← На главную

Рассмотрим ситуацию организации на общей системе налогообложения, которая ранее перечисляла только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, но по итогам III квартала 2023 года обнаружила превышение установленного лимита доходов.

Разберем по шагам:

1. как проверить лимит доходов за предыдущие четыре квартала;
2. с какого квартала возникает обязанность перечислять ежемесячные авансовые платежи;
3. нужно ли уведомлять налоговую инспекцию;
4. как рассчитать авансы за октябрь, ноябрь и декабрь 2023 года;
5. какие суммы указать в строках 290–340 Листа 02 декларации;
6. как заполнить подраздел 1.2 Раздела 1;
7. почему строки 270, 300 и 330 не обязательно должны совпадать;
8. нужно ли продолжать платить ежемесячные авансы в I квартале 2024 года;
9. можно ли затем вернуться к уплате только квартальных авансов;
10. как проверить расчет в 1С.

Определим, какой порядок уплаты применяется

Для начала разделим два разных варианта ежемесячной уплаты налога на прибыль.

Первый вариант — ежемесячные авансовые платежи внутри квартала с последующей доплатой или уменьшением по итогам квартала. Именно этот порядок рассматривается в нашей ситуации.

Второй вариант — ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. При таком варианте организация рассчитывает налог нарастающим итогом по окончании каждого месяца и ежемесячно представляет декларацию.

Не смешивайте эти режимы. Превышение лимита доходов само по себе переводит организацию на общий порядок, предусмотренный пунктом 2 статьи 286 НК РФ: квартальный расчет налога плюс ежемесячные авансовые платежи внутри квартала. Оно не означает автоматического перехода на расчет исходя из фактической прибыли.

При обычных ежемесячных авансах внутри квартала продолжайте представлять декларации по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Ежемесячные декларации представлять не требуется.

Проверим лимит доходов за предыдущие четыре квартала

Организации вправе перечислять только квартальные авансовые платежи, если доходы от реализации за предыдущие четыре последовательных квартала не превышали в среднем 15 000 000 рублей за каждый квартал.

Это правило установлено пунктом 3 статьи 286 НК РФ.

Показатель можно проверить двумя равнозначными способами:

1. сложить доходы от реализации за четыре предыдущих квартала и сравнить результат с 60 000 000 рублей;
2. сложить доходы за четыре квартала, разделить результат на четыре и сравнить среднее значение с 15 000 000 рублей.

Рассмотрим данные организации:

1. IV квартал 2022 года — 9 190 435 рублей;
2. I квартал 2023 года — 11 996 762 рубля;
3. II квартал 2023 года — 19 705 432 рубля;
4. III квартал 2023 года — 20 953 461 рубль.

Общая сумма составит:

9 190 435 + 11 996 762 + 19 705 432 + 20 953 461 = 61 846 090 рублей.

Средний доход за квартал составит:

61 846 090 / 4 = 15 461 522,50 рубля.

Средний доход превышает 15 000 000 рублей. Следовательно, условие для уплаты только квартальных авансов больше не выполняется.

Организация обязана перейти на квартальные платежи с ежемесячными авансами внутри квартала начиная с IV квартала 2023 года.

Обратите внимание: статус микропредприятия на это правило не влияет. Категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется по отдельным критериям, но не освобождает организацию от применения порядка, установленного статьей 286 НК РФ.

Какие доходы включим в расчет лимита

При проверке лимита используйте не всю бухгалтерскую выручку и не все поступления денежных средств, а доходы от реализации, определяемые по статье 249 НК РФ.

Проанализируем основные правила:

1. учитывайте доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
2. не включайте НДС и акцизы, предъявленные покупателям;
3. не включайте внереализационные доходы, например некоторые проценты, штрафы, курсовые разницы и безвозмездно полученное имущество;
4. не ориентируйтесь только на поступление оплаты на расчетный счет;
5. применяйте тот метод признания доходов, который организация использует для налога на прибыль: метод начисления или кассовый метод, если имеются основания для его применения.

