Рассмотрим ситуацию, в которой ИП применяет УСН с объектом «Доходы» и ставкой 6%, продает товары через интернет-магазин, а оплату принимает через платежный модуль GetCourse по агентскому договору. Покупатель оформляет кредит или рассрочку, GetCourse либо банк удерживает часть суммы, а предприниматель получает на расчетный счет меньше первоначальной стоимости заказа.
Главный вопрос в такой ситуации состоит в следующем: какую сумму признавать доходом для УСН — цену заказа, сумму в кассовом чеке, сумму поступления от агента или сумму после удержания комиссии?
Сразу зафиксируем основной вывод. Если цена товара в оферте, заказе и договоре с покупателем составляет 27 200 руб., а уменьшение связано со скидкой банку, комиссией платежного сервиса или агентским вознаграждением, наиболее безопасно включать в доходы УСН всю стоимость продажи — 27 200 руб. Сумма, поступившая на расчетный счет после удержаний, сама по себе не определяет налоговую базу.
Одновременно не будем автоматически считать, что любой чек на меньшую сумму означает право уменьшить доход. Для УСН важно установить, какая сумма является фактической ценой товара, а какая сумма представляет собой комиссию, скидку банку, плату за кредитование покупателя или иное удержание.
В рассматриваемом примере указаны следующие суммы:
Сначала обязательно проверим арифметику. Это важно, потому что при работе с рассрочками один и тот же процент может быть показан как комиссия банка, комиссия платежного модуля, скидка банку, вознаграждение агента или часть стоимости кредитного продукта.
Из приведенных цифр следует:
Следовательно, цифры логично складываются в следующую схему:
Таким образом, сумма 2 856 руб., вероятнее всего, состоит из двух частей:
Не будем принимать сумму 2 856 руб. только за банковскую скидку, пока это не подтверждено отчетом агента, договором с банком и расшифровкой GetCourse. Иначе возникнет риск неверно определить и налоговую базу, и состав удержаний.
При УСН с объектом «Доходы» налоговая база определяется не как сумма денег, фактически оставшаяся у предпринимателя после всех удержаний. Налог рассчитывается исходя из доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав.
Для УСН применяются правила статей 346.15, 249 и 346.17 Налогового кодекса РФ. Доходом от реализации признается выручка, связанная с расчетами за реализованные товары. Дата признания дохода определяется кассовым методом: доход возникает при поступлении денежных средств, получении имущества, погашении задолженности иным способом либо при появлении у продавца права распоряжаться денежными средствами.
При продаже через агента необходимо учитывать, что агент принимает деньги не за себя, а за принципала. Поэтому удержание агентом собственного вознаграждения не означает, что у принципала доход уменьшается на сумму этого вознаграждения.
Налоговая служба последовательно разъясняет подход для маркетплейсов, платежных агентов и иных посредников: при УСН «Доходы» продавец включает в доходы полную сумму выручки от реализации, полученную посредником за товары продавца, без уменьшения на агентскую комиссию.
Этот подход применяется и к продаже товаров через платежный модуль, если модуль действует как агент и участвует в расчетах. То есть не будем ориентироваться только на банковскую выписку. Банковская выписка показывает чистую сумму перечисления, но не всегда показывает валовую сумму выручки.
Рассмотрим наиболее безопасный вариант. Его следует применять, если в оферте, заказе, счете, карточке товара, переписке с покупателем или иных документах указано, что цена товара составляет 27 200 руб.
В этом случае дальнейшая схема расчетов не меняет цену реализации. Банк, платежный сервис и агент могут удерживать часть денег, но эти удержания будут расходами предпринимателя либо частью расчетов между предпринимателем, агентом и банком.
Для ИП на УСН «Доходы» такие суммы не уменьшают налоговую базу. Это относится к следующим удержаниям:
Посмотрим на расчет в этом варианте.
Сумма 2 856 руб. может быть экономически обоснованным расходом бизнеса, но при объекте «Доходы» она не уменьшает единый налог. Поэтому не будем записывать в КУДиР только 24 344 руб., если по документам товар продан за 27 200 руб.
Именно такой вариант является наиболее осторожным, поскольку он снижает риск претензий о занижении дохода. Особенно это важно, когда агентский отчет не содержит отдельной строки о снижении цены товара, а показывает только агентское вознаграждение.
Если предприниматель отразит доход в размере 24 344 руб., а в оферте и заказе будет указана цена 27 200 руб., налоговый орган может посчитать, что предприниматель неправомерно уменьшил налоговую базу на сумму комиссий и иных удержаний.
Разберем ключевой вопрос подробнее. Формулировка «магазин продает банку товар со скидкой» часто используется банком или платежной платформой для описания экономики рассрочки. Однако для налогового учета важна не маркетинговая формулировка, а реальные договорные отношения.
В классической схеме рассрочки покупатель приобретает товар у продавца, а банк финансирует покупку. Покупатель рассчитывается с банком по кредитному договору, а банк или платежный посредник перечисляет продавцу деньги за товар за вычетом комиссии.
Экономически такая комиссия может называться скидкой банку. Но по существу она нередко является платой продавца за возможность предоставить покупателю рассрочку без переплаты либо за услугу кредитования покупателей.
Если цена товара для покупателя составляет 27 200 руб., а банк перечисляет продавцу меньшую сумму, это не всегда означает, что товар был продан за меньшую цену. В такой ситуации необходимо проверить, предусмотрено ли уменьшение цены товара непосредственно в договоре купли-продажи.
Не будем смешивать два разных понятия:
Для УСН «Доходы» разница принципиальна. Настоящая цена реализации формирует доход. Комиссия банка или агента уменьшает деньги, полученные предпринимателем, но не уменьшает налоговую базу.
Рассмотрим альтернативный вариант. Он возможен только в том случае, если 26 057,60 руб. является не технической суммой в чеке и не суммой кредита, а фактической договорной ценой товара.
То есть необходимо подтвердить, что предприниматель изначально продал товар за 26 057,60 руб., а оставшаяся часть платежей покупателя относится исключительно к банковскому кредиту, процентам банка или иной самостоятельной услуге банка, которую продавец не оказывает и за которую не получает деньги.
Чтобы применять этот вариант, соберем и проверим все документы в совокупности.
Если документы подтверждают, что цена товара действительно равна 26 057,60 руб., доход по УСН можно рассматривать в размере этой суммы. Но применять такой подход безопасно только при отсутствии противоречий между документами.
Например, допустима следующая схема:
В такой ситуации можно обосновывать, что в доход предпринимателя входит 26 057,60 руб., а не сумма всех платежей покупателя банку.
Однако в рассматриваемом примере этот вариант выглядит недостаточно подтвержденным. В исходных данных заказ оформлен на 27 200 руб., а агент в акте показывает только агентское вознаграждение 1 713,60 руб. При этом скидка банку не отражается в акте отдельной строкой. Поэтому документальных оснований считать 26 057,60 руб. окончательной ценой товара может не хватить.
Одна таблица GetCourse, которую можно выгрузить из личного кабинета, сама по себе не заменяет договор, отчет агента или первичный документ, подтверждающий изменение цены реализации.
Теперь разберем самый рискованный вариант — включение в доходы только суммы, реально поступившей на расчетный счет.
Сумма 24 344 руб. является чистым перечислением после удержаний. Она не показывает, сколько покупатель заплатил за товар и какая часть выручки была удержана агентом или банком.
Если между ИП и GetCourse действует агентский договор, агент вправе удерживать свое вознаграждение из средств, полученных за товары принципала. Но такое удержание не отменяет доход принципала.
Например, если товар продан за 1 000 руб., а агент удержал 100 руб. вознаграждения и перечислил продавцу 900 руб., ИП на УСН «Доходы» отражает доход 1 000 руб. Сумма 100 руб. не уменьшает налоговую базу.
По той же логике в рассматриваемой ситуации нельзя автоматически признать доходом 24 344 руб. только потому, что именно эта сумма поступила на расчетный счет.
Сумма 24 344 руб. может стать налоговой базой только при совершенно иной модели расчетов: если именно 24 344 руб. является полной ценой товара, а остальные суммы никогда не принадлежали продавцу и не поступали агенту за товар продавца. Из исходных данных такой вывод не следует.
