Если не соблюдено КС 2.26, как исправить отчетность, зависит не от текста требования ИФНС, а от причины расхождения. В одном случае организация корректирует только минимальную базу страховых взносов директора. В другом случае бухгалтер действительно доначисляет зарплату. Иногда ошибка связана с неверной датой назначения или прекращения полномочий руководителя.
Эти ситуации затрагивают разные отчеты. Дополнительная база страховых взносов не всегда означает появление дохода по НДФЛ, изменение кадрового мероприятия или необходимость пересдавать все ранее представленные формы.
С 2026 года, если облагаемые выплаты единоличному исполнительному органу коммерческой организации за месяц меньше федерального МРОТ, база по страховым взносам в общем случае принимается равной МРОТ. Минимальная база и рассчитанные с нее взносы отражаются в отчетности по страховым взносам по соответствующему физическому лицу и в общих показателях организации.
Разберем расчет по страховым взносам, КС 2.26, уточненный РСВ, персонифицированные сведения, 6-НДФЛ, ЕФС-1 и уведомление об исчисленных суммах. В результате определим, какой комплект исправлений требуется в каждом сценарии.
Перед формированием корректировок ответьте на главный вопрос: организация только увеличивает базу страховых взносов до минимальной величины или начисляет директору реальный доход?
Исправление только базы страховых взносов означает, что фактическая зарплата, отпускные, премии и другие выплаты директору не меняются. Организация не создает задолженность перед руководителем и не выплачивает ему дополнительную сумму. Корректируется только показатель, с которого рассчитываются страховые взносы.
Доначисление фактической зарплаты означает, что бухгалтер исправляет расчет оплаты труда. У директора появляется реальный доход, который необходимо выплатить или зачесть, отразить в зарплатных регистрах, проверить по НДФЛ и учесть при заполнении отчетности.
Исправление периода полномочий означает, что первоначально была неверно определена дата назначения или прекращения полномочий директора. Такая ошибка может одновременно повлиять на минимальную базу, раздел 3 РСВ, кадровые документы и сведения о трудовой деятельности.
Не смешивайте эти варианты. Ошибка КС 2.26 в РСВ не требует автоматически начислять зарплату директору до МРОТ. Закон устанавливает минимальную базу страховых взносов, а не обязательную условную выплату в размере разницы между зарплатой и МРОТ.
Что исправляется — РСВ — Персонифицированные сведения — 6-НДФЛ — ЕФС-1.
Только дополнительная база по страховым взносам. РСВ: уточните, если первоначальный расчет уже представлен и база была занижена. Персонифицированные сведения: корректируйте только при изменении их показателей, ошибке в сумме выплат или отсутствии директора; после представления РСВ исправление обычно выполняется через уточненный РСВ. 6-НДФЛ: обычно не корректируется, поскольку реального дохода не возникает. ЕФС-1: обычно не корректируется, если кадровые даты и трудовые сведения были правильными.
Фактическая зарплата директору. РСВ: уточните, если изменились показатели уже представленного расчетного или отчетного периода. Персонифицированные сведения: проверьте сумму выплат за соответствующий месяц и момент представления РСВ. 6-НДФЛ: отразите доход и налог по правилам НДФЛ; уточнение требуется, если ошибка относится к уже представленному расчету. ЕФС-1: проверяйте только при изменении кадрового мероприятия, стажевых сведений или показателей специальных разделов формы.
Дата приема, назначения или прекращения полномочий. РСВ: пересчитайте минимальную базу пропорционально календарным дням полномочий и при необходимости представьте уточнение. Персонифицированные сведения: проверьте наличие директора и показатели выплат. 6-НДФЛ: корректируйте только в части реальных выплат и налога. ЕФС-1: исправьте, если неверно передана дата приема, увольнения или другое кадровое мероприятие.
Исправление уже представлено. РСВ: повторно не отправляйте, если уточненный расчет принят и содержит правильные показатели. Персонифицированные сведения, 6-НДФЛ и ЕФС-1: проверяйте по существу исправленной ошибки. К пояснению приложите подтверждение приема отчетности и укажите номер корректировки.
Практический вывод: единственный отчет, который почти всегда затрагивается при занижении минимальной базы директора в уже представленном квартальном расчете, — уточненный РСВ. Остальные формы исправляются только при изменении показателей, которые в них отражаются.
