С 2026 года коммерческие организации должны определять базу по страховым взносам за руководителя исходя как минимум из федерального МРОТ. После появления нового правила многие организации на автоматизированной упрощенной системе налогообложения получили вопросы и требования налоговых органов о несоблюдении контрольного соотношения КС 2.26.
На первый взгляд возникает противоречие: минимальная база для директора распространяется в том числе на организации на АУСН, но тариф страховых взносов при этом режиме составляет 0 процентов. Кроме того, за период применения АУСН организация не должна представлять расчет по страховым взносам.
Разберем, начисляются ли страховые взносы за директора на АУСН в 2026 году, почему может прийти требование по РСВ, как определить проверяемый период, что делать при переходе на АУСН в середине года и какой ответ подготовить для ИФНС.
КС 2.26 — это междокументное контрольное соотношение, которое налоговый орган применяет при проверке расчета по страховым взносам. Оно позволяет сопоставить сведения о руководителе коммерческой организации из ЕГРЮЛ с данными раздела 3 РСВ.
Налоговая проверяет показатель базы по страховым взносам, отраженный по директору в строке 150 раздела 3. Если руководитель осуществлял полномочия полный календарный месяц, база в общем случае не должна быть меньше федерального МРОТ. При неполном месяце полномочий минимальную величину определяют пропорционально календарным дням.
Контрольные соотношения, включая КС 2.26, применяются к РСВ начиная с отчетности за первый квартал 2026 года. При обнаружении несоответствия налоговая может направить требование о представлении пояснений или внесении исправлений. Срок ответа, указанный ФНС для таких требований, составляет пять рабочих дней.
Само по себе срабатывание КС 2.26 еще не означает, что организация обязана доплатить взносы. Сначала выясним, за какой месяц сформировано расхождение и применяла ли организация в этом месяце АУСН.
С 1 января 2026 года в статье 421 НК РФ действует специальное правило для единоличных исполнительных органов коммерческих организаций. Если облагаемые выплаты руководителю за календарный месяц меньше федерального МРОТ, база по страховым взносам принимается равной МРОТ. Для автоматического контроля и проверки начислений сотрудников можно использовать внешний отчет для расчета доплаты до МРОТ.
В 2026 году федеральный МРОТ составляет 27 093 рубля. Для обычной организации, применяющей единый тариф 30 процентов, минимальная сумма взносов за полный месяц составит:
27 093 × 30% = 8 127,90 рубля.
Минимальную базу определяют независимо от следующих обстоятельств:
Однако величина базы и сумма взносов — это разные показатели. Сначала организация определяет базу, а затем применяет к ней установленный тариф. Именно это различие имеет решающее значение для АУСН.
Для организаций на АУСН установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0 процентов. Поэтому даже при наличии минимальной базы, равной федеральному МРОТ, сумма страховых взносов за директора составляет ноль.
ФНС отдельно разъяснила этот вопрос в письме от 15 января 2026 года № БС-4-11/117@. Налоговая служба подтвердила, что правило о минимальной базе распространяется на коммерческие организации на АУСН, но из-за тарифа 0 процентов сумма исчисленных взносов за период применения режима равна нулю.
Посмотрим на расчет:
27 093 × 0% = 0 рублей.
Следовательно, запрос «АУСН страховые взносы за директора» нужно рассматривать с разделением двух показателей:
Взносы с МРОТ директора на АУСН не приводят к возникновению платежа. Нельзя применять к минимальной базе обычный тариф 30 процентов, тариф для субъектов МСП или другой тариф, действовавший у организации до перехода на АУСН.
Разделим единые страховые взносы, администрируемые ФНС, и взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
За период применения АУСН организация не платит единые страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства. К выплатам работникам и руководителю применяется тариф 0 процентов.
При этом сохраняется обязанность по уплате фиксированных взносов на травматизм. На 2026 год их размер составляет 2 959 рублей в год независимо от количества работников и сумм выплат. Платеж вносится ежемесячно в размере одной двенадцатой годовой суммы, то есть примерно по 246,58 рубля.
Фиксированный взнос на травматизм не рассчитывают отдельно с МРОТ директора. Его размер не увеличивается из-за наличия руководителя, отсутствия зарплаты или количества сотрудников.
Таким образом, у ООО на АУСН могут одновременно выполняться следующие условия:
За период применения АУСН организация не представляет:
Освобождение установлено статьей 18 Федерального закона от 25 февраля 2022 года № 17-ФЗ. ФНС также прямо подтвердила отсутствие обязанности по представлению РСВ у коммерческих организаций на АУСН.