Кассовый чек важен для подтверждения расчетов с покупателем, но не будем считать его единственным документом для расчета УСН. Для налоговой базы необходимо оценивать весь комплект документов.
В интеграциях GetCourse с кредитными и рассрочными сервисами существуют настройки, влияющие на сумму, которую система передает в кассовый чек. В частности, в настройках кредитования через Т-Банк может использоваться опция отправки чека на сумму фактически выданного банком кредита.
При такой настройке сумма в чеке может быть меньше полной суммы заказа. При этом сама сумма заказа в системе может оставаться полной, потому что именно она используется для оформления заявки на кредит и закрытия заказа.
Следовательно, нужно учитывать важный практический вывод: изменение суммы в чеке через настройку GetCourse не всегда означает изменение договорной цены товара.
Не будем строить налоговый учет только на параметре настройки кассы. Сначала установим, меняется ли цена товара в оферте и заказе или меняется только механизм отражения расчета в чеке.
Если оферта и заказ указывают 27 200 руб., а чек сформирован на 26 057,60 руб. только из-за настройки платежного модуля, безопаснее считать, что чек требует дополнительной сверки с первичными документами. В такой ситуации полезно привести документы к единой логике, чтобы цена в оферте, заказе, чеке, отчете агента и КУДиР не противоречила друг другу.
Для УСН используется кассовый метод. Но при агентских расчетах нужно определить не только дату поступления денег на расчетный счет предпринимателя, но и дату, когда предприниматель получает право распоряжаться выручкой.
В практике встречаются два подхода:
Налоговая служба в разъяснениях по продажам через маркетплейсы указывает, что безопаснее признавать доход на дату поступления оплаты посреднику от покупателя. Объяснение состоит в том, что деньги, поступившие посреднику за товар принципала, уже принадлежат продавцу, хотя фактически еще не зачислены на его расчетный счет.
Поэтому при работе с GetCourse не будем ждать только банковскую выписку ИП. Проверим дату, когда:
Для минимизации риска целесообразно выбрать дату, которая наиболее надежно подтверждает возникновение права на выручку. Если агентский отчет показывает, что деньги получены агентом за товар в конкретный день, не будем откладывать признание дохода до даты чистого перечисления на расчетный счет.
При этом необходимо учитывать условия конкретного договора. Если банк перечисляет деньги продавцу только после подтверждения выдачи товара, окончания периода отказа или выполнения других условий, доход может возникать позднее. Поэтому разберем договорную цепочку: продавец — GetCourse — банк — покупатель.
Чтобы исключить споры, сформируем полный комплект документов по каждой операции или хотя бы по типовой схеме рассрочки.
Особенно важно получить от агента письменную расшифровку, в которой будет видно:
Если агент утверждает, что скидка банку не является расходом магазина, попросим объяснить правовую природу этой суммы. Нужно установить, не является ли такая формулировка только техническим описанием расчетов, при котором сумма фактически все равно удерживается из выручки продавца.
Если скидка банку уменьшает деньги, которые получает продавец, но не отражается в акте, это не означает, что ее можно не документировать. Для налогового учета и бухгалтерского учета необходим документ, который объясняет причину расхождения между ценой заказа, суммой чека и суммой банковского перечисления.
Рассмотрим порядок отражения операции, если цена товара признается равной 27 200 руб.
В пояснении к записи КУДиР можно использовать понятное содержание, например: «Выручка от реализации товара через агента GetCourse по заказу №___, валовая сумма выручки». Важно, чтобы содержание записи позволило сопоставить доход с отчетом агента и заказом покупателя.
Не будем отражать агентское вознаграждение как расход в КУДиР при объекте «Доходы». В такой КУДиР расходы на налоговую базу не влияют.
Если предприниматель применяет УСН «Доходы минус расходы», подход будет иным: валовая выручка также включается в доходы, но документально подтвержденное агентское вознаграждение можно учитывать в расходах при соблюдении требований Налогового кодекса. Однако это не относится к объекту «Доходы» со ставкой 6%.