Например, если организация получила значительную положительную курсовую разницу, такая сумма может увеличить налоговую базу и налог на прибыль, но при проверке лимита по пункту 3 статьи 286 НК РФ ее не следует автоматически включать в доходы от реализации.

Одновременно не следует уменьшать доходы от реализации на связанные с продажами расходы. Для лимита анализируем именно доход, а не прибыль и не разницу между доходами и расходами.

Проверьте показатель по данным налогового учета. В типовой конфигурации 1С для этого проанализируйте регистры налогового учета, обороты по счету 90.01 с учетом налоговых корректировок и расшифровку доходов в декларации по налогу на прибыль. Не ограничивайтесь бухгалтерским оборотом по одному счету, если между бухгалтерским и налоговым учетом имеются различия.

С какого момента начинаем платить ежемесячные авансы

Проверяйте лимит по окончании каждого квартала. Для определения порядка уплаты на очередной квартал возьмите четыре непосредственно предшествующих ему квартала.

Для IV квартала 2023 года используйте:

1. IV квартал 2022 года;
2. I квартал 2023 года;
3. II квартал 2023 года;
4. III квартал 2023 года.

Поскольку сумма доходов за этот период превысила 60 000 000 рублей, ежемесячные авансы возникают уже в IV квартале 2023 года. Первый платеж необходимо рассчитать за октябрь 2023 года.

Не откладывайте переход до начала следующего календарного года. Лимит является скользящим: его проверяют по последовательным четырем кварталам, а не только по данным календарного года.

Нужно ли подавать заявление о переходе

Отдельное заявление или уведомление о переходе на ежемесячные авансовые платежи внутри квартала подавать не нужно.

В этой ситуации порядок уплаты меняется в силу требований статьи 286 НК РФ, а не по добровольному выбору организации. Налоговая инспекция получает сведения о доходах из представленных деклараций и может самостоятельно проконтролировать соблюдение лимита.

Организации необходимо правильно рассчитать платежи и отразить их в декларации за девять месяцев 2023 года:

1. в строках 290–310 Листа 02 покажите общую сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2023 года;
2. в строках 320–340 Листа 02 покажите ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2024 года;
3. заполните подраздел 1.2 Раздела 1 с разбивкой сумм по срокам уплаты и бюджетам.

Не путайте этот случай с добровольным переходом на ежемесячное исчисление исходя из фактически полученной прибыли. Для добровольного варианта действует отдельный порядок уведомления налоговой инспекции и иной график представления деклараций.

Нужно ли представлять уведомление об исчисленных суммах на ЕНС

Также разграничим два разных документа:

1. уведомление о выборе способа расчета авансов;
2. уведомление об исчисленных суммах налогов для целей единого налогового счета.

Заявление о переходе в рассматриваемой ситуации не подавайте.

Отдельное уведомление об исчисленных суммах по ежемесячным авансам по налогу на прибыль также, как правило, не требуется, поскольку суммы и сроки ежемесячных авансов отражаются в декларации по налогу на прибыль. Декларация за девять месяцев содержит данные, на основании которых налоговый орган формирует совокупную обязанность по платежам IV квартала и I квартала следующего года.

При этом обеспечьте достаточное положительное сальдо единого налогового счета к каждому сроку уплаты. Перечисление единого налогового платежа само по себе не заменяет правильное отражение обязательства в декларации.

Рассчитаем ежемесячные авансы на IV квартал 2023 года

Сумму ежемесячных авансовых платежей на IV квартал определите как разницу между налогом, исчисленным за девять месяцев, и налогом, исчисленным за полугодие.

Для общей суммы налога расчет можно представить так:

Ежемесячные авансы на IV квартал = строка 180 декларации за девять месяцев − строка 180 декларации за полугодие.

Затем полученную сумму разделите на три месяца.

Отдельно выполните расчет по бюджетам:

1. федеральная часть: строка 190 за девять месяцев минус строка 190 за полугодие;
2. региональная часть: строка 200 за девять месяцев минус строка 200 за полугодие.