Это основной сценарий для КС 2.26. Например, директору за январь начислили зарплату 15 000 рублей, а страховые взносы рассчитали только с этой суммы. После проверки организация определила, что база должна быть равна федеральному МРОТ.
При таком исправлении фактическая зарплата остается равной 15 000 рублей. Разница между МРОТ и начисленной зарплатой не становится выплатой директору. Она используется только для определения базы страховых взносов.
В результате необходимо:
6-НДФЛ в этом сценарии обычно не затрагивается. У директора не появляется дополнительного денежного или натурального дохода, а организация не начисляет НДФЛ с условной разницы до минимальной базы. ФНС отдельно указывает, что при отсутствии зарплаты обязательными становятся именно страховые взносы, тогда как НДФЛ возникает при начислении и выплате дохода.
ЕФС-1 также не исправляйте только из-за увеличения базы по страховым взносам. Форма ЕФС-1 не дублирует расчет страховых взносов, представляемый в ФНС. Она содержит сведения о кадровых мероприятиях, стаже, отдельных выплатах государственных и муниципальных учреждений, дополнительных взносах и взносах на травматизм.
Такой вариант возникает, если организация установила самостоятельную ошибку в оплате труда. Например, директор фактически работал, но бухгалтер не начислил ему часть оклада, неправильно применил график или ошибочно оформил весь месяц как неоплачиваемый отпуск.
Здесь организация исправляет не только страховые взносы, но и реальный расчет с директором. Доначисленная сумма становится задолженностью работодателя перед руководителем и после выплаты образует доход, облагаемый НДФЛ.
Разберите исправление по шагам:
При расчете НДФЛ ориентируйтесь на фактический доход, а не на месяц, за который выполняется бухгалтерское доначисление. Для зарплаты датой получения дохода является день ее выплаты. Поэтому зарплата за прошлый месяц, фактически выплаченная после исправления, отражается в 6-НДФЛ с учетом даты выплаты и удержания налога.
Уточненный 6-НДФЛ за прошлый период нужен, если в уже представленном расчете были неверно отражены фактически полученный доход, исчисленный, удержанный или перечисленный налог. Для исправления ошибок представляется полный уточненный расчет: правильные показатели переносятся, а ошибочные заменяются.
Если доначисленная зарплата ранее не выплачивалась и будет выдана в текущем периоде, не включайте ее автоматически в уточненный 6-НДФЛ за месяц начисления. Сначала определите дату выплаты и период, в котором возник доход по НДФЛ.
Для КС 2.26 период полномочий имеет принципиальное значение. Если директор осуществлял полномочия неполный календарный месяц, минимальная база рассчитывается пропорционально количеству календарных дней исполнения полномочий.
Ошибка в дате может привести как к занижению, так и к завышению базы. Например, в программе директор был зарегистрирован с 15 февраля, хотя решение о назначении действует с 1 февраля. В другом случае прежнего руководителя ошибочно оставили действующим до конца месяца, хотя его полномочия прекратились 10-го числа.
Перед исправлением сопоставьте:
После определения правильного периода пересчитайте минимальную базу по календарным дням. Затем исправьте раздел 3 и сводные показатели РСВ.
Если была неверно передана дата приема или увольнения по трудовому договору, проверьте ЕФС-1. Подраздел 1.1 содержит даты кадровых мероприятий, включая прием и увольнение. Сведения о приеме и увольнении представляются не позднее следующего рабочего дня после оформления соответствующего решения или документа.
Для исправления ранее переданного кадрового мероприятия обычно требуется отменить ошибочную запись и представить правильную. Порядок формирования отменяющего и нового мероприятия проверьте по действующей форме ЕФС-1, формату СФР и используемой учетной программе.
Не исправляйте дату приема в ЕФС-1 только ради того, чтобы устранить КС 2.26. Сначала убедитесь, что кадровая дата действительно была неверной. Подгонка кадровой отчетности под расчет страховых взносов создаст новое несоответствие. Чтобы снизить риск повторных ошибок в кадровых документах, настройте обязательность реквизитов и проверки перед записью или проведением для нужных пользователей, подразделений и видов объектов.
Если уточненный РСВ уже отправлен, сначала проверьте не факт отправки, а результат приема.
Если расчет принят и показатели правильные, повторный уточненный РСВ обычно не нужен. В ответе на требование укажите дату отправки, номер корректировки и идентификатор принятого документа.
Если требование было сформировано до обработки уточненного расчета, поясните временную последовательность: когда обнаружена ошибка, когда выполнен перерасчет и когда отправлена корректировка.
