально обосновать отклонение от группы, установленной предыдущим собственником.
Информация носит справочный характер