С 1 января 2026 года коммерческие организации должны ежемесячно проверять базу для начисления страховых взносов в отношении физического лица, которое является единоличным исполнительным органом. Если облагаемые страховыми взносами выплаты директору за месяц меньше федерального МРОТ или отсутствуют, базу по взносам в общем случае принимают равной МРОТ. В 2026 году федеральный МРОТ составляет 27 093 рубля.
Правило действует и тогда, когда директор находился в ежегодном отпуске, отпуске без сохранения зарплаты или на больничном. Отпуск и временная нетрудоспособность уменьшают фактические начисления, но сами по себе не прекращают полномочия единоличного исполнительного органа. Поэтому запросы «директор в отпуске страховые взносы с МРОТ», «КС 2.26 директор был в отпуске» и «директор на больничном страховые взносы с МРОТ» относятся к одному принципу: сравнивайте облагаемые выплаты за календарный месяц с полной минимальной базой, пока полномочия директора действовали весь месяц.
Разберем отдельно ежегодный отпуск, отпуск за свой счет, частичный и полный больничный, отсутствие зарплаты, подписание документов во время отдыха, порядок расчета базы, исправление РСВ и подготовку ответа на требование ИФНС.
Контрольное соотношение КС 2.26 применяется при проверке расчета по страховым взносам. Налоговая инспекция сопоставляет сведения ЕГРЮЛ о лице, исполняющем полномочия единоличного исполнительного органа, с показателями раздела 3 РСВ.
Если директор осуществлял полномочия полный календарный месяц, показатель базы по соответствующему месяцу в строке 150 подраздела 3.2.1 раздела 3 должен быть не меньше федерального МРОТ. Если полномочия возникли или прекратились в середине месяца, минимальная база определяется пропорционально календарным дням исполнения полномочий. Если условие не выполнено, инспекция может направить требование о представлении пояснений или внесении исправлений в течение пяти рабочих дней.
Отдельное соотношение КС 2.25 проверяет, представлен ли раздел 3 на директора, сведения о котором содержатся в ЕГРЮЛ. Таким образом, отсутствие начисленной зарплаты не позволяет просто исключить руководителя из персонифицированных разделов расчета.
Важно: КС 2.26 проверяет не размер оклада и не сумму фактически выданных денег, а базу для исчисления страховых взносов за каждый отдельный календарный месяц.
Ежегодный отпуск, отпуск без сохранения зарплаты и больничный относятся к трудовым отношениям. Полномочия единоличного исполнительного органа относятся к корпоративному управлению организацией. Пока директор остается лицом, которое вправе действовать от имени компании без доверенности, минимальная база определяется за весь период его полномочий.
Количество фактически отработанных дней не уменьшает минимальную базу. Поэтому нельзя рассчитать ее пропорционально рабочим дням, оставшимся после отпуска или больничного. Пропорциональный расчет допускается только тогда, когда сами полномочия единоличного исполнительного органа продолжались неполный календарный месяц, например при назначении нового директора, прекращении полномочий или ликвидации организации.
Например, если директор отработал три рабочих дня, а остальные дни месяца находился в отпуске, его полномочия все равно действовали полный месяц. Облагаемую зарплату за три дня нужно сравнивать с полным федеральным МРОТ, а не с частью МРОТ за три рабочих дня.
Отпускные облагаются страховыми взносами и участвуют в сравнении с МРОТ. Но учитывать их нужно в том месяце, в котором отпускные были начислены. Если отпускные начислены в предыдущем месяце, они не увеличивают облагаемые выплаты месяца, на который приходится отпуск. Дата выплаты денег на карту сама по себе не переносит сумму в другой месяц для расчета страховых взносов: ориентируйтесь на дату начисления выплаты.
Рассмотрим основные ситуации.
Таким образом, страховые взносы директора в отпуске зависят не от количества дней отдыха, а от суммы облагаемых начислений за конкретный календарный месяц.