Если после отправки обнаружена новая ошибка, представьте следующий уточненный РСВ с очередным номером корректировки. Новый расчет должен содержать окончательные правильные показатели, а не только разницу между предыдущим и новым вариантом.
КС 2.26, корректировка РСВ и доплата взносов требуются, если первоначальный расчет уже представлен, а минимальная база директора или сумма взносов была занижена.
Уточненный РСВ представьте за тот отчетный или расчетный период, в котором допущена ошибка. Например, если неправильная база относится к февралю 2026 года, исправляется РСВ за первый квартал 2026 года. Если ошибка относится к маю, исправляется расчет за полугодие.
Уточненный расчет включает ранее представленные разделы и приложения с исправленными показателями. Раздел 3 включается в отношении физических лиц, по которым вносятся изменения. При изменении показателей конкретного директора в уточненный расчет включите раздел 3 с его правильными данными и исправьте связанные сводные показатели.
Корректировка раздела 3 РСВ директора должна соответствовать общим суммам расчета. Нельзя увеличить персональную базу руководителя и оставить прежними итоговые страховые взносы по организации.
Проверьте как минимум:
Начиная с первого квартала 2026 года применяйте форму РСВ и контрольные соотношения, действующие для соответствующего периода. ФНС указывает, что для РСВ за периоды 2026 года применяются обновленная форма и контрольные соотношения, введенные для первого квартала 2026 года.
Персонифицированные сведения о физических лицах по форме КНД 1151162 не следует путать с разделом 3 РСВ. Это отдельная ежемесячная форма, в которой отражаются персональные данные и суммы выплат и иных вознаграждений за предшествующий календарный месяц.
При исправлении только дополнительной базы по взносам сумма фактически начисленной зарплаты может не меняться. Поэтому отдельная корректировка персонифицированных сведений требуется не во всех случаях.
Исправьте персонифицированные сведения, если:
Если меняется только минимальная база, а фактическая сумма выплат в персонифицированных сведениях была указана правильно, не заменяйте ее условной разницей до МРОТ. Минимальная база и фактическое вознаграждение являются разными показателями.
Особое правило: уточненные персонифицированные сведения можно направить до представления РСВ за соответствующий отчетный период. После подачи РСВ исправление за месяцы этого периода выполняется через уточненный РСВ. Отдельная форма КНД 1151162, отправленная после РСВ, может быть не принята.
Например, ошибка за январь обнаружена 10 марта, а РСВ за первый квартал еще не представлен. При наличии ошибки в персонифицированных сведениях за январь можно подать корректирующую месячную форму. Если ошибка обнаружена после представления РСВ за первый квартал, исправляйте данные через уточненный РСВ.
Дополнительная база страховых взносов НДФЛ сама по себе не образует. Поэтому при исправлении только КС 2.26 не увеличивайте доход директора в 6-НДФЛ, не начисляйте налог с разницы до МРОТ и не показывайте несуществующую задолженность перед руководителем.
6-НДФЛ проверяйте в следующих случаях:
Если ошибка затрагивает уже представленный 6-НДФЛ, подайте уточненный расчет за соответствующий период. В уточненный расчет включите все правильные показатели формы, а не только исправленную строку. Если годовые справки о доходах были правильными, повторно включать их в уточненный годовой расчет не требуется; при ошибке включаются исправленные справки.
Если зарплата за прошлый месяц начислена и выплачена только сейчас, определите дату дохода по дню выплаты. Такая сумма может попасть в текущий 6-НДФЛ без корректировки прошлого расчета.
Если зарплата была фактически выплачена раньше, но организация не отразила ее в уже представленном расчете, потребуется уточненный 6-НДФЛ за период фактической выплаты.
КС 2.26 относится к расчету страховых взносов, представляемому в ФНС. Поэтому ЕФС-1 не пересдается автоматически вслед за уточненным РСВ.
Проверьте ЕФС-1, если исправление связано с:
Если организация только увеличила минимальную базу директора для единого тарифа страховых взносов, а кадровые сведения правильные, подраздел 1.1 ЕФС-1 корректировать не нужно.
Раздел 2 ЕФС-1 содержит сведения о страховых взносах на травматизм. Правило о минимальной базе директора по статье 421 НК РФ непосредственно относится к страховым взносам, администрируемым ФНС, и само по себе не означает необходимость увеличивать базу по взносам на травматизм.
СФР указывает, что подраздел 1.1 ЕФС-1 применяется для сведений о трудовой деятельности, а раздел 2 — для взносов на страхование от несчастных случаев. У этих разделов самостоятельные основания и сроки представления.
Уведомление об исчисленных суммах страховых взносов необходимо проверять отдельно от РСВ.
По общему порядку уведомление по страховым взносам представляется за первый и второй месяцы квартала, поскольку срок уплаты наступает раньше срока представления РСВ. За третий месяц квартала отдельное уведомление обычно не требуется: налоговый орган получает сумму обязательства из РСВ.
Например, уведомления представляются за январь и февраль. За март сумма взносов отражается в РСВ за первый квартал. Аналогично действуйте по апрелю и маю, июлю и августу, октябрю и ноябрю.
Если после перерасчета КС 2.26 увеличились взносы за первый или второй месяц квартала и ранее в уведомлении была указана меньшая сумма, сформируйте исправленное уведомление. Указывайте правильную общую сумму страховых взносов за месяц, а не только величину доплаты.
При исправлении суммы повторите КПП, КБК, ОКТМО и код периода из первоначальной строки, но укажите правильную сумму. При исправлении других реквизитов сначала обнулите ошибочную обязанность, затем отдельной строкой укажите правильные реквизиты и сумму.
Если исправление относится к третьему месяцу квартала, отдельное уведомление обычно не формируйте. Исправьте РСВ.
Если уточненный РСВ уже представлен и принят, не дублируйте его показатели новым уведомлением без необходимости. Сначала проверьте данные единого налогового счета и убедитесь, что обязательство сформировано по уточненному расчету.
После перерасчета определите сумму недоимки отдельно по каждому месяцу. Страховые взносы рассчитываются помесячно, поэтому для правильного определения пеней важно установить первоначальный срок уплаты каждой недостающей суммы.
Выполните следующие действия:
Если ошибка привела к занижению суммы страховых взносов, уточненный расчет обязателен. При самостоятельном исправлении до того, как организация узнала об обнаружении ошибки налоговым органом, освобождение от ответственности возможно при соблюдении условий статьи 81 НК РФ, включая погашение недостающей суммы и пеней до представления уточнения.
Если организация уже получила требование по КС 2.26, не обещайте в пояснении отсутствие штрафа. Налоговый орган уже сообщил о выявленном расхождении, поэтому условия освобождения от ответственности необходимо оценивать с учетом даты требования и конкретных обстоятельств.
Последовательность действий зависит от конфигурации и релиза программы. Перед исправлением обновите 1С до версии, поддерживающей минимальную базу руководителя с 2026 года. Если организация ведет учет в нескольких типовых базах, архивируйте, обновите и протестируйте выбранные базы в автоматическом режиме перед перерасчетом.
В 1С:ЗУП 3 проверьте признак должности единоличного руководителя и документ Регистрация облагаемой базы руководителя. После регистрации дополнительной базы может потребоваться повторный расчет документа Начисление зарплаты и взносов или создание документа Перерасчет страховых взносов. Для автоматизации этой операции можно использовать обработку для пересчета страховых взносов в документах за период.
Если исправляется реальная зарплата, используйте штатные документы начисления и перерасчета зарплаты. Не заменяйте фактическое начисление ручной регистрацией базы страховых взносов. Если в 1С:ERP зарплата уже выплачена по проведенным ведомостям в банк, но расчетный документ не сформирован, создайте документ «Начисление зарплаты» на основании проведенных ведомостей, затем самостоятельно проверьте дубли, рассчитайте удержания и страховые взносы.
В 1С:Бухгалтерии 3.0 расчет может выполняться документами Начисление зарплаты и Регистрация облагаемой базы руководителя. Точный порядок зависит от наличия трудового договора, установленного оклада и версии конфигурации.
После исправления сформируйте последовательно:
Сравните автоматические отчеты с ручным расчетом. Особое внимание уделите ситуации, когда зарплата не меняется, а увеличивается только база по страховым взносам. Если при исправлении изменились фактическая зарплата, отпускные, премии или другие доходы, в 1С:ЗУП или 1С:ЗКГУ проверьте расхождения по исчисленному НДФЛ между расчетными листками и налоговыми регистрами. Если менялась только техническая база страховых взносов, НДФЛ корректировать не нужно.
Директору за январь 2026 года начислена зарплата 12 000 рублей. Организация рассчитала страховые взносы с 12 000 рублей и отразила их в уведомлении за январь. В апреле после представления РСВ за первый квартал поступило требование: не соблюдено КС 2.26.
