Рассмотрим ситуацию: организация применяет УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», рассчитала авансовый платеж, направила уведомление об исчисленных суммах налогов, а затем получила закрывающие документы от поставщика. После отражения документов сумма расходов увеличилась, а сумма авансового платежа по УСН изменилась.
В такой ситуации нужно не оставлять первоначальное уведомление без изменений, а направить новое уведомление с правильной суммой. Его обычно называют корректирующим или уточняющим уведомлением, хотя отдельной специальной формы для корректировки не существует.
Главный вывод: если ошибочно указана только сумма авансового платежа по УСН, направим новое уведомление с теми же реквизитами и полной правильной суммой. Первоначальная сумма не прибавится к новой, поэтому двойного начисления при корректном заполнении не возникнет.
Уведомление об исчисленных суммах налогов по форме КНД 1110355 не является платежным поручением и не заменяет декларацию по УСН. Его задача — сообщить налоговой инспекции, какую сумму авансового платежа нужно учесть на Едином налоговом счете до представления годовой декларации.
При УСН уведомление представляют по авансовым платежам:
за первый квартал;
за полугодие;
за девять месяцев.
По итогам календарного года уведомление по УСН не направляют, поскольку сумму налога за год налоговая инспекция получает из декларации по УСН.
Уведомление не перечисляет деньги в бюджет и не отражает банковский платеж. Оно сообщает ФНС о сумме обязанности. Денежные средства организация перечисляет отдельным платежом в качестве Единого налогового платежа.
Поэтому будем разделять два действия:
рассчитаем сумму авансового платежа по УСН;
направим уведомление с этой суммой;
обеспечим достаточное положительное сальдо на Едином налоговом счете к сроку уплаты.
Если после подачи уведомления изменилась налоговая база, потребуется скорректировать именно сумму обязанности. Перечисленный ранее Единый налоговый платеж автоматически не дублируется и не исчезает: он продолжает учитываться на Едином налоговом счете.
Не будем автоматически отправлять корректирующее уведомление сразу после получения любого акта, УПД, накладной или счета-фактуры. Сначала определим, возникает ли у организации право учесть соответствующий расход именно в том отчетном периоде, за который уже направлено уведомление.
При УСН с объектом «доходы минус расходы» действует кассовый метод. В общем случае расходы учитываются после их фактической оплаты. Но для отдельных видов расходов могут быть дополнительные условия: получение товаров, принятие работ или услуг, ввод основного средства в эксплуатацию, реализация товаров покупателю, отражение операции в учете и другие предусмотренные Налоговым кодексом условия.
Поэтому дата поступления закрывающего документа сама по себе не всегда определяет период признания расхода. Разберем несколько распространенных ситуаций.
Работы или услуги выполнены и оплачены в первом квартале, но акт поступил позже. Если документ подтверждает расходы первого квартала и все условия для их признания выполнены, пересчитаем авансовый платеж за первый квартал. При изменении суммы направим новое уведомление за период 34/01.
Товары оплачены, но еще не реализованы. Приобретение и оплата товара не всегда означают, что его стоимость можно включить в расходы УСН сразу. Проверим условия признания расходов на товары, в том числе факт их реализации. Если товар не реализован, уменьшать авансовый платеж преждевременно не нужно.
Услуги оказаны после окончания отчетного периода. Если акт относится уже к следующему кварталу, расходы обычно учитываем в следующем отчетном периоде. Корректировать уведомление за предыдущий квартал не потребуется.
Документы получены позже, но операция не была оплачена. Если для признания расхода необходима оплата, а ее не было, расходы не включаем в расчет авансового платежа только на основании закрывающих документов.
Документы исправляют ошибку в первоначальных документах. В такой ситуации проанализируем содержание исправления: меняется ли стоимость, дата операции, состав товаров, услуг или работ, а также влияет ли исправление на сумму уже рассчитанного авансового платежа.
Сначала подтвердим право на признание расхода в КУДиР, затем пересчитаем авансовый платеж и только после этого сформируем корректирующее уведомление.