Формулировка «директор весь месяц в отпуске страховые взносы» не означает, что всегда нужно дополнительно начислять зарплату. Нужно увеличить только базу для расчета взносов. Фактический доход, задолженность перед директором и базу по НДФЛ до МРОТ не доводите.
Отпуск без сохранения заработной платы не предусматривает начисление зарплаты за дни отсутствия. Однако КС 2.26 отпуск за свой счет отдельно не исключает. Если директор продолжал числиться единоличным исполнительным органом весь месяц, минимальная база остается равной полному федеральному МРОТ.
Поэтому запросы «директор в отпуске без содержания взносы», «КС 2.26 отпуск без сохранения зарплаты» и «КС 2.26 отпуск директора» имеют одинаковый практический ответ: отсутствие зарплаты из-за отпуска не уменьшает минимальную базу по страховым взносам.
Если отпуск без сохранения зарплаты длился часть месяца, выполните следующие действия:
Если отпуск за свой счет продолжался весь месяц и облагаемых выплат не было, база по страховым взносам составит 27 093 рубля для полного месяца 2026 года. При общем тарифе 30 процентов и до достижения единой предельной базы сумма взносов составит 8 127,90 рубля. Для организаций с пониженными тарифами расчет выполняйте по тарифу, который применяется к соответствующей части базы.
При болезни директора сначала отделите облагаемые выплаты от пособия по временной нетрудоспособности. Зарплата за отработанные дни, премии, отпускные и облагаемые доплаты участвуют в сравнении с МРОТ. Пособие по временной нетрудоспособности в размере, установленном законодательством, страховыми взносами не облагается и при сравнении с МРОТ не учитывается. Это относится и к оплате первых трех дней болезни за счет работодателя.
Например, директор болел с 10-го по 31-е число месяца. За отработанную часть месяца ему начислена зарплата 16 000 рублей, а пособие по временной нетрудоспособности составило 24 000 рублей. Общий доход равен 40 000 рублей, но облагаемая страховыми взносами выплата составляет только 16 000 рублей. Следовательно, базу по взносам нужно определить в размере федерального МРОТ.
Не складывайте зарплату и необлагаемое больничное пособие для проверки КС 2.26. Контрольное соотношение анализирует базу страховых взносов, а не общий доход физического лица.
Если не соблюдено КС 2.26 и директор на больничном находился только часть месяца, объяснение о временной нетрудоспособности не заменит исправление расчета. При сохранении полномочий полный месяц база не уменьшается пропорционально дням болезни.
Если директор весь месяц находился на больничном и получил только пособие по временной нетрудоспособности, облагаемая база по фактическим начислениям может быть равна нулю. Однако полномочия единоличного исполнительного органа при этом не прекращаются. Поэтому директор весь месяц на больничном, взносы за него в общем случае рассчитываются исходя из полного федерального МРОТ.
Иной результат возможен, если в течение месяца полномочия директора действительно прекратились или были переданы в установленном порядке. Тогда минимальную базу рассчитывайте за календарные дни, в течение которых физическое лицо оставалось единоличным исполнительным органом.
Сам листок нетрудоспособности подтверждает уважительную причину отсутствия на рабочем месте, но не подтверждает прекращение корпоративных полномочий. Поэтому он не является основанием для снижения минимальной базы до количества отработанных дней.
Вопрос «нужно ли платить взносы за директора без зарплаты» решается исходя из его статуса. Если физическое лицо указано в ЕГРЮЛ как единоличный исполнительный орган коммерческой организации и его полномочия действовали весь месяц, отсутствие трудового договора, зарплаты, хозяйственной деятельности или движения по расчетному счету не освобождает организацию от минимальной базы.
Фраза «КС 2.26 директор не работал» сама по себе не описывает исключение. Для применения минимальной базы важно не то, выполнял ли директор ежедневные трудовые операции, а то, сохранялись ли его полномочия единоличного исполнительного органа.
