Рассмотрим ситуацию индивидуального предпринимателя, который применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы» и ставкой 6%. Предприниматель перечислил 30 июня 2023 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 рублей, за 2022 год. Налоговая инспекция списала соответствующую сумму с единого налогового счета 3 июля 2023 года, после чего сальдо ЕНС стало равным нулю.
Главный вывод: уплаченный взнос 1% за 2022 год можно учесть при уменьшении налога по УСН за 2023 год, в том числе при расчете авансового платежа за девять месяцев 2023 года. Отдельное заявление о зачете взноса и специальное уведомление об уменьшении УСН подавать не требуется. Однако при наличии авансового платежа по УСН к уплате необходимо было направить обычное уведомление об исчисленных суммах по форме КНД 1110355. В этом уведомлении следовало указать не сумму страхового взноса, а окончательную сумму авансового платежа по УСН после уменьшения.
Сначала уточним терминологию. По УСН налог и авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом с начала календарного года. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Поэтому выражение «налог по УСН за третий квартал» используется в обиходе, но юридически правильнее говорить об авансовом платеже по УСН за девять месяцев 2023 года. Рассчитывать налог только с доходов, полученных с июля по сентябрь, нельзя. Рассмотрим доходы за весь период с 1 января по 30 сентября 2023 года, рассчитаем налог с этой суммы, применим страховые взносы и затем вычтем ранее исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие.
Это правило особенно важно в рассматриваемой ситуации. Если просто рассчитать 6% с доходов третьего квартала и вычесть из полученного результата взнос 1%, итоговая сумма может оказаться неправильной. Необходимо использовать нарастающий итог.
Разберем причину списания денег с единого налогового счета именно 3 июля 2023 года. Страховые взносы в размере 1% с дохода свыше 300 000 рублей за 2022 год необходимо было уплатить не позднее 1 июля 2023 года.
Поскольку 1 июля 2023 года приходилось на субботу, срок исполнения обязанности переносился на ближайший следующий рабочий день. Таким днем стало 3 июля 2023 года. Поэтому ситуация, при которой деньги были перечислены на ЕНС 30 июня, а налоговая инспекция зачла их в счет страховых взносов 3 июля, является нормальной.
До наступления срока уплаты перечисленная сумма находилась на едином налоговом счете в составе положительного сальдо. Когда наступил срок исполнения обязанности, налоговая инспекция сформировала начисление и распределила имеющиеся на ЕНС средства в счет страховых взносов. После распределения сальдо могло стать равным нулю.
Нулевое сальдо ЕНС не означает, что деньги пропали или что страховой взнос нельзя использовать для уменьшения УСН. Наоборот, если в истории операций указано, что 3 июля 2023 года сумма была зачтена именно в счет страховых взносов за 2022 год, это подтверждает исполнение обязанности.
При этом одного значения сальдо недостаточно для точного вывода о назначении списания. Если у предпринимателя имелись другие долги, поступивший ЕНП мог быть направлен в счет обязательств с более ранним сроком уплаты. Поэтому проанализируем не только итоговое сальдо, но и историю операций по ЕНС.
Правила уменьшения УСН в 2023 году изменились после принятия Федерального закона от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ. Изменения были распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.
В соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ индивидуальный предприниматель на УСН с объектом «Доходы» вправе уменьшать налог и авансовые платежи на страховые взносы за себя, определенные в соответствии со статьей 430 НК РФ.
После внесения изменений для уменьшения УСН на личные страховые взносы предпринимателя стало не обязательно предварительно обеспечивать отдельный зачет денег с ЕНС. Для применения уменьшения не требуется наличие положительного сальдо ЕНС непосредственно в момент расчета аванса, а также не требуется подавать заявление о зачете положительного сальдо в счет предстоящей обязанности.
Кроме того, НК РФ установил переходное правило для страховых взносов за периоды, предшествующие 2023 году. Суммы таких взносов, уплаченные после 31 декабря 2022 года, разрешено учитывать при уменьшении налога по УСН за налоговые и отчетные периоды 2023–2025 годов.