После проверки установлено, что полномочия директора действовали весь январь. Фактическая зарплата 12 000 рублей начислена правильно. Ошибка относится только к базе страховых взносов.
Организация выполняет следующие действия:
В феврале директор отработал полный месяц, но из-за ошибки в кадровой настройке ему начислили только 10 000 рублей вместо оклада 40 000 рублей. Ошибка обнаружена в мае.
Организация принимает решение доначислить реальную зарплату 30 000 рублей. После исправления общая зарплата за февраль составляет 40 000 рублей и превышает минимальную базу.
Бухгалтер выполняет следующие действия:
Ответ на требование КС 2.26 должен содержать конкретный результат проверки. Не ограничивайтесь фразой «ошибка исправлена».
Укажите:
Пример пояснения при исправлении только базы:
В ответ на требование № ___ от ___ сообщаем, что при формировании расчета по страховым взносам за ___ в отношении генерального директора ___ была занижена база для исчисления страховых взносов. Фактически начисленные выплаты за ___ составили ___ рублей. Полномочия единоличного исполнительного органа осуществлялись полный календарный месяц, поэтому база пересчитана до минимальной величины, установленной пунктом 1 статьи 421 НК РФ. Уточненный РСВ с номером корректировки ___ представлен ___. Дополнительные страховые взносы в сумме ___ рублей уплачены. Фактический доход директора не доначислялся, в связи с чем показатели 6-НДФЛ и ЕФС-1 не изменились.
Пример пояснения при реальном доначислении зарплаты:
В ответ на требование № ___ от ___ сообщаем, что при расчете заработной платы генерального директора ___ за ___ выявлено неполное начисление оклада. Зарплата доначислена в сумме ___ рублей, страховые взносы пересчитаны. Уточненный РСВ с номером корректировки ___ представлен ___. Доначисленная зарплата выплачена ___, НДФЛ исчислен и удержан при выплате. Доход и налог отражены в расчете 6-НДФЛ за период, соответствующий дате фактической выплаты.
Ошибка 1. Корректировать все отчеты одновременно. Сначала определите, какие показатели действительно изменились.
Ошибка 2. Доначислять зарплату до МРОТ только для устранения КС 2.26. Если фактическая зарплата рассчитана правильно, увеличьте только базу страховых взносов.
Ошибка 3. Начислять НДФЛ с дополнительной базы. Условная база по взносам не является фактическим доходом директора.
Ошибка 4. Подавать отдельные персонифицированные сведения после РСВ. После представления квартального расчета исправление за соответствующий период выполняйте через уточненный РСВ.
Ошибка 5. Не включать раздел 3 директора в уточненный РСВ. Если меняются его персонализированные показатели, правильный раздел 3 должен входить в корректировку.
Ошибка 6. Исправлять только раздел 3. При изменении базы и взносов скорректируйте также сводные показатели.
Ошибка 7. Подавать уведомление на сумму доплаты. В исправленном уведомлении указывается правильная общая сумма обязательства за месяц.
Ошибка 8. Корректировать ЕФС-1 из-за любого изменения РСВ. ЕФС-1 исправляется только при изменении сведений, входящих в эту форму.
Ошибка 9. Относить доначисленную зарплату в 6-НДФЛ только по месяцу, за который она рассчитана. Проверьте дату фактической выплаты дохода.
Ошибка 10. Повторно отправлять уже принятый уточненный РСВ. Сначала проверьте квитанцию, протокол и состояние ЕНС.
Если уточненный РСВ по директору меньше МРОТ исправляет только минимальную базу страховых взносов, обычно необходимо пересдать РСВ, проверить уведомление и доплатить взносы. 6-НДФЛ и ЕФС-1 при этом, как правило, не меняются.
Персонифицированные сведения корректируйте, если в них неверно указаны директор, персональные данные или фактические выплаты. После представления РСВ за соответствующий период исправление выполняйте через уточненный РСВ.
При реальном доначислении зарплаты проверьте не только РСВ, но и дату выплаты дохода, НДФЛ, 6-НДФЛ и персонифицированные сведения. ЕФС-1 затрагивается только при изменении кадровых или иных показателей, входящих в форму.
Если корректировка уже отправлена и принята, повторно ее не дублируйте. Приложите к ответу на требование квитанцию о приеме и укажите номер уточненного расчета.
Информация носит справочный характер.