Не путайте отсутствие дохода и условную базу страховых взносов. Если выплат не было:
Отпуск директора не прекращает его полномочия действовать от имени юридического лица без доверенности. Поэтому сам факт подписания договоров, первичных документов, отчетности или банковских документов во время отпуска не создает оснований для уменьшения страховых взносов. Наоборот, такие действия подтверждают, что директор продолжал осуществлять полномочия.
Для КС 2.26 не имеет решающего значения, подписывал директор документы или полностью воздерживался от работы: при сохранении полномочий весь месяц действует полная минимальная база.
При этом отдельно проверьте кадровое оформление. Если во время ежегодного оплачиваемого отпуска директор фактически приступил к работе, корректным вариантом является оформление отзыва из отпуска с согласия работника и определение порядка использования оставшейся части отпуска. Отзыв из ежегодного отпуска допускается только с согласия работника.
Если документы подписывал заместитель или другой сотрудник по доверенности, это также не означает автоматического прекращения полномочий директора. Временная передача отдельных функций и прекращение статуса единоличного исполнительного органа являются разными событиями.
Разберем расчет по шагам.
Для полного месяца: минимальная база равна федеральному МРОТ.
Для неполного месяца полномочий: федеральный МРОТ разделите на количество календарных дней месяца и умножьте на количество календарных дней исполнения полномочий.
Не применяйте пропорцию по рабочим дням отпуска, больничного, неполной ставки или неполного рабочего времени. Районный коэффициент и северную надбавку к федеральному МРОТ для расчета минимальной базы также не добавляйте.
Пример 1. Ежегодный отпуск часть месяца. Директор находился в отпуске с 11-го числа до конца месяца. Отпускные начислены в предыдущем месяце. За отработанные дни текущего месяца начислена зарплата 18 000 рублей. Полномочия действовали весь месяц. База по страховым взносам за текущий месяц составит 27 093 рубля.
Пример 2. Отпускные начислены в текущем месяце. Директору начислены отпускные 32 000 рублей, других выплат не было. Поскольку отпускные облагаются взносами и превышают МРОТ, база составит фактические 32 000 рублей.
Пример 3. Отпуск без сохранения зарплаты весь месяц. Выплаты отсутствуют, но директор остается единоличным исполнительным органом. База составит 27 093 рубля. Начислять директору зарплату 27 093 рубля и удерживать НДФЛ не нужно.
Пример 4. Больничный часть месяца. Зарплата за отработанные дни равна 14 000 рублей, пособие по временной нетрудоспособности — 22 000 рублей. Для сравнения с МРОТ учитывается только облагаемая зарплата 14 000 рублей. База составит 27 093 рубля.
Пример 5. Больничный весь месяц. Директору начислено только необлагаемое пособие. Полномочия действовали весь месяц. База по единому тарифу страховых взносов составит 27 093 рубля.
Пример 6. Прекращение полномочий в середине месяца. Полномочия действовали 10 календарных дней в месяце продолжительностью 30 дней. Минимальная база составит 27 093 рубля, разделенные на 30 и умноженные на 10, то есть 9 031 рубль. С этой суммой сравните фактические облагаемые выплаты за период полномочий.
Перед исправлением отчетности обновите конфигурацию 1С до релиза, в котором поддержан расчет минимальной базы руководителя. Механизм реализован, в частности, в 1С:Зарплате и управлении персоналом 3 начиная с версий 3.1.34.172 и 3.1.36.39, а в 1С:Бухгалтерии предприятия 3.0 — в актуальных релизах 2026 года.
В 1С:ЗУП 3 проверьте карточку должности директора. Для нее должен быть установлен признак Должность единоличного руководителя коммерческой организации. После окончательного расчета зарплаты сформируйте документ Регистрация облагаемой базы руководителя. Документ определяет сумму, которой не хватает до минимальной базы.