Результаты отразите в строках 290, 300 и 310 Листа 02:

1. строка 290 — общая сумма ежемесячных авансов на IV квартал;
2. строка 300 — часть этой суммы, зачисляемая в федеральный бюджет;
3. строка 310 — часть этой суммы, зачисляемая в бюджет субъекта РФ.

При этом должно выполняться контрольное соотношение:

строка 290 = строка 300 + строка 310.

Проверим пример с налогом 200 000 рублей

Предположим, что:

1. налог на прибыль, исчисленный нарастающим итогом за девять месяцев 2023 года, равен 200 000 рублей;
2. налог, исчисленный нарастающим итогом за полугодие 2023 года, равен 100 000 рублей.

Тогда общая сумма ежемесячных авансов на IV квартал составит:

200 000 − 100 000 = 100 000 рублей.

Разделим ее на три месяца:

100 000 / 3 = 33 333,33 рубля.

В декларации показатели отражаются в полных рублях. Поэтому распределите сумму так, чтобы итог трех платежей точно совпал со строкой 290:

1. октябрь — 33 333 рубля;
2. ноябрь — 33 333 рубля;
3. декабрь — 33 334 рубля.

Общая сумма составит:

33 333 + 33 333 + 33 334 = 100 000 рублей.

Такой расчет по общей сумме является правильным, если указанные 100 000 рублей действительно представляют налог, исчисленный за полугодие нарастающим итогом.

Однако формулировка «аванс за I квартал — 50 000 рублей и аванс за II квартал — 50 000 рублей» может пониматься по-разному. Поэтому не используйте для расчета только фактически перечисленные платежи. Сверяйтесь со строками деклараций.

Для расчета строки 290 возьмите:

1. строку 180 Листа 02 декларации за девять месяцев;
2. строку 180 Листа 02 декларации за полугодие.

Не складывайте механически суммы платежных поручений. На едином налоговом счете возможны зачеты, переплаты, недоимки и иные операции, которые не меняют формулу начисления аванса.

Что делать, если разница получилась нулевой или отрицательной

Если налог за девять месяцев равен налогу за полугодие или оказался меньше него, положительной суммы ежемесячных авансов на IV квартал не возникает.

Например:

1. налог за девять месяцев — 90 000 рублей;
2. налог за полугодие — 100 000 рублей;
3. разница — минус 10 000 рублей.

Отрицательные ежемесячные авансы не начисляйте. В строках, предназначенных для начисления ежемесячных платежей, отрицательную сумму не показывайте.

Уменьшение налога по итогам отчетного периода отразите по правилам заполнения строк 280–281 Листа 02. Оно может сформировать уменьшение ранее начисленного обязательства, но не превращается в отрицательные платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Разделим расчет между федеральным и региональным бюджетами

В исходном примере расчет показан без разбивки по бюджетам. Для декларации этого недостаточно: налог на прибыль необходимо распределить между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ.

За 2023 год общая стандартная ставка налога на прибыль составляла 20 процентов, в том числе:

1. 3 процента — в федеральный бюджет;
2. 17 процентов — в бюджет субъекта РФ.

Однако выполняйте расчет не простым распределением готовых 100 000 рублей в пропорции 3/20 и 17/20, если у организации применяются пониженные региональные ставки, специальные ставки, налог с отдельных видов доходов, обособленные подразделения или другие особенности.

Надежнее использовать показатели строк 190 и 200 соответствующих деклараций.

Посмотрим на упрощенный пример при стандартной ставке. Предположим:

1. строка 190 за девять месяцев — 30 000 рублей;
2. строка 190 за полугодие — 15 000 рублей;
3. строка 200 за девять месяцев — 170 000 рублей;
4. строка 200 за полугодие — 85 000 рублей.

Тогда:

1. строка 300 = 30 000 − 15 000 = 15 000 рублей;
2. строка 310 = 170 000 − 85 000 = 85 000 рублей;
3. строка 290 = 15 000 + 85 000 = 100 000 рублей.