Не подавайте нулевой РСВ только для того, чтобы показать тариф 0 процентов. Освобождение означает отсутствие самого отчета за период применения режима, а не обязанность сдавать расчет с нулевыми показателями.
Если организация применяла АУСН с 1 января 2026 года, она не должна подавать РСВ за первый квартал, полугодие, девять месяцев и 2026 год при условии, что право на режим сохранялось непрерывно.
Когда РСВ за период АУСН не представляется, контрольное соотношение КС 2.26 не должно создавать самостоятельную обязанность сформировать отчет. Контрольное соотношение проверяет показатели уже представленного расчета, но не отменяет освобождение, установленное специальным законом.
Требование по РСВ на АУСН может быть связано не с самой системой налогообложения, а с периодом до перехода, ошибочно представленной отчетностью или несовпадением данных в информационных системах ФНС.
Рассмотрим наиболее распространенные причины.
Причина 1. Требование относится к месяцу до перехода на АУСН.
До начала применения АУСН организация работала на УСН или другом режиме и должна была начислять взносы по действовавшему тарифу. Если в 2026 году база директора за такой месяц оказалась меньше МРОТ, КС 2.26 сработало обоснованно.
Причина 2. Организация самостоятельно подала РСВ за период АУСН.
Если бухгалтер сформировал нулевой РСВ, в разделе 3 могла появиться строка по директору с нулевой базой. Налоговая сопоставила ее с МРОТ и автоматически выявила нарушение.
Причина 3. В информационной системе ФНС не отражен переход.
Уведомление о переходе могло быть направлено с ошибкой, отклонено либо обработано позднее. Также организация могла не получить подтверждение начала применения режима.
Причина 4. Организация утратила право на АУСН.
При нарушении ограничений право на режим утрачивается с начала календарного месяца, в котором возникло несоответствие. С этой даты тариф 0 процентов перестает применяться, а обязанность по РСВ и обычным страховым взносам восстанавливается.
Причина 5. Требование сформировано автоматически без учета даты перехода.
Инспекция могла сопоставить сведения ЕГРЮЛ о директоре с ранее представленным РСВ, но не разделить месяцы до и после начала АУСН.
Причина 6. В ЕГРЮЛ и РСВ указаны разные руководители.
Если в программе отражен прежний директор, а в ЕГРЮЛ уже зарегистрирован новый, налоговая может не найти раздел 3 по действующему единоличному исполнительному органу либо проверить базу не того физического лица.
Получив требование КС 2.26 АУСН, не начинайте сразу пересчитывать взносы. Сначала определим конкретный месяц, по которому налоговая выявила расхождение.
Результат проверки сведем к одному из двух вариантов:
С 2025 года организация, применяющая УСН, может перейти на АУСН с первого числа любого календарного месяца. Для перехода нужно уведомить налоговый орган не позднее последнего числа месяца, предшествующего началу применения нового режима.
Например, чтобы применять АУСН с 1 июля 2026 года, уведомление необходимо направить не позднее 30 июня 2026 года. Право перехода в середине года предусмотрено для организаций на УСН. Организация на общей системе не может перейти на АУСН с произвольного месяца по этому основанию.
При переходе в течение года разделим расчет страховых взносов на два самостоятельных периода:
Не применяйте тариф 0 процентов задним числом ко всему календарному году. АУСН действует только с даты, подтвержденной налоговым органом.
Рассмотрим простой вариант. ООО применяло УСН до 31 марта 2026 года и перешло на АУСН с 1 апреля 2026 года.
В этом случае организация должна:
Именно такой подход налоговая служба разъясняла для организаций, перешедших на АУСН с 1 апреля: РСВ представляется за первый квартал, а за период применения АУСН расчет не подается.
Если КС 2.26 сработало по январю, февралю или марту, ссылка на АУСН не устранит нарушение. Эти месяцы относятся к прежнему режиму, поэтому базу директора действительно нужно проверить и при необходимости исправить.
Теперь проанализируем более сложную ситуацию. ООО применяло УСН с января по май 2026 года и перешло на АУСН с 1 июня.
За январь — май организация должна отразить выплаты, базу и взносы по правилам, действовавшим до перехода. Июнь уже относится к АУСН, поэтому единые взносы за этот месяц равны нулю и данные за июнь не нужно включать в РСВ как обычный период начисления.
В актуальных разъяснениях по заполнению отчетности применяется подход, при котором окончательный РСВ содержит только месяцы до перехода. Например, при переходе с 1 марта в РСВ за первый квартал включают январь и февраль, а показатели марта как месяца АУСН не заполняют.
При переходе с 1 июня в расчет включаем данные с 1 января по 31 мая. Отдельно представляем персонифицированные сведения за последний месяц до перехода, если они не заменены разделом 3 соответствующего РСВ.
Срок окончательного РСВ при переходе внутри квартала прямо не выделен в НК РФ отдельной нормой. В практических разъяснениях 1С:ИТС на июнь 2026 года использован консервативный подход: при переходе с 1 июня представить расчет за январь — май не позднее 25 июня. При отсутствии однозначного указания в уведомлении инспекции безопаснее не откладывать отчет до конца года и заранее подтвердить срок в своей ИФНС или через сервис обращения ФНС.
После представления окончательного расчета за период до АУСН повторять те же показатели в РСВ за последующие отчетные периоды не нужно. ФНС в июле 2026 года подтвердила, что после начала применения режима обязанность по последующим РСВ прекращается.
Когда требование КС 2.26 АУСН относится к месяцу до начала применения режима, проверим расчет по существу.
Посмотрим на пример. Организация применяла УСН до 30 апреля 2026 года и перешла на АУСН с 1 мая. Директору за март не начисляли зарплату. В первоначальном РСВ за первый квартал база руководителя за март была указана равной нулю. Если зарплата фактически перечислялась по проведенным ведомостям в банк, в 1С:ERP сформируйте документ «Начисление зарплаты» на основании этих ведомостей, а затем отдельно рассчитайте удержания и страховые взносы.
АУСН в марте еще не применялась. Следовательно, организация должна определить базу за март исходя из МРОТ 27 093 рубля и рассчитать взносы по тарифу, который применялся на УСН. В этом случае КС 2.26 сработало обоснованно, а ответ без уточненного расчета проблему не решит. Если при исправлении восстанавливаются фактические начисления зарплаты, отдельно проверьте расхождения по исчисленному НДФЛ между расчетными листками и налоговыми регистрами в 1С:ЗУП или 1С:ЗКГУ. Если корректируется только минимальная база руководителя для страховых взносов без начисления дохода, НДФЛ пересчитывать не нужно.
Если проверяемый месяц полностью относится к периоду АУСН, доначислять взносы по тарифу 30 процентов не нужно.
В ответе налоговой укажем:
Не подавайте уточненный РСВ за период АУСН только из-за автоматического требования. Сначала направьте пояснение и подтверждение режима. Представление лишнего расчета может повторно запустить КС 2.26 и создать дополнительные расхождения.
Уточненный расчет требуется, когда одновременно выполняются следующие условия:
Уточненный РСВ не нужен, если:
Если организация ошибочно представила РСВ за период АУСН, не пытайтесь самостоятельно исправлять его несколькими повторными расчетами. Направьте пояснение в инспекцию, укажите, что первоначальный отчет был представлен при отсутствии обязанности, и согласуйте порядок устранения записи с налоговым органом.
Отдельно проверим, не утратила ли организация право на специальный режим. Это возможно, например, при превышении лимита доходов или численности, открытии счета в неуполномоченном банке, выплате зарплаты наличными либо нарушении других требований Федерального закона № 17-ФЗ.
Право на АУСН утрачивается с начала календарного месяца, в котором возникло несоответствие. С этого месяца организация должна применять другой налоговый режим, начислять обычные страховые взносы и представлять РСВ.
Например, ООО применяло АУСН с января 2026 года, но в июне превысило допустимую среднюю численность работников. Право на режим утрачено с 1 июня. За январь — май единые взносы остаются нулевыми, а начиная с июня организация должна:
В таком случае пояснение о применении АУСН за июнь будет неправильным, поскольку тариф 0 процентов с начала месяца уже не действует.
К пояснению приложим документы, которые подтверждают дату перехода и право применять АУСН:
Не перегружайте ответ документами, которые не подтверждают вывод. Для требования за период АУСН обычно достаточно подтвердить дату перехода, отсутствие утраты права и сослаться на нулевой тариф.
Разберем по шагам безопасный порядок ответа.
Используйте следующий текст как основу и замените даты, номер требования и реквизиты организации.
«В ответ на требование о представлении пояснений в связи с несоблюдением контрольного соотношения КС 2.26 сообщаем следующее.
Организация применяет специальный налоговый режим “Автоматизированная упрощенная система налогообложения” с 1 апреля 2026 года. Уведомление о переходе на АУСН направлено в налоговый орган в установленный срок и принято. Право на применение специального налогового режима в проверяемом периоде организацией не утрачено.
В соответствии со статьей 18 Федерального закона от 25 февраля 2022 года № 17-ФЗ в период применения АУСН для организаций установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0 процентов. Согласно письму ФНС России от 15 января 2026 года № БС-4-11/117@ сумма исчисленных страховых взносов за руководителя коммерческой организации в период применения АУСН равна нулю независимо от размера базы для исчисления страховых взносов.
Кроме того, за период применения АУСН у организации отсутствует обязанность по представлению расчета по страховым взносам.
Просим учесть дату начала применения АУСН и признать отсутствие оснований для доначисления страховых взносов за указанный период. К пояснениям прилагаются подтверждение применения АУСН и копия уведомления о переходе».
Если часть требования относится к периоду до перехода, добавьте отдельный абзац:
«Показатели за период до начала применения АУСН дополнительно проверены. По результатам проверки представлен уточненный расчет по страховым взносам за соответствующий отчетный период».
Требование налоговой КС 2.26 АУСН можно считать не подтверждающим недоимку, если оно сформировано за месяц, в котором одновременно выполнялись следующие условия:
Однако даже ошибочное автоматическое требование нельзя игнорировать. Подготовьте пояснение в установленный срок и подтвердите обстоятельства документами.
Ошибка 1. Считать, что правило о минимальной базе вообще не распространяется на АУСН.
ФНС указала, что правило статьи 421 НК РФ применяется и к таким организациям. Особенность АУСН состоит не в отсутствии базы, а в тарифе 0 процентов.
Ошибка 2. Начислять 30 процентов с МРОТ за период АУСН.
Обычный тариф в период применения режима не используется. Сумма единых страховых взносов равна нулю.
Ошибка 3. Подавать нулевой РСВ за каждый квартал АУСН.
За период применения режима организация освобождена от самого расчета. Лишний отчет может стать причиной автоматического требования.
Ошибка 4. Отвечать на требование только фразой «мы на АУСН».
Укажите точную дату перехода, подтвердите прием уведомления и объясните применение тарифа 0 процентов.
Ошибка 5. Распространять АУСН на месяцы до перехода.
Если организация перешла с 1 июля, за январь — июнь действовали правила прежнего режима. КС 2.26 за эти месяцы нужно проверять в обычном порядке.
Ошибка 6. Не проверять утрату права на режим.
При нарушении ограничений тариф 0 процентов прекращает действовать с начала месяца утраты права.
Ошибка 7. Подавать уточненный РСВ за период, когда обязанности по отчету не было.
Сначала направьте пояснение и согласуйте действия с инспекцией.
Ошибка 8. Не сверять руководителя с ЕГРЮЛ.
КС 2.26 формируется на основании государственных регистрационных данных. Кадровые документы в учетной программе могут не совпадать с ними.
Ошибка 9. Путать единые взносы и взносы на травматизм.
Тариф 0 процентов относится к единым страховым взносам. Фиксированные взносы на травматизм организация на АУСН продолжает платить.
АУСН ООО страховые взносы на директора по единому тарифу не уплачивает. Правило о минимальной базе руководителя распространяется на организацию, но тариф в период АУСН составляет 0 процентов, поэтому итоговая сумма взносов равна нулю.
За период применения АУСН не нужно подавать РСВ и персонифицированные сведения в налоговую инспекцию. Следовательно, КС 2.26 не должно создавать обязанность сдавать расчет, от которого организация освобождена специальным законом.
При получении требования определим месяц расхождения. За период до перехода на АУСН проверим минимальную базу директора и при необходимости подадим уточненный РСВ. За период после перехода подготовим пояснение о тарифе 0 процентов и приложим подтверждение применения режима.
При переходе на АУСН в середине года разделим отчетность по дате начала режима. В окончательный РСВ включим только месяцы до перехода. Последующие РСВ не представляем, если организация продолжает правомерно применять АУСН.
Не забудем о фиксированных взносах на травматизм: в 2026 году они составляют 2 959 рублей за год и уплачиваются независимо от количества работников. Эти взносы не рассчитываются с МРОТ директора и не отражаются как обычные единые страховые взносы.
Информация носит справочный характер