Если директор находится в отпуске без сохранения оплаты и вознаграждение за месяц отсутствует, документ Регистрация облагаемой базы руководителя должен показать сумму базы в размере МРОТ. После проведения документа пересчитайте взносы в документе Начисление зарплаты и взносов либо используйте документ Перерасчет страховых взносов, если такой порядок требуется в применяемом релизе программы. Для дополнительного контроля и детализации расчетов пригодится отчет для анализа начислений и страховых взносов по сотрудникам.
В 1С:Бухгалтерии 8 редакции 3.0 порядок зависит от оформления директора. Если с ним заключен трудовой договор и установлен положительный оклад, доначисление взносов выполняется при проведении документа Начисление зарплаты. Если оклад равен нулю или трудовой договор отсутствует, используйте документ Регистрация облагаемой базы руководителя. Названия разделов меню могут различаться в простом и полном интерфейсе.
После расчета проверьте:
Если точные названия документов или расположение команд отличаются, проверьте релиз конфигурации и описание изменений. Не создавайте ручные операции до обновления программы и проверки стандартного механизма.
Если инспекция сообщает, что не соблюдено КС 2.26 и директор в отпуске находился весь месяц или его часть, сначала определите, действительно ли база была занижена.
Если полномочия действовали весь месяц, а база оказалась ниже МРОТ, отпуск не является достаточным пояснением. Рассчитайте взносы заново, сформируйте уточненный РСВ и сообщите инспекции об исправлении.
Если полномочия действовали неполный месяц, проверьте пропорциональный расчет по календарным дням. К пояснению приложите документы о назначении или прекращении полномочий и расчет минимальной базы.
Уточненный РСВ потребуется, если одновременно выполняются следующие условия:
Перед подготовкой уточненного расчета исправьте начисления в учетной программе. Затем повторно сформируйте РСВ и убедитесь, что изменения отражены не только в персонифицированных показателях директора, но и в итоговых суммах по организации. Если при исправлении изменялись фактическая зарплата, отпускные, облагаемые доплаты или другие доходы директора, отдельно проверьте расхождения по исчисленному НДФЛ между расчетными листками и налоговыми регистрами. При регистрации только технической базы по страховым взносам без начисления дохода НДФЛ корректировать не нужно.
Если из-за ошибки страховые взносы были занижены, рассчитайте доплату и пени по общим правилам. Уплату и представление уточненного расчета организуйте с учетом даты обнаружения ошибки и даты получения требования.
Не исправляйте РСВ только на основании КС механически. Сначала исключите случаи, когда инспекция использовала неверные даты полномочий или когда расчет пропорциональной базы выполнен правильно.
Отпуск и больничный к таким основаниям не относятся. Полный МРОТ не применяется в следующих основных ситуациях:
Не распространяйте перечисленные исключения на обычный отпуск за свой счет, ежегодный отпуск или временную нетрудоспособность.
Для ежегодного оплачиваемого отпуска проверьте:
Для отпуска без сохранения зарплаты проверьте:
Для больничного проверьте:
Во всех случаях отдельно проверьте решение о назначении директора, срок полномочий, приказ о вступлении в должность, сведения ЕГРЮЛ и документы о прекращении полномочий.
Состав приложений зависит от причины расхождения. Обычно подготовьте:
При обычном отпуске или больничном не направляйте только приказ или листок нетрудоспособности с утверждением, что директор не работал. Эти документы подтверждают причину отсутствия, но не отменяют минимальную базу.
В ответ на требование № ___ от ___ сообщаем, что генеральный директор ___ в период с ___ по ___ находился в ежегодном оплачиваемом отпуске. Полномочия единоличного исполнительного органа сохранялись в течение полного календарного месяца. При первоначальном формировании расчета по страховым взносам база была ошибочно определена исходя только из фактических облагаемых выплат, которые составили менее федерального МРОТ. В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 421 НК РФ база скорректирована до установленной минимальной величины. Уточненный расчет по страховым взносам с номером корректировки ___ представлен ___. Недостающая сумма страховых взносов и пени уплачены. К пояснению прилагаются приказ об отпуске, расчет начислений, расчет минимальной базы и подтверждение представления уточненного РСВ.