В подразделе 1.2 каждую часть также разделите на три месяца.

Федеральные платежи:

1. октябрь — 5 000 рублей;
2. ноябрь — 5 000 рублей;
3. декабрь — 5 000 рублей.

Региональные платежи:

1. октябрь — 28 333 рубля;
2. ноябрь — 28 333 рубля;
3. декабрь — 28 334 рубля.

Совокупные платежи составят:

1. октябрь — 33 333 рубля;
2. ноябрь — 33 333 рубля;
3. декабрь — 33 334 рубля.

Распределяйте округление отдельно по каждому бюджету. После этого проверьте, что сумма трех федеральных платежей совпадает со строкой 300, а сумма трех региональных платежей — со строкой 310.

Как заполнить строки 290–310 декларации за девять месяцев

В декларации за девять месяцев 2023 года заполните следующие показатели:

1. строка 290 — общая сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2023 года;
2. строка 300 — ежемесячные авансы за IV квартал в федеральный бюджет;
3. строка 310 — ежемесячные авансы за IV квартал в бюджет субъекта РФ.

Важно понимать, что строки 290–310 содержат суммы за весь квартал, а не размер одного ежемесячного платежа.

Например, если в строке 290 указано 100 000 рублей, это не означает, что организация должна платить по 100 000 рублей ежемесячно. Общую сумму 100 000 рублей распределите между октябрем, ноябрем и декабрем в подразделе 1.2.

Как заполнить строки 320–340 на I квартал 2024 года

Строки 320–340 заполняются в декларации за девять месяцев. В них показываются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале следующего года.

Укажите:

1. строку 320 — общую сумму авансов на I квартал 2024 года;
2. строку 330 — федеральную часть авансов на I квартал 2024 года;
3. строку 340 — региональную часть авансов на I квартал 2024 года.

По общему правилу сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале следующего года равна сумме ежемесячного авансового платежа в IV квартале предыдущего года.

Поэтому в стандартной ситуации:

1. строка 320 равна строке 290;
2. строка 330 равна строке 300;
3. строка 340 равна строке 310.

Если на IV квартал 2023 года рассчитано 100 000 рублей, то общая сумма авансов на I квартал 2024 года также составит 100 000 рублей.

Платежи за январь, февраль и март в обычной ситуации будут такими же, как за октябрь, ноябрь и декабрь:

1. январь — 33 333 рубля;
2. февраль — 33 333 рубля;
3. март — 33 334 рубля.

Годовая декларация за 2023 год заново эти суммы не рассчитывает. Обязанность по авансам I квартала уже формируется на основании декларации за девять месяцев 2023 года.

Должны ли совпадать строки 270, 300 и 330

Нет, строки 270, 300 и 330 не являются одинаковыми показателями и не обязаны совпадать.

Аналогично строки 271, 310 и 340 имеют разное назначение.

Разберем подробнее.

Строки 270 и 271 отражают сумму налога к доплате по итогам текущего отчетного периода:

1. строка 270 — доплата в федеральный бюджет;
2. строка 271 — доплата в бюджет субъекта РФ.

Эти строки рассчитываются с учетом налога, исчисленного за отчетный период, и ранее начисленных авансовых платежей, отраженных в строках 210–230.

Строки 300 и 310 отражают авансовые платежи на будущий IV квартал:

1. строка 300 — федеральная часть;
2. строка 310 — региональная часть.

Строки 330 и 340 отражают авансовые платежи на еще более поздний период — I квартал следующего года:

1. строка 330 — федеральная часть;
2. строка 340 — региональная часть.

Таким образом, сравнивайте показатели попарно:

1. строку 300 со строкой 330;
2. строку 310 со строкой 340;
3. строку 290 со строкой 320.

Не используйте равенство строки 270 строке 300 как контрольное соотношение. Такое совпадение может случайно возникнуть при конкретных цифрах, но оно не является правилом заполнения декларации.