Следовательно, взнос 1% с превышения дохода за 2022 год, перечисленный в июне 2023 года и зачтенный налоговой инспекцией 3 июля 2023 года, можно использовать при расчете УСН за 2023 год. В частности, его можно применить при расчете авансового платежа за девять месяцев 2023 года.
Такой порядок подтверждался разъяснениями ФНС России, включая письмо от 25 августа 2023 года № СД-4-3/10872@. Налоговая служба разъяснила, что уменьшение налога на личные страховые взносы предпринимателя производится без заявления о зачете и не ставится в зависимость от наличия переплаты на ЕНС.
Важно не учесть один и тот же взнос дважды. Если взнос 1% за 2022 год полностью использован при уменьшении УСН за 2023 год, повторно уменьшать на него УСН или патент за другой период нельзя. Если использована только часть взноса, необходимо организовать отдельный учет использованной и неиспользованной суммы.
Ответ с форума о том, что предприниматель может взять взнос и уменьшить на него УСН без заявления об уменьшении, по существу является правильным. Однако рассмотрим подробнее, какие именно документы не требуются, а какой документ при определенных условиях все-таки необходимо представить.
Не требуется подавать специальное уведомление об уменьшении УСН на страховые взносы. Для УСН не существует документа, аналогичного уведомлению об уменьшении стоимости патента. Предприниматель самостоятельно рассчитывает налог с учетом страховых взносов.
Не требуется подавать заявление о зачете по форме КНД 1150057. До принятия Федерального закона № 389-ФЗ такое заявление использовалось для резервирования положительного сальдо ЕНС в счет предстоящей обязанности по страховым взносам. После изменения правил для уменьшения УСН на личные взносы предпринимателя подавать это заявление не нужно.
Не требуется подавать уведомление об исчисленной сумме самого фиксированного взноса 1% за 2022 год. Налоговая инспекция получает сведения, необходимые для определения обязанности по этому взносу, из налоговой отчетности предпринимателя.
Но отдельно рассмотрим авансовый платеж по УСН. Если по итогам расчета за девять месяцев 2023 года получена положительная сумма авансового платежа к уплате, предприниматель должен был представить уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, сборов и страховых взносов по форме КНД 1110355.
Таким образом, необходимо различать два документа:
Специальное заявление или уведомление для подтверждения вычета страховых взносов по УСН не подаем.
Обычное уведомление об исчисленном авансовом платеже по УСН подаем, если после всех уменьшений за девять месяцев образовалась сумма к уплате либо сумма аванса к уменьшению.
Если после уменьшения налога на страховые взносы за девять месяцев 2023 года оставалась положительная сумма авансового платежа, необходимо было представить Уведомление об исчисленных суммах налогов по форме КНД 1110355.
Разберем основные реквизиты уведомления:
Форма документа: КНД 1110355.
Налог: налог, уплачиваемый в связи с применением УСН с объектом «Доходы».
КБК: 18210501011011000110.
Отчетный период: 34/03.
Отчетный год: 2023.
ОКТМО: код муниципального образования по месту жительства и налогового учета индивидуального предпринимателя.
Сумма: авансовый платеж по УСН за девять месяцев, рассчитанный к доплате после вычета страховых взносов и ранее исчисленных авансов.
Срок представления: не позднее 25 октября 2023 года.
Срок уплаты: не позднее 30 октября 2023 года, поскольку установленный срок 28 октября 2023 года приходился на субботу.
В уведомлении не указываем сумму страхового взноса 1%. Например, если взнос составил 12 000 рублей, а после его применения авансовый платеж по УСН к доплате составил 18 000 рублей, в уведомлении указываем 18 000 рублей, а не 12 000 рублей.
Уведомление сообщает налоговой инспекции о размере обязанности по УСН, которую нужно отразить на ЕНС. Расшифровка примененного уменьшения появится позднее в годовой декларации по УСН.
Если после применения страховых взносов и учета ранее исчисленных авансов сумма платежа по итогам девяти месяцев равна нулю, нулевое уведомление подавать не требуется.