Если отпускные были начислены в предыдущем месяце, дополнительно укажите это обстоятельство и приложите расчет, показывающий, какие облагаемые выплаты относятся к каждому месяцу.
В ответ на требование № ___ от ___ сообщаем, что генеральный директор ___ в период с ___ по ___ был временно нетрудоспособен. За рассматриваемый месяц начислены зарплата за фактически отработанные дни в сумме ___ рублей и пособие по временной нетрудоспособности в сумме ___ рублей. Пособие не включено в базу страховых взносов. Полномочия единоличного исполнительного органа сохранялись полный календарный месяц, поэтому база для исчисления страховых взносов определена в размере федерального МРОТ. В первоначальном РСВ сумма была отражена неверно. Уточненный расчет с номером корректировки ___ представлен ___. К пояснению прилагаются сведения о периоде нетрудоспособности, расчет начислений, расчет минимальной базы и подтверждение отправки уточненного РСВ.
Если первоначальная база была рассчитана правильно, но требование возникло из-за неверных сведений о периоде полномочий, замените описание исправления на пояснение фактических дат и приложите документы о назначении или прекращении полномочий.
Ошибка 1. Уменьшать МРОТ пропорционально дням отпуска или больничного. Это неправильно, если полномочия директора действовали весь месяц.
Ошибка 2. Складывать зарплату с больничным пособием. Необлагаемое пособие не участвует в сравнении с МРОТ.
Ошибка 3. Учитывать отпускные в месяце отпуска, хотя они начислены раньше. Для страховых взносов выплаты учитываются в месяце начисления.
Ошибка 4. Доначислять директору зарплату до МРОТ. Новое правило увеличивает базу страховых взносов, а не фактическую выплату.
Ошибка 5. Начислять НДФЛ с условной разницы. При отсутствии фактического дохода база по НДФЛ не возникает.
Ошибка 6. Не включать директора без зарплаты в раздел 3 РСВ. Сведения о единоличном исполнительном органе должны быть отражены в расчете.
Ошибка 7. Считать среднюю зарплату за квартал или год. Сравнение с МРОТ выполняется отдельно за каждый календарный месяц.
Ошибка 8. Применять региональный МРОТ или увеличивать федеральный МРОТ на районный коэффициент. Для минимальной базы используется федеральный МРОТ, установленный на начало года.
Ошибка 9. Считать приказ об отпуске достаточным основанием для ответа без корректировки. Обычный отпуск не относится к исключениям из минимальной базы.
Ошибка 10. Исправлять только отчетность, не исправляя учетную программу. Это приведет к повторному расхождению при следующем формировании РСВ.
Если директор находился в ежегодном отпуске, отпуске без сохранения зарплаты или на больничном, но оставался единоличным исполнительным органом весь месяц, минимальная база по страховым взносам в общем случае равна полному федеральному МРОТ.
Отпуск, больничный, отсутствие зарплаты, неполная ставка и отсутствие деятельности организации не позволяют уменьшить базу пропорционально отработанному времени. Пропорция применяется только к календарным дням фактического осуществления полномочий единоличного исполнительного органа в месяце их начала или прекращения.
Сравнивайте с МРОТ только выплаты, которые облагаются страховыми взносами. Отпускные учитывайте в месяце начисления, а пособие по временной нетрудоспособности исключайте. Условную разницу до МРОТ отражайте только в учете страховых взносов: не начисляйте на нее зарплату и НДФЛ.
Если не соблюдено КС 2.26 из-за отпуска или больничного, одного пояснения об отсутствии директора обычно недостаточно. Пересчитайте базу, исправьте учет, представьте уточненный РСВ и приложите понятную помесячную расшифровку.
Информация носит справочный характер.