Почему в строке 210 могут появиться ранее начисленные авансы

Строки 210–230 Листа 02 отражают начисленные авансовые платежи, а не фактически уплаченные суммы.

Это принципиально важно. При заполнении декларации не подставляйте в эти строки сумму фактических списаний с единого налогового счета.

Для декларации за девять месяцев показатель строк 210–230 формируется по данным предыдущей отчетности с учетом ежемесячных авансов, начисленных на III квартал, если организация уже была их плательщиком.

В рассматриваемой ситуации организация до IV квартала платила только квартальные авансы. Поэтому расчет за девять месяцев имеет особенности переходного периода: ежемесячных авансов на III квартал у нее не было, а начисление на IV квартал впервые появляется в строках 290–310.

При проверке декларации разграничивайте:

1. налог, рассчитанный нарастающим итогом;
2. начисленные ранее авансы;
3. сумму к доплате или уменьшению по итогам девяти месяцев;
4. будущие ежемесячные авансы на IV квартал;
5. будущие ежемесячные авансы на I квартал следующего года;
6. фактическое состояние единого налогового счета.

Как заполнить подраздел 1.2 Раздела 1

Подраздел 1.2 предназначен для организаций, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи внутри квартала.

В нем покажите не общую квартальную сумму, а отдельные платежи по каждому сроку уплаты.

Для IV квартала 2023 года заполните страницу подраздела 1.2 с признаком квартала, соответствующим IV кварталу. Укажите:

1. код по ОКТМО;
2. КБК федеральной части налога;
3. суммы федеральных авансов за октябрь, ноябрь и декабрь;
4. КБК региональной части налога;
5. суммы региональных авансов за октябрь, ноябрь и декабрь.

Для I квартала 2024 года заполните отдельную страницу подраздела 1.2 с кодом первого квартала. В ней укажите платежи за январь, февраль и март.

В декларации за девять месяцев при наличии авансов одновременно на IV квартал текущего года и I квартал следующего года обычно формируются две страницы подраздела 1.2:

1. страница для IV квартала текущего года;
2. страница для I квартала следующего года.

Это особенно важно при переходе на ежемесячные авансы с IV квартала. Проверьте, что программа сформировала обе страницы, а не только одну.

Сроки перечисления авансов

Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала перечисляйте не позднее 28-го числа каждого месяца соответствующего отчетного периода.

Для IV квартала 2023 года ориентируйтесь на сроки:

1. за октябрь — не позднее 30 октября 2023 года, поскольку 28 октября приходилось на выходной день;
2. за ноябрь — не позднее 28 ноября 2023 года;
3. за декабрь — не позднее 28 декабря 2023 года.

Для I квартала 2024 года:

1. за январь — не позднее 29 января 2024 года, поскольку 28 января приходилось на выходной день;
2. за февраль — не позднее 28 февраля 2024 года;
3. за март — не позднее 28 марта 2024 года.

Если установленный срок приходится на выходной или нерабочий праздничный день, перенесите его на ближайший следующий рабочий день по правилам статьи 6.1 НК РФ.

При применении единого налогового счета заранее перечислите единый налоговый платеж в сумме, достаточной для исполнения обязательства. Проверяйте не только дату платежного поручения, но и фактическое сальдо ЕНС.

Что произойдет, если по итогам 2023 года лимит больше не превышен

Рассмотрим вопрос о I квартале 2024 года. Предположим, что при следующем расчете доходов показатель за четыре квартала оказался не более 60 000 000 рублей.

Для проверки права не платить ежемесячные авансы в I квартале 2024 года анализируйте доходы за:

1. I квартал 2023 года;
2. II квартал 2023 года;
3. III квартал 2023 года;
4. IV квартал 2023 года.

Если общая сумма за эти четыре квартала не превысила 60 000 000 рублей, средний доход будет не более 15 000 000 рублей за квартал.