Рассмотрим практический учет в типовой конфигурации 1С. Точный набор документов зависит от используемой программы и настроек учета, но налоговую логику нужно сохранить одинаковой.
Для отражения продаж через посредника обычно используют документ Отчет комиссионера (агента) о продажах. В нем необходимо разделить валовую выручку, агентское вознаграждение и сумму к перечислению.
Поступление чистой суммы на расчетный счет обычно отражают документом Поступление на расчетный счет. Но не будем считать, что этот документ автоматически должен формировать доход УСН только на сумму чистого поступления.
После проведения документов обязательно проверим отчет Книга доходов и расходов УСН. В книге должна оказаться сумма, соответствующая выбранной и документально подтвержденной налоговой базе.
Если программа отражает в доходах только 24 344 руб., а выбран безопасный подход с валовой выручкой 27 200 руб., потребуется настроить учет посреднической операции так, чтобы в регистр УСН попала валовая сумма реализации. В отдельных случаях для исправления налогового регистра используют документ Запись книги доходов и расходов УСН.
Не будем вносить ручные записи без сверки с отчетом агента. Сначала составим контрольный расчет:
Далее проверим, что в программе не происходит двойного отражения дохода: сначала по отчету агента, а затем повторно по банковской выписке. В КУДиР должна попасть одна сумма выручки по одной операции.
Для наглядности сравним три возможных подхода.
При ставке 6% условный расчет по одной операции будет следующим:
Разница между первым и вторым вариантом составляет 68,54 руб. по одной операции. На большом количестве рассрочек разница может стать существенной, поэтому не будем выбирать меньшую базу без надежного документального подтверждения.
Также учтем, что налог УСН рассчитывается не по каждой операции отдельно, а по итогам отчетного периода и года. Приведенные суммы нужны только для понимания экономического эффекта.
Рассмотрим ошибки, которых следует избегать.
Разберем практический алгоритм, который поможет выстроить учет без разрывов между документами.
Если в документах сохраняются противоречия, не будем пытаться исправить их только проводками в 1С. Сначала получим корректный отчет от агента либо дополнительное соглашение к договору, раскрывающее порядок расчетов.
При подготовке учета также проверим обязанность по НДС. С 2025 года для части упрощенцев действует обязанность исчислять НДС при превышении установленных лимитов доходов. В 2026 году вопрос валовой выручки становится еще важнее, поскольку размер дохода влияет не только на расчет налога УСН, но и на право на освобождение от НДС.
Поэтому не будем занижать сумму выручки только потому, что платежный агент перечисляет деньги за вычетом комиссий. Для оценки лимитов доходов также необходимо ориентироваться на налоговые доходы, а не на чистое поступление на расчетный счет.
Если предприниматель обязан исчислять НДС, особенно важно обеспечить согласованность цены товара в оферте, заказе, кассовом чеке, отчетах агента и налоговом учете. При расхождениях между этими документами риск вопросов со стороны налогового органа возрастает.
По описанной схеме безопаснее признать доходом ИП на УСН «Доходы» сумму 27 200 руб., если именно эта сумма является ценой товара по оферте и заказу покупателя.
Сумму 24 344 руб. не следует автоматически признавать налоговой базой, поскольку она представляет собой чистое перечисление после удержаний.
Сумму 26 057,60 руб. можно использовать как доход только при наличии документов, прямо подтверждающих, что это окончательная цена товара, а не сумма кредита, техническая сумма кассового чека или результат удержания банковской комиссии.
В приведенной ситуации разница между суммами указывает, что 2 856 руб. состоит как минимум из двух частей: 1 142,40 руб. скидки банку или банковского удержания и 1 713,60 руб. агентского вознаграждения. До получения полной расшифровки от GetCourse и банка не будем уменьшать налоговую базу на эти суммы.
Практически безопасный порядок действий: отражаем в КУДиР 27 200 руб., сохраняем отчет агента и банковскую выписку, отдельно контролируем удержания 2 856 руб. и запрашиваем у GetCourse документальное объяснение каждой составляющей удержания.
Информация носит справочный характер