Рассмотрим логику. Уведомление используется для формирования на ЕНС суммы налоговой обязанности, срок уплаты которой наступает раньше срока представления декларации. Если обязанности к уплате нет, налоговой инспекции нечего начислять по указанному сроку.
Например, налог по УСН за девять месяцев до уменьшения составил 35 000 рублей. Допустимая сумма страховых взносов также составила 35 000 рублей. Налог после уменьшения равен нулю. Если за предыдущие отчетные периоды авансовые платежи к уплате также отсутствовали, уведомление с нулевой суммой не представляем.
При этом сохраним расчет, подтверждающий, почему платеж получился равным нулю. В годовой декларации необходимо будет показать доход, исчисленный налог и сумму уменьшения.
Проанализируем отдельную ситуацию. Из-за применения страхового взноса 1% сумма налога, рассчитанная нарастающим итогом за девять месяцев, может оказаться меньше авансовых платежей, которые были исчислены за первый квартал и полугодие.
В этом случае возникает не нулевой платеж, а сумма авансового платежа к уменьшению. Ее необходимо было отразить в уведомлении КНД 1110355 с отрицательным знаком.
Возможность представлять уведомления по УСН с отрицательными значениями разъяснена письмом ФНС России от 10 июля 2023 года № СД-4-3/8716@.
Посмотрим на пример. За первый квартал предприниматель исчислил авансовый платеж 10 000 рублей. По итогам полугодия он дополнительно исчислил 15 000 рублей. Общая ранее сформированная обязанность составила 25 000 рублей.
По итогам девяти месяцев налог до уменьшения составил 32 000 рублей. Предприниматель применил страховые взносы в размере 12 000 рублей. Налог после уменьшения составил 20 000 рублей.
Сравним итоговый налог 20 000 рублей с ранее исчисленными авансами 25 000 рублей. Получаем разницу:
20 000 рублей − 25 000 рублей = −5 000 рублей.
В уведомлении за девять месяцев необходимо указать отрицательную сумму 5 000 рублей. После обработки такого уведомления налоговая инспекция уменьшит ранее сформированную совокупную обязанность по УСН.
Сумма к уменьшению не должна превышать авансовые платежи, ранее исчисленные за предыдущие отчетные периоды. Отрицательное уведомление не означает возврат денег на расчетный счет. Сначала оно корректирует обязанность на ЕНС. Если после корректировки образуется положительное сальдо ЕНС, предприниматель может использовать его для последующих налогов либо оформить возврат в установленном порядке.
Разберем расчет по шагам. Для стандартной ставки 6% используем доходы, полученные с 1 января по 30 сентября 2023 года.
Определим все доходы, учитываемые при УСН, нарастающим итогом за девять месяцев.
Умножим сумму доходов на ставку УСН 6%.
Определим сумму страховых взносов и других допустимых уменьшений.
Проверим ограничение по размеру уменьшения в зависимости от наличия работников и выплат физическим лицам.
Уменьшим исчисленный налог на допустимую сумму взносов.
Из результата вычтем авансовые платежи, ранее исчисленные за первый квартал и полугодие.
Полученную положительную, нулевую или отрицательную величину используем для определения порядка заполнения уведомления.
Формулу можно представить следующим образом:
Авансовый платеж за девять месяцев = доходы с начала года × 6% − допустимое уменьшение − ранее исчисленные авансовые платежи.
Не следует вычитать суммы, фактически перечисленные на ЕНС, вместо ранее исчисленных авансов. Для налогового расчета важны суммы обязательств, рассчитанные за предыдущие отчетные периоды. Если ранее аванс был рассчитан, но не уплачен, задолженность не исчезает. Если на ЕНС была перечислена сумма больше начисления, превышение остается положительным сальдо, но не становится дополнительным авансом по УСН.
Посмотрим на пример. Доход предпринимателя за девять месяцев 2023 года составил 1 200 000 рублей. Предприниматель не производил выплат работникам и другим физическим лицам.
Налог до уменьшения составит:
1 200 000 рублей × 6% = 72 000 рублей.
Доход предпринимателя за 2022 год составлял 1 500 000 рублей. Взнос 1% за 2022 год был рассчитан следующим образом:
(1 500 000 рублей − 300 000 рублей) × 1% = 12 000 рублей.