Однако в рассматриваемой переходной ситуации необходимо учитывать, что авансовые платежи на I квартал 2024 года уже рассчитаны и заявлены в декларации за девять месяцев 2023 года. Годовая декларация не содержит нового расчета строк 320–340 и сама по себе не отменяет начисления, ранее заявленные на I квартал.

Поэтому не прекращайте перечисление январского, февральского и мартовского платежей только потому, что по итогам календарного 2023 года доходы за последние четыре квартала снизились.

Безопасный и соответствующий механике декларации подход — перечислите авансы I квартала 2024 года в размерах, указанных в декларации за девять месяцев 2023 года.

Право вернуться к уплате только квартальных авансов реализуйте при заполнении декларации за I квартал 2024 года, если доходы за четыре предшествующих квартала действительно не превышают установленный лимит.

В такой декларации не начисляйте ежемесячные авансы на II квартал, если организация снова соответствует условиям пункта 3 статьи 286 НК РФ.

Можно ли вернуться к квартальной уплате

Да, возврат к уплате только квартальных авансов возможен.

Переход на ежемесячные авансы из-за превышения лимита не является необратимым. Проверяйте доходы после окончания каждого квартала по скользящему четырехквартальному периоду.

Если за четыре предыдущих квартала доходы от реализации не превышают в среднем 15 000 000 рублей за квартал, организация снова получает право применять пункт 3 статьи 286 НК РФ и не перечислять ежемесячные авансы внутри следующего квартала.

Рассмотрим алгоритм:

1. по окончании квартала определите доходы от реализации за четыре непосредственно предшествующих квартала;
2. сложите показатели;
3. сравните сумму с 60 000 000 рублей;
4. если сумма не превышает лимит, определите, не относится ли организация к категории, для которой действуют специальные правила;
5. при заполнении декларации не начисляйте ежемесячные авансы на следующий квартал;
6. не заполняйте подраздел 1.2 на квартал, в котором ежемесячные авансы отсутствуют;
7. сохраните расчет лимита в составе налоговых регистров.

Отдельное заявление на возврат к квартальной уплате при изменении порядка именно из-за доходного лимита НК РФ не предусматривает. Новый порядок должен следовать из декларации и показателей доходов организации.

При этом не применяйте данное правило к добровольному способу расчета ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли. Отказ от добровольно выбранного способа производится по другим правилам и, как правило, с нового налогового периода.

Проверим возврат на числовом примере

Предположим, доходы составили:

1. I квартал 2023 года — 11 996 762 рубля;
2. II квартал 2023 года — 19 705 432 рубля;
3. III квартал 2023 года — 20 953 461 рубль;
4. IV квартал 2023 года — 6 000 000 рублей.

Общая сумма составит:

11 996 762 + 19 705 432 + 20 953 461 + 6 000 000 = 58 655 655 рублей.

Средний показатель:

58 655 655 / 4 = 14 663 913,75 рубля.

Лимит не превышен.

Несмотря на это, авансы за январь, февраль и март 2024 года уже были рассчитаны в декларации за девять месяцев 2023 года. Перечислите их в установленные сроки.

При подготовке декларации за I квартал 2024 года повторно подтвердите расчет лимита. Если организация сохраняет право на квартальную уплату, не формируйте ежемесячные авансы на II квартал 2024 года.

Таким образом, практический возврат к квартальному порядку произойдет со II квартала 2024 года.

Почему нельзя ориентироваться только на календарный год

Распространенная ошибка — сравнивать с лимитом только выручку с 1 января по 31 декабря.

Для статьи 286 НК РФ анализируйте любые четыре последовательных квартала, непосредственно предшествующие очередному кварталу.

Например, для определения порядка уплаты:

1. в IV квартале 2023 года возьмите IV квартал 2022 года и I–III кварталы 2023 года;
2. в I квартале 2024 года возьмите I–IV кварталы 2023 года;
3. во II квартале 2024 года возьмите II–IV кварталы 2023 года и I квартал 2024 года;
4. в III квартале 2024 года возьмите III–IV кварталы 2023 года и I–II кварталы 2024 года.