Направим новое уведомление, если одновременно выполняются следующие условия:
первоначальное уведомление уже принято налоговой инспекцией;
после его подачи выявлена ошибка в сумме или реквизитах;
исправление действительно влияет на сумму обязанности по УСН;
годовая декларация по УСН за соответствующий налоговый период еще не представлена.
Уведомление можно уточнить не только до срока его первоначального представления, но и позднее, пока соответствующая обязанность не заменена сведениями из декларации. Однако если корректировка увеличивает авансовый платеж, не будем откладывать подачу нового уведомления и пополнение Единого налогового счета. При недостаточном остатке на ЕНС могут возникнуть пени за период просрочки.
Если декларация по УСН за год уже представлена, уведомление по авансовым платежам за этот год корректировать не нужно. В такой ситуации сведения уведомлений заменяются показателями годовой декларации.
Если после сдачи декларации организация обнаружила, что закрывающие документы должны были изменить налоговую базу за прошедший год, нужно анализировать необходимость подачи уточненной декларации по УСН, а не направлять новое уведомление за один из кварталов прошлого года.
Рассмотрим основной случай из вопроса. Организация направила уведомление по УСН, а затем получила документы, которые увеличили расходы и уменьшили сумму авансового платежа.
Если ошибочной является только сумма, создадим новое уведомление и повторим в нем все реквизиты первоначальной строки:
КПП;
КБК;
ОКТМО;
код отчетного периода;
отчетный год.
Изменим только сумму. Укажем не разницу между первоначальным и правильным расчетом, а полную правильную сумму авансового платежа по соответствующему сроку уплаты.
Например, организация первоначально направила уведомление за первый квартал 2026 года на сумму 180 000 рублей. После получения акта выполненных работ и отражения расходов в КУДиР авансовый платеж составил 135 000 рублей.
В корректирующем уведомлении не нужно указывать:
сумму минус 45 000 рублей;
сумму 315 000 рублей;
две строки на 180 000 и 135 000 рублей;
нулевую строку по первоначальной обязанности, если реквизиты не менялись.
В новом уведомлении укажем ту же обязанность, но сумму 135 000 рублей. Налоговая инспекция заменит ранее учтенную сумму 180 000 рублей на новую сумму 135 000 рублей.
Корректирующее уведомление с той же связкой реквизитов заменяет первоначальное уведомление, а не прибавляется к нему.
Разберем причину, по которой правильная корректировка не приводит к двойному начислению. Налоговая инспекция сопоставляет уведомления по конкретной обязанности. Для УСН такая обязанность определяется совокупностью реквизитов:
КПП;
КБК;
ОКТМО;
код отчетного периода;
отчетный год.
Если в новом уведомлении повторить эти реквизиты и изменить только сумму, ФНС будет рассматривать документ как замену ранее заявленной суммы по той же обязанности.
Например, первоначально было заявлено:
УСН за первый квартал — 180 000 рублей.
После корректировки будет учитываться:
УСН за первый квартал — 135 000 рублей.
Итоговая обязанность не составит 315 000 рублей. Она будет равна 135 000 рублей.
При этом нужно отличать корректировку уведомления от перечисления Единого налогового платежа. Если до уточнения организация перечислила на ЕНС 180 000 рублей, а обязанность уменьшилась до 135 000 рублей, разница 45 000 рублей не пропадает. Она остается положительным сальдо Единого налогового счета и может быть использована для погашения других налогов, взносов, пеней или будущих обязательств.
Корректирующее уведомление не возвращает деньги на расчетный счет автоматически. Оно только уменьшает сумму обязанности, для которой ФНС резервирует средства на ЕНС.
Предположим, ООО применяет УСН «доходы минус расходы».
За первый квартал организация определила:
доходы — 2 400 000 рублей;
расходы, отраженные на дату расчета — 1 200 000 рублей;
налоговая база — 1 200 000 рублей;
ставка УСН — 15 процентов;
авансовый платеж — 180 000 рублей.
Организация направила уведомление на 180 000 рублей. После этого поставщик передал акт на услуги, оказанные и оплаченные в первом квартале. Стоимость услуг составила 300 000 рублей. Все условия для признания расходов при УСН выполнены.
Пересчитаем авансовый платеж:
доходы — 2 400 000 рублей;
расходы после отражения акта — 1 500 000 рублей;
налоговая база — 900 000 рублей;
авансовый платеж — 135 000 рублей.
В новом уведомлении повторим реквизиты первоначального уведомления за первый квартал и укажем сумму 135 000 рублей.
Не будем указывать отрицательную разницу минус 45 000 рублей. Отрицательную сумму применяют в другой ситуации — когда по итогам текущего отчетного периода авансовый платеж к уплате действительно рассчитывается с отрицательным значением.
Рассмотрим отдельную ситуацию, характерную именно для УСН с объектом «доходы минус расходы». Налоговая база по УСН определяется нарастающим итогом с начала года. Поэтому сумма авансового платежа за полугодие или девять месяцев может уменьшиться по сравнению с ранее исчисленным авансом.
Например, за первый квартал организация рассчитала и уплатила авансовый платеж в сумме 100 000 рублей. По итогам полугодия из-за существенных расходов сумма налога, исчисленная нарастающим итогом, составила 60 000 рублей.
Определим авансовый платеж за полугодие:
60 000 рублей − 100 000 рублей = минус 40 000 рублей.
В такой ситуации уведомление за полугодие может содержать отрицательную сумму минус 40 000 рублей. Оно уменьшит ранее учтенную совокупную обязанность на Едином налоговом счете.
Но не будем путать два разных случая:
Исправляем ошибку в уже поданном уведомлении за первый квартал. Повторим прежние реквизиты и укажем новую полную правильную сумму за первый квартал.
Рассчитываем авансовый платеж за полугодие или девять месяцев нарастающим итогом. Если расчет дает отрицательный результат после зачета ранее исчисленных авансов, укажем отрицательную сумму по текущему отчетному периоду.
В первом случае исправляем прошлую обязанность. Во втором случае отражаем новый расчет по следующему отчетному периоду.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда ошибка допущена не только в сумме. Например, организация указала неверный КБК по УСН, ошибочный ОКТМО, неправильный КПП или код отчетного периода.
В таком случае недостаточно просто направить новую строку с правильными реквизитами. Иначе налоговая инспекция может увидеть две разные обязанности: одну — по ошибочным реквизитам, вторую — по корректным.
Чтобы исправить неверные реквизиты, сформируем новое уведомление с двумя строками:
в первой строке повторим ошибочные реквизиты из первоначального уведомления и укажем сумму 0;
во второй строке укажем правильные реквизиты и полную правильную сумму.
Посмотрим на пример. Первоначально организация направила уведомление за первый квартал, но ошибочно указала ОКТМО 12345678. Сумма аванса — 135 000 рублей.
Для исправления сформируем уведомление:
первая строка: прежний КПП, прежний КБК, ошибочный ОКТМО 12345678, период 34/01, год 2026, сумма 0 рублей;
вторая строка: правильный КПП, правильный КБК, правильный ОКТМО, период 34/01, год 2026, сумма 135 000 рублей.
Нулевую строку используем для аннулирования ошибочной обязанности только тогда, когда меняются идентифицирующие реквизиты, а не при корректировке одной суммы.
Перед отправкой нового уведомления проверим каждый реквизит. Именно ошибки в реквизитах чаще всего создают впечатление, что сумма задвоилась.
КПП. Для организации укажем КПП по месту постановки на учет, который применялся при первоначальной подаче уведомления по этой обязанности.
КБК. Для УСН с объектом «доходы минус расходы» используем актуальный КБК, предусмотренный для уведомления по этому объекту. Не будем подменять КБК налога КБК Единого налогового платежа.
ОКТМО. Укажем код муниципального образования по месту нахождения организации.
Период. Для УСН применяются коды 34/01 за первый квартал, 34/02 за полугодие и 34/03 за девять месяцев.
Год. Укажем год, к которому относится авансовый платеж.
Сумма. Укажем полную правильную сумму по конкретному периоду, а не разницу между первоначальным и исправленным расчетом.
Например, при заполнении уведомления по УСН «доходы минус расходы» за первый квартал 2026 года используем период 34/01 и год 2026. Перед отправкой обязательно проверим актуальность КБК в используемой версии программы и в справочниках отчетности, поскольку коды бюджетной классификации могут меняться.
Для корректировки уведомления недостаточно просто провести поступивший акт в бухгалтерской программе. Нужно убедиться, что операция правильно отражена именно в налоговом учете УСН.
При объекте «доходы минус расходы» важно проверить несколько условий.
Расход предусмотрен статьей 346.16 НК РФ. Не каждый расход, признаваемый в бухгалтерском учете, можно учесть при УСН.
Расход документально подтвержден. Проверим договор, акт, УПД, накладную, счет, платежное поручение, кассовый чек и другие первичные документы.
Расход экономически обоснован и связан с предпринимательской деятельностью. Документы должны позволять определить, для каких целей приобретены товары, работы или услуги.
Соблюден кассовый метод. Проверим дату оплаты поставщику, подрядчику или исполнителю.
Выполнены специальные условия признания конкретного вида расходов. Например, для товара важна реализация, для основных средств — ввод в эксплуатацию и оплата, для услуг — факт их оказания и принятия.
Операция попала в КУДиР в правильном периоде. Не будем ориентироваться только на дату проведения документа в программе.
Если полученный документ не влияет на расходы текущего отчетного периода, уведомление корректировать не нужно. Например, организация получила акт в апреле, но услуги фактически оказаны и оплачены только в апреле. Такой расход может уменьшить расчет за полугодие, но не должен изменять уведомление за первый квартал.
Если документ был составлен в первом квартале, услуги фактически оказаны и оплачены в первом квартале, но акт поступил в апреле, расходы могут относиться к первому кварталу. В этом случае пересчитаем авансовый платеж и при изменении суммы направим новое уведомление.
Если после получения документов авансовый платеж уменьшился, направим корректирующее уведомление с меньшей полной суммой.
Затем проверим состояние Единого налогового счета. Возможны два варианта.
Единый налоговый платеж еще не перечислен. Пополним ЕНС на сумму, которая нужна с учетом скорректированного авансового платежа и иных ближайших обязательств.
Единый налоговый платеж уже перечислен в первоначальной большей сумме. Разница останется положительным сальдо ЕНС. Ее можно использовать для уплаты следующих налогов, страховых взносов, пеней или иных обязательств.
Не будем формировать возврат или зачет автоматически только потому, что уведомление уменьшено. Сначала проверим общее сальдо ЕНС и наличие других обязательств, для которых инспекция может распределить положительный остаток.
Если после проверки документов выяснилось, что первоначальная сумма аванса была занижена, сформируем новое уведомление с увеличенной правильной суммой.
Например, первоначально организация сообщила налоговой инспекции о сумме 100 000 рублей, а после исправления расчета сумма составила 145 000 рублей. В новом уведомлении укажем 145 000 рублей, а не 45 000 рублей.
Одновременно проверим положительное сальдо Единого налогового счета. К сроку уплаты на ЕНС должна быть сумма, достаточная для исполнения уточненной обязанности.
Если срок уплаты уже прошел и на ЕНС не хватало средств, пени могут начисляться со дня, следующего за установленным сроком уплаты. Само направление корректирующего уведомления не отменяет пени. Поэтому при увеличении налога не будем ждать следующего отчетного периода: направим уведомление и пополним ЕНС как можно быстрее.
УСН рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Поэтому ошибка в расчете первого квартала может повлиять не только на уведомление за первый квартал, но и на расчет за полугодие или девять месяцев.
Разберем пример. Организация направила уведомление за первый квартал на сумму 150 000 рублей. Затем получила документы, из-за которых правильная сумма за первый квартал составила 120 000 рублей. В июле организация уже направила уведомление за полугодие, рассчитав его с учетом первоначального аванса 150 000 рублей.
В такой ситуации выполним следующие действия:
исправим уведомление за первый квартал и укажем 120 000 рублей;
пересчитаем авансовый платеж за полугодие;
проверим, не изменился ли показатель уведомления за полугодие;
если сумма за полугодие изменилась, направим новое уведомление и за полугодие.
Не ограничивайтесь исправлением только первого квартала, если последующие уведомления уже были рассчитаны на основании неверных данных. Иначе сумма обязательств на ЕНС может не совпасть с фактическим расчетом УСН нарастающим итогом.
Рассмотрим общий порядок работы в 1С:Бухгалтерия 8. Конкретное расположение команд может различаться в зависимости от редакции программы, интерфейса и подключенного сервиса отчетности, но последовательность действий остается одинаковой.
Сначала исправим первичные документы и налоговый учет, а уже затем сформируем новое уведомление. Не начинайте корректировку с ручного изменения суммы в ранее отправленном отчете, если сама операция еще не отражена в учете.
Разберем работу по шагам.
Введите полученные документы поставщика через документ Поступление (акты, накладные, УПД), если операция ранее не была отражена.
Если требуется изменить уже проведенное поступление, используйте документ Корректировка поступления.
Проверьте дату оплаты и способ отражения оплаты в банковских документах, кассовых документах или документах взаимозачета.
Проверьте, что программа признала расходы для целей УСН, а не только сформировала бухгалтерские проводки.
Сформируйте отчет Книга доходов и расходов УСН и убедитесь, что расход попал в нужный раздел и в нужный период.
Проверьте расчет в справке-расчете налога УСН или в операции Расчет налога УСН при выполнении процедуры закрытия месяца.
Создайте новое регламентированное уведомление Уведомление об исчисленных суммах налогов.
Заполните строку с теми же реквизитами, что и в первоначальном уведомлении, если меняется только сумма.
Укажите полную правильную сумму авансового платежа.
Выполните проверку контрольных соотношений.
Отправьте уведомление через 1С-Отчетность или выгрузите его для передачи другим способом.
Получите и сохраните подтверждение приема от налоговой инспекции.
Если ошибка относится к КПП, КБК, ОКТМО или периоду, добавим в новом уведомлении две строки: одну с ошибочными реквизитами и нулевой суммой, вторую с правильными реквизитами и верной суммой.
Не используйте документ Операции ЕНС как замену корректирующему уведомлению. Этот документ предназначен для отражения операций по Единому налоговому счету в бухгалтерском учете программы и сверки данных, а не для передачи исправленной суммы обязательства в ФНС.
После проведения закрывающих документов не ограничивайтесь проверкой проводок по счетам учета. При УСН важнее убедиться, что расходы отражены в регистре налогового учета и попали в КУДиР.
Рассмотрим, что проверим в программе:
дату признания расхода;
вид расхода для целей УСН;
наличие оплаты поставщику;
наличие закрывающего документа;
дату получения товара, работы или услуги;
выполнение условий для учета конкретного расхода;
сумму, отраженную в разделе расходов КУДиР;
связь расхода с деятельностью организации.
Если программа не включила расход в КУДиР, не будем корректировать уведомление только на основании бухгалтерской проводки. Сначала выясним причину: возможно, не отражена оплата, неверно указан вид операции, документ проведен неправильной датой, не выполнено специальное условие признания расхода или расход не принимается при УСН.
Для нестандартных операций можно использовать документ Запись книги доходов и расходов УСН, но применять его следует только после анализа правил налогового учета. Не будем заменять этим документом правильное оформление реальной хозяйственной операции через первичные документы.
Перед передачей нового уведомления выполним контрольный список.
Проверим, что документ поставщика относится к нужному отчетному периоду.
Проверим, что расход соответствует перечню расходов при УСН.
Проверим оплату и иные условия признания расхода.
Проверим отражение операции в КУДиР.
Пересчитаем авансовый платеж нарастающим итогом.
Определим, изменяется ли только уведомление за один период или также последующие уведомления.
Сравним КПП, КБК, ОКТМО, период и год с первоначально отправленной строкой.
Укажем полную правильную сумму, а не разницу.
Проверим контрольные соотношения перед отправкой.
Проверим положительное сальдо на Едином налоговом счете.
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего приводят к неверному учету обязательств по УСН.