Предположим, что в этом примере предприниматель использует для уменьшения только указанный взнос 1% за 2022 год. Налог после уменьшения составит:
72 000 рублей − 12 000 рублей = 60 000 рублей.
За первый квартал и полугодие ранее было исчислено авансовых платежей на общую сумму 38 000 рублей. Тогда авансовый платеж за девять месяцев составит:
60 000 рублей − 38 000 рублей = 22 000 рублей.
В уведомлении КНД 1110355 указываем сумму 22 000 рублей, код периода 34/03 и отчетный год 2023. Сам взнос 12 000 рублей в уведомлении отдельной строкой не показываем.
Предположим, что доход за девять месяцев составил 700 000 рублей. Налог до уменьшения равен:
700 000 рублей × 6% = 42 000 рублей.
Предприниматель вправе применить личные страховые взносы в сумме 42 000 рублей. После уменьшения налог равен нулю.
Если ранее за первый квартал и полугодие авансовые платежи не начислялись, уведомление с нулевой суммой не подаем. Сохраняем расчет и отражаем уменьшение в декларации по УСН за 2023 год.
Если же за предыдущие периоды авансы уже были начислены, необходимо рассчитать сумму к уменьшению. В таком случае может потребоваться отрицательное уведомление.
Доход за девять месяцев составил 800 000 рублей. Налог до уменьшения:
800 000 рублей × 6% = 48 000 рублей.
Допустимая сумма уменьшения составила 35 000 рублей. Налог после уменьшения:
48 000 рублей − 35 000 рублей = 13 000 рублей.
Ранее за первый квартал и полугодие было исчислено авансовых платежей на общую сумму 20 000 рублей. Следовательно, расчет за девять месяцев даст:
13 000 рублей − 20 000 рублей = −7 000 рублей.
В уведомлении за девять месяцев указываем отрицательную сумму 7 000 рублей. Доплачивать УСН по сроку 30 октября 2023 года не нужно.
Если предприниматель не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, он вправе уменьшить УСН на личные страховые взносы без 50-процентного ограничения. Налог можно уменьшить вплоть до нуля.
При этом получить из бюджета разницу между страховыми взносами и налогом нельзя. Страховые взносы не превращаются в возмещаемый налоговый вычет. Они только уменьшают начисленный налог в пределах установленного размера.
Например, если налог за девять месяцев составляет 30 000 рублей, а доступные личные взносы — 45 000 рублей, непосредственно в расчете за этот период можно использовать не более 30 000 рублей, если ранее исчисленных авансов нет.
Оставшуюся часть взноса необходимо учитывать отдельно. Для взносов за периоды до 2023 года, уплаченных после 31 декабря 2022 года, действовали переходные правила, позволявшие применять их при расчете УСН за периоды 2023–2025 годов. При этом повторное использование уже зачтенной суммы не допускается.
Если предприниматель производит выплаты физическим лицам, действует ограничение: налог по УСН с объектом «Доходы» нельзя уменьшить более чем на 50%.
Ограничение применяется к общей сумме предусмотренных законом уменьшений, включая личные страховые взносы предпринимателя и взносы с выплат работникам.
Посмотрим на пример. Налог за девять месяцев до уменьшения составил 80 000 рублей. Общая сумма допустимых страховых взносов составила 55 000 рублей.
Максимальное уменьшение:
80 000 рублей × 50% = 40 000 рублей.
Несмотря на наличие взносов на 55 000 рублей, уменьшить налог можно только на 40 000 рублей. Налог после уменьшения составит 40 000 рублей. После этого из него вычитаем ранее исчисленные авансовые платежи.
Под работниками в данном контексте понимаются не только лица, оформленные по трудовым договорам. Ограничение необходимо проверить и в случае выплат физическим лицам по гражданско-правовым договорам, если такие выплаты облагаются страховыми взносами.
Для полного расчета посмотрим не только на взнос 1% за 2022 год. В 2023 году предприниматель также мог уменьшить УСН на фиксированные страховые взносы за себя за 2023 год.
Фиксированный размер взносов за 2023 год составлял 45 842 рубля. После принятия Федерального закона № 389-ФЗ эту сумму разрешалось учитывать при уменьшении налога за 2023 год независимо от того, была ли она уже фактически перечислена на ЕНС на дату расчета аванса.
Поэтому при расчете авансового платежа за девять месяцев 2023 года предприниматель мог учитывать одновременно:
взнос 1% с дохода свыше 300 000 рублей за 2022 год;
фиксированные страховые взносы за 2023 год;
при соблюдении условий — взнос 1% с дохода свыше 300 000 рублей, рассчитанный за 2023 год;
при наличии работников — фактически уплаченные взносы с выплат физическим лицам и другие предусмотренные статьей 346.21 НК РФ суммы.
ФНС России разъясняла, что взнос 1% с доходов за 2023 год, срок уплаты которого наступал 1 июля 2024 года, предприниматель мог по своему выбору признать подлежащим уплате для целей уменьшения налога либо в 2023 году, либо в 2024 году. Использованную в 2023 году сумму нельзя повторно учитывать в 2024 году.
Таким образом, при расчете УСН за девять месяцев 2023 года следует проверить все доступные личные взносы, а не ограничиваться только фактически перечисленным взносом 1% за 2022 год.
Перед отражением операции в учете проанализируем сведения налоговой инспекции. Нулевое сальдо ЕНС показывает только итог расчетов, но не расшифровывает, куда были направлены деньги.
Выполним проверку по шагам:
Откроем историю операций единого налогового счета в личном кабинете индивидуального предпринимателя.
Найдем поступление ЕНП от 30 июня 2023 года.
Проверим операцию списания или зачета, проведенную 3 июля 2023 года.
Убедимся, что в операции указан страховой взнос на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды до 2023 года либо соответствующая обязанность по взносу 1% за 2022 год.
Проверим, что по этому обязательству не осталось задолженности.
Проверим, не было ли поступление направлено на погашение более ранней недоимки, пеней или других обязанностей.
Сохраним выписку или справку о принадлежности денежных средств для подтверждения операции.
Если история ЕНС подтверждает списание в счет нужного взноса, дополнительных действий по распределению платежа не требуется.
Если обнаружим, что деньги были направлены на другое обязательство, сначала сверим расчеты с инспекцией. Не будем создавать в 1С фиктивный зачет, которого нет в данных налогового органа. Данные учета должны соответствовать фактическим операциям на ЕНС.
Рассмотрим отражение ситуации в 1С:Бухгалтерии 8 редакции 3.0. Конкретное расположение команд может немного отличаться в зависимости от версии программы и выбранного интерфейса.
Прежде всего обновим программу. Поддержка нового порядка уменьшения УСН на личные страховые взносы была добавлена в релизах 2023 года. В частности, соответствующие изменения были реализованы начиная с версии 3.0.142.67. Используем актуальный релиз, содержащий изменения законодательства за 2023 год.
Если расчет выполняется в старой версии, программа может потребовать заявление о зачете, не включить взнос в уменьшение или рассчитать налог по прежним правилам. В такой ситуации сначала обновим конфигурацию, а затем повторно выполним расчет.
Загрузим или создадим банковскую операцию от 30 июня 2023 года. Платеж должен быть отражен как перечисление единого налогового платежа на ЕНС.
Проверим дату, сумму, вид операции и счет учета расчетов по единому налоговому счету. Не будем оформлять платеж как прямую уплату УСН, поскольку фактически деньги перечислялись в составе ЕНП.
Если банковская выписка уже загружена, не создаем второй документ вручную. Дублирование платежа приведет к завышению остатка средств в учете.
Если программа не отразила зачет автоматически, используем документ Операция по ЕНС. В релизах 2023 года такой документ мог создаваться из раздела Операции через журнал, связанный с заявлениями и операциями по единому налоговому счету.
Для взноса 1% за 2022 год в документе выбираем обязательство, относящееся к страховым взносам предпринимателя за периоды до 2023 года. В отдельных версиях программы оно называлось Фиксированные взносы в ПФР (до 2023 года).