Создайте отдельный налоговый регистр контроля лимита и обновляйте его после каждого квартала. Это позволит своевременно обнаруживать как превышение, так и восстановление права на квартальные платежи.

Как отразить ситуацию в 1С

Конкретный интерфейс зависит от версии и конфигурации программы, но в типовой 1С:Бухгалтерия предприятия начните с проверки функциональных настроек налога на прибыль и актуальности релиза.

Разберем рекомендуемую последовательность:

1. обновите конфигурацию и формы регламентированной отчетности до версии, применявшейся для декларации за девять месяцев 2023 года;
2. выполните закрытие каждого месяца III квартала;
3. проверьте регламентную операцию Расчет налога на прибыль;
4. проанализируйте справки-расчеты по налогу на прибыль;
5. откройте раздел Регламентированные отчеты;
6. создайте декларацию по налогу на прибыль за девять месяцев 2023 года;
7. проверьте Лист 02 и расшифровку строк 180–200;
8. проверьте строки 210–281, чтобы правильно определить доплату или уменьшение за девять месяцев;
9. заполните или проверьте строки 290–310;
10. заполните или проверьте строки 320–340;
11. убедитесь, что сформированы страницы подраздела 1.2 для IV квартала 2023 года и I квартала 2024 года;
12. выполните встроенную проверку контрольных соотношений.

Если 1С не заполнила строки 290–340 автоматически, сначала выясним причину. Возможны следующие варианты:

1. в настройках организации указан порядок уплаты только квартальных авансов;
2. не выполнена регламентная операция расчета налога на прибыль;
3. декларация создана до завершения закрытия сентября;
4. используется устаревший релиз конфигурации;
5. налоговый учет содержит ошибки;
6. программа не может автоматически определить факт перехода по лимиту;
7. строки предыдущих деклараций или регистрационных настроек заполнены некорректно.

В таком случае рассчитайте показатели по правилам статьи 286 НК РФ и внесите их в отчет, но перед ручной корректировкой сохраните расшифровки и убедитесь, что исправление не будет перезаписано при повторном заполнении декларации.

Не изменяйте бухгалтерские проводки только ради получения требуемого значения в строках декларации. Сначала проверьте данные налогового учета и настройки отчета.

Какие объекты 1С полезно проверить

В зависимости от используемой конфигурации обратите внимание на следующие объекты и механизмы:

1. РегламентированныеОтчеты — механизм формирования декларации;
2. ЗакрытиеМесяца — обработка выполнения регламентных операций;
3. РасчетНалогаНаПрибыль — регламентная операция расчета текущего налога;
4. ОперацииБУиНУ — документы ручных корректировок бухгалтерского и налогового учета, если они действительно обоснованы;
5. ОборотноСальдоваяВедомость — отчет для предварительной сверки бухгалтерских оборотов;
6. АнализСчета — отчет для детализации доходов и расходов;
7. УниверсальныйОтчет — средство анализа регистров, если стандартных расшифровок недостаточно;
8. СправкиРасчеты — расшифровки регламентных операций и налоговых показателей.

Названия внутренних метаданных могут отличаться от пользовательских команд и зависят от редакции конфигурации. Поэтому не создавайте программный код для исправления декларации без анализа конкретной информационной базы.

В рассматриваемой задаче программирование на языке 1С обычно не требуется. Проблема решается правильной настройкой порядка уплаты, расчетом налоговых показателей и заполнением регламентированного отчета.

Как проверить декларацию перед отправкой

Выполним итоговый контроль.