Ошибка: указывать разницу между старой и новой суммой. Правильный подход: при исправлении суммы укажем полную верную сумму обязательства по соответствующему периоду.
Ошибка: повторно отправлять первоначальную и исправленную сумму отдельными строками. Правильный подход: при неизменных реквизитах сформируем одну строку с правильной суммой.
Ошибка: ставить ноль по первоначальной строке при изменении только суммы. Правильный подход: нулевую строку используем при исправлении КПП, КБК, ОКТМО или периода.
Ошибка: учитывать расход только потому, что поступил акт. Правильный подход: проверим оплату и иные условия признания расходов при УСН.
Ошибка: корректировать уведомление за прошлый год после подачи декларации. Правильный подход: при необходимости анализируем подачу уточненной декларации по УСН.
Ошибка: не пересчитывать последующие авансы. Правильный подход: учитываем, что УСН рассчитывается нарастающим итогом.
Ошибка: вручную корректировать ЕНС в программе вместо подачи нового уведомления. Правильный подход: сначала направим правильное уведомление в ФНС, затем проверим отражение операции по ЕНС в учете.
Ошибка: считать, что уменьшение уведомления автоматически вернет деньги на расчетный счет. Правильный подход: проверим сальдо ЕНС и при необходимости оформим отдельное распоряжение о зачете или возврате в предусмотренном порядке.
Для УСН уведомление представляют не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты авансового платежа. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Для 2026 года применяются следующие ориентиры:
за первый квартал — уведомление представляют не позднее 27 апреля 2026 года, а авансовый платеж уплачивают не позднее 28 апреля 2026 года;
за полугодие — уведомление представляют не позднее 27 июля 2026 года, а авансовый платеж уплачивают не позднее 28 июля 2026 года;
за девять месяцев — уведомление представляют не позднее 26 октября 2026 года, а авансовый платеж уплачивают не позднее 28 октября 2026 года.
Если срок приходится на выходной или нерабочий праздничный день, используем ближайший следующий рабочий день.
При обнаружении ошибки после срока подачи первоначального уведомления все равно направим корректирующее уведомление. Но не будем забывать: если из-за ошибки аванс был занижен и на ЕНС не хватало средств к сроку уплаты, возможны пени.
При решении вопроса о корректировке уведомления по УСН будем руководствоваться следующими положениями:
пунктом 9 статьи 58 Налогового кодекса РФ, регулирующим представление уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов и страховых взносов;
статьей 11.3 Налогового кодекса РФ, определяющей порядок формирования совокупной обязанности на Едином налоговом счете;
статьями 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ, устанавливающими состав расходов и порядок их признания при УСН;
статьей 346.18 Налогового кодекса РФ, предусматривающей расчет доходов и расходов нарастающим итогом с начала налогового периода;
статьей 346.19 Налогового кодекса РФ, определяющей отчетные периоды по УСН;
статьей 346.21 Налогового кодекса РФ, регулирующей сроки уплаты авансовых платежей по УСН;
приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@, которым утверждены форма, формат и порядок заполнения уведомления по форме КНД 1110355;
письмом ФНС России от 11.04.2023 № ЕА-4-15/4380@, разъясняющим порядок исправления ошибок в уведомлениях;
письмом ФНС России от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@, разъясняющим возможность указания отрицательных значений в уведомлениях по УСН.
Если после отправки уведомления по УСН «доходы минус расходы» организация получила закрывающие документы и они действительно изменили сумму принимаемых расходов за соответствующий отчетный период, пересчитаем авансовый платеж и направим новое уведомление.
Если изменяется только сумма, повторим первоначальные реквизиты — КПП, КБК, ОКТМО, период и год — и укажем полную правильную сумму налога. Разницу между старым и новым расчетом не отражаем.
При корректном заполнении сумма не задвоится: новое уведомление заменит ранее направленную сумму по той же обязанности.
Перед отправкой обязательно проверим, что расходы можно признать при УСН, операция отражена в КУДиР, пересчитаны последующие авансовые платежи, а на Едином налоговом счете достаточно средств для исполнения уточненной обязанности.
Информация носит справочный характер