Укажем:
сумму взноса 1% за 2022 год;
срок уплаты 3 июля 2023 года;
вид страхового взноса за расчетный период до 2023 года;
счет расчетов, который программа предложит для обязательного пенсионного страхования предпринимателя, например 69.06.5, если такой счет используется в соответствующем релизе.
Документ Операция по ЕНС является учетным документом программы. Его создание не означает, что в налоговую инспекцию отправляется заявление о зачете. Документ нужен для отражения в информационной базе операции, уже выполненной налоговым органом.
Перед ручным созданием документа проверим существующие движения. Если операция была сформирована автоматически, повторный документ создаст двойное списание в учете.
Последовательно выполним процедуру Закрытие месяца за июль, август и сентябрь 2023 года. Перед этим убедимся, что закрыты все предыдущие месяцы начиная с января.
При закрытии сентября программа выполняет регламентную операцию Расчет налога УСН. Расчет производится нарастающим итогом за девять месяцев.
После выполнения операции откроем справку-расчет. Проверим:
доходы по УСН с начала 2023 года;
применяемую ставку налога;
исчисленную сумму налога до уменьшения;
страховые взносы, принятые для уменьшения;
ограничение в 50%, если предприниматель производит выплаты физическим лицам;
ранее исчисленные авансовые платежи;
итоговую сумму к уплате или к уменьшению.
При объекте «Доходы» страховые взносы уменьшают налог, а не признаются расходом при формировании налоговой базы. Поэтому будем искать сумму в расшифровке уменьшения налога, а не среди обычных расходов КУДиР.
Если сумма взноса не попала в расчет автоматически, выясним причину.
Проверим версию конфигурации и установим обновление.
Проверим правильность вида обязательства в документе Операция по ЕНС.
Проверим срок уплаты 3 июля 2023 года.
Проверим расчетный период страхового взноса — 2022 год.
Проверим, не был ли взнос уже использован для уменьшения патента или УСН в другом периоде.
Отменим и повторно выполним Расчет налога УСН после исправления данных.
Сравним учетную операцию с историей ЕНС в личном кабинете ФНС.
Не будем сразу редактировать итоговую сумму налога вручную. Сначала исправим первичные данные и учет операций по ЕНС, чтобы декларация и последующие расчеты формировались автоматически и последовательно.
После расчета откроем соответствующую задачу в Задачах организации. В полном интерфейсе она обычно доступна через раздел Главное, а в простом интерфейсе — на начальной странице.
Также документ можно сформировать через рабочее место 1С-Отчетность в разделе Уведомления. Выберем Уведомление об исчисленных суммах налогов.
Проверим заполнение:
КБК 18210501011011000110;
ОКТМО предпринимателя;
период 34/03;
год 2023;
итоговую сумму авансового платежа после уменьшения.
Если программа рассчитала положительный платеж, отправим уведомление на эту сумму.
Если программа рассчитала ноль и ранее начисленные авансы не уменьшаются, нулевое уведомление не формируем.
Если программа рассчитала сумму к уменьшению, проверим, что в документе Уведомление об исчисленных суммах налогов сумма указана с отрицательным знаком. В актуальных релизах 1С предусмотрена возможность формирования отрицательного уведомления по УСН.
По итогам года предприниматель представляет декларацию по УСН. Именно в декларации отражается расчет налога и общая сумма страховых взносов, на которую налог был уменьшен.
При объекте «Доходы» основные показатели отражаются в разделе 2.1.1 декларации.
Для контроля расчета за девять месяцев обратим внимание на следующие строки:
в строке 112 отражаются доходы нарастающим итогом за девять месяцев;
в строке 122 отражается налоговая ставка за девять месяцев;
в строке 132 отражается сумма исчисленного налога за девять месяцев до уменьшения;
в строке 142 отражается сумма страховых взносов и других допустимых платежей, уменьшающих налог за девять месяцев.
Итоговые годовые показатели отражаются в строках 113, 123, 133 и 143 соответственно.
В разделе 1.1 декларации показываются суммы авансовых платежей к уплате или уменьшению. Для девяти месяцев используются строки, предназначенные для авансового платежа по соответствующему сроку. Положительная сумма отражается как аванс к уплате, а отрицательный результат — как сумма аванса к уменьшению.
Декларация по итогам года не должна механически повторять уведомление за девять месяцев. В четвертом квартале предприниматель может получить дополнительные доходы, использовать дополнительные страховые взносы или изменить распределение доступного уменьшения. Поэтому годовой налог рассчитываем заново нарастающим итогом за весь 2023 год.
Если предприниматель сначала направил уведомление на полную сумму УСН без учета взноса 1% за 2022 год, а затем решил применить уменьшение, необходимо скорректировать уведомление.
Если изменяется только сумма при тех же КБК, ОКТМО, периоде и отчетном годе, направим новое уведомление с правильной полной суммой обязательства за соответствующий срок. Не указываем только разницу между старым и новым уведомлением, если исправляем ранее заявленную сумму по тем же реквизитам.
Например, первоначально был заявлен аванс 30 000 рублей. После применения страхового взноса правильный аванс составил 18 000 рублей. В исправленном уведомлении указываем 18 000 рублей, а не минус 12 000 рублей.
Отрицательную сумму используем в другой ситуации: когда итоговый аванс, рассчитанный нарастающим итогом за девять месяцев, оказался меньше общей суммы авансов, исчисленных за предыдущие отчетные периоды.
После отправки исправленного документа проверим протокол приема и отражение измененной обязанности на ЕНС.
Если предприниматель перечислил УСН без учета взноса, а затем уменьшил начисление, на ЕНС может образоваться положительное сальдо.
Эта сумма не пропадает. Рассмотрим возможные действия:
оставим положительное сальдо для погашения следующих налогов и взносов;
используем его при наступлении сроков последующих обязанностей в рамках установленной очередности;
при необходимости оформим возврат положительного сальдо ЕНС;
проверим отсутствие иных задолженностей, на которые налоговая инспекция могла направить сумму.
В учете 1С после корректировки уведомления и синхронизации операций по ЕНС проверим остаток по счету расчетов с единым налоговым счетом. Он должен соответствовать данным личного кабинета ФНС.
Если предприниматель одновременно применяет УСН и патентную систему налогообложения, один и тот же страховой взнос нельзя полностью принять к уменьшению сразу по двум режимам.
Распределим доступную сумму между УСН и ПСН и зафиксируем распределение в отдельном регистре или рабочей таблице. Например, из взноса 20 000 рублей можно использовать 8 000 рублей для уменьшения патента и 12 000 рублей для уменьшения УСН. Повторно применить полные 20 000 рублей по каждому режиму нельзя.
Для патентной системы существует специальное уведомление об уменьшении стоимости патента по форме КНД 1112021. Для УСН аналогичного уведомления нет. Поэтому не будем отправлять патентное уведомление для подтверждения уменьшения УСН.
При использовании 1С:Бухгалтерии 8 проверим, как программа распределила взносы между режимами. Автоматический расчет может использовать доступную сумму в установленной программой последовательности. Если предпринимателю требуется другое распределение, изучим настройки и доступные механизмы ручного указания суммы в используемом релизе.
Чтобы исключить лишние действия, перечислим документы, которые не требуются только ради уменьшения УСН на взнос 1% за 2022 год:
не подаем отдельное письмо в свободной форме с просьбой уменьшить УСН;
не подаем заявление о зачете КНД 1150057 для подтверждения права на уменьшение;
не подаем уведомление об уменьшении патента КНД 1112021, если речь идет только об УСН;
не подаем уведомление КНД 1110355 на сумму самого взноса 1%;
не прикладываем к уведомлению платежное поручение на перечисление взноса;
не представляем квартальную декларацию по УСН, поскольку декларация подается по итогам налогового периода;
не подаем нулевое уведомление, если новой обязанности по УСН за девять месяцев не возникло и ранее начисленные авансы не уменьшаются.
Рассмотрим ошибки, которые могут привести к неправильному начислению на ЕНС или завышению налога.
Расчет только за июль–сентябрь. УСН рассчитываем нарастающим итогом с января.
Указание суммы страхового взноса в уведомлении. В КНД 1110355 указываем итоговый авансовый платеж по УСН, а не размер вычета.
Подача заявления о зачете после изменения законодательства. Для уменьшения УСН на личные взносы оно не требуется.
Отказ от уменьшения из-за нулевого сальдо ЕНС. Списание денег в счет взноса не лишает предпринимателя права уменьшить УСН.
Повторное использование взноса. Нельзя учитывать одну сумму одновременно в УСН, ПСН и разных налоговых периодах.
Игнорирование ограничения 50%. ИП, производящий выплаты физическим лицам, должен проверить предельную сумму уменьшения.
Использование старой версии 1С. Устаревший релиз может применять правила, действовавшие до Федерального закона № 389-ФЗ.
Двойное отражение операции по ЕНС. Не создаем ручной документ, если зачет уже сформирован программой.
Неправильный период уведомления. Для девяти месяцев 2023 года указываем 34/03, а не 33/03 и не произвольный номер квартала.
Неправильный КБК. Для УСН «Доходы» используем КБК 18210501011011000110.
Указание разницы при исправлении уведомления. Если корректируем ранее заявленную сумму по тем же реквизитам, указываем правильную полную сумму обязательства.
Отсутствие проверки протокола. Отправленный из 1С документ может быть отклонен из-за ошибки в КБК, ОКТМО или периоде.
Теперь применим правила непосредственно к исходным данным.
Подтвердим, что платеж от 30 июня 2023 года поступил на ЕНС.
Проверим в истории ЕНС, что 3 июля 2023 года сумма была зачтена в счет страховых взносов 1% за 2022 год.
Рассчитаем доход по УСН за период с 1 января по 30 сентября 2023 года.
Умножим доход на ставку 6%.
Включим взнос 1% за 2022 год в сумму уменьшения налога.
Проверим возможность дополнительно учесть фиксированные взносы за 2023 год и другие личные взносы.
Проверим наличие выплат физическим лицам и применим ограничение 50%, если оно действует.
Вычтем ранее исчисленные авансовые платежи за первый квартал и полугодие.
Если получена положительная сумма, сформируем уведомление КНД 1110355 на эту сумму.
Если получен ноль и ранее начисленные авансы не уменьшаются, уведомление не подаем.
Если получена сумма аванса к уменьшению, сформируем уведомление КНД 1110355 с отрицательным значением.
В 1С:Бухгалтерии 8 проверим документ Операция по ЕНС, выполним Закрытие месяца за сентябрь и проанализируем справку Расчет налога УСН.
В годовой декларации за 2023 год отразим доход, исчисленный налог и общую сумму примененных страховых взносов.
Зафиксируем использованную сумму взноса, чтобы не применить ее повторно в другом периоде или по другому налоговому режиму.
Взнос 1% с дохода свыше 300 000 рублей за 2022 год, перечисленный 30 июня 2023 года и списанный с ЕНС 3 июля 2023 года, разрешается учесть при уменьшении налога по УСН с объектом «Доходы» за 2023 год. Его можно было применить уже при расчете авансового платежа за девять месяцев 2023 года.
Специальное уведомление об уменьшении УСН и заявление о зачете подавать не нужно. Уменьшение производится непосредственно в налоговом расчете и позднее отражается в декларации по УСН.
Если после уменьшения образовалась положительная сумма аванса по УСН, необходимо было представить уведомление КНД 1110355 с кодом периода 34/03, отчетным годом 2023 и итоговой суммой налога к уплате. Если платеж равен нулю, нулевое уведомление не требуется. Если итоговая обязанность за девять месяцев стала меньше ранее исчисленных авансов, следует указать в уведомлении сумму к уменьшению с отрицательным знаком.
Таким образом, рекомендацию с форума сформулируем точнее: уменьшим авансовый платеж по УСН на взнос 1% за 2022 год без отдельного заявления, но при наличии суммы УСН к уплате или к уменьшению правильно сформируем обычное уведомление об исчисленных суммах по форме КНД 1110355.
Информация носит справочный характер