1. Проверьте, что сумма доходов за IV квартал 2022 года и I–III кварталы 2023 года действительно равна 61 846 090 рублей.
2. Убедитесь, что в расчет включены доходы от реализации по статье 249 НК РФ без НДС и акцизов.
3. Проверьте, что внереализационные доходы не исказили расчет лимита.
4. Убедитесь, что организация переходит на ежемесячные авансы с IV квартала 2023 года.
5. Сопоставьте строку 180 декларации за девять месяцев со строкой 180 декларации за полугодие.
6. Рассчитайте строку 290 как положительную разницу этих показателей.
7. Рассчитайте строку 300 по разнице строк 190.
8. Рассчитайте строку 310 по разнице строк 200.
9. Проверьте равенство строки 290 сумме строк 300 и 310.
10. Перенесите показатели строк 290–310 в строки 320–340, если отсутствуют специальные обстоятельства, изменяющие распределение.
11. Разделите квартальные суммы на три платежа отдельно по каждому бюджету.
12. Распределите округление так, чтобы сумма трех месяцев точно совпала с квартальным показателем.
13. Заполните подраздел 1.2 для IV квартала 2023 года.
14. Заполните отдельный подраздел 1.2 для I квартала 2024 года.
15. Не приравнивайте строки 270–271 к строкам 300–310.
16. Проверьте декларацию по встроенным контрольным соотношениям.
17. Обеспечьте необходимое сальдо единого налогового счета к каждому сроку уплаты.

Разберем наиболее частые ошибки

Ошибка 1. Делить на три строку 180 за девять месяцев.

Нужно сначала вычесть налог за полугодие и только затем делить положительную разницу на три.

Ошибка 2. Вычитать фактически уплаченные суммы.

Для расчета будущих авансов используйте показатели исчисленного налога в декларациях, а не банковские платежи и не движения по ЕНС.

Ошибка 3. Считать лимит по валовой выручке с НДС.

Используйте доходы от реализации без НДС и акцизов.

Ошибка 4. Включать в лимит все внереализационные доходы.

Пункт 3 статьи 286 НК РФ отсылает к доходам от реализации, определяемым по статье 249 НК РФ.

Ошибка 5. Начать платить только со следующего года.

При превышении по итогам III квартала обязанность возникает уже в IV квартале.

Ошибка 6. Подать заявление о переходе исходя из фактической прибыли.

Это другой способ расчета. Для обязательных ежемесячных авансов внутри квартала такое заявление не требуется.

Ошибка 7. Указать в строке 290 размер одного платежа.

В строке 290 укажите общую сумму за три месяца квартала.

Ошибка 8. Заполнить только подраздел 1.2 на IV квартал.

В декларации за девять месяцев также проверьте подраздел 1.2 на I квартал следующего года.

Ошибка 9. Считать, что строка 270 должна равняться строке 300.

Строка 270 показывает доплату по итогам отчетного периода, а строка 300 — будущие авансы в федеральный бюджет.

Ошибка 10. Отменить платежи I квартала после подготовки годовой декларации.

Авансы I квартала были рассчитаны в декларации за девять месяцев. Годовая декларация не пересчитывает строки 320–340.

Итоговое решение

Проанализируем окончательный результат по исходным данным.

Доходы от реализации за IV квартал 2022 года и I–III кварталы 2023 года составили 61 846 090 рублей. Это больше предельной суммы 60 000 000 рублей за четыре квартала. Средний доход равен 15 461 522,50 рубля за квартал и превышает лимит 15 000 000 рублей.

Поэтому с IV квартала 2023 года организация должна перечислять ежемесячные авансовые платежи внутри квартала.

Отдельно уведомлять налоговую инспекцию о таком переходе не требуется. Обязанность возникает непосредственно на основании статьи 286 НК РФ.

В декларации за девять месяцев 2023 года заполните:

1. строки 290–310 Листа 02 — платежи на IV квартал 2023 года;
2. строки 320–340 Листа 02 — платежи на I квартал 2024 года;
3. подраздел 1.2 Раздела 1 — с помесячной разбивкой по срокам и бюджетам.

Если налог за девять месяцев равен 200 000 рублей, а налог за полугодие — 100 000 рублей, общая сумма авансов на IV квартал составит 100 000 рублей.

При условном расчете без разбивки по бюджетам распределите ее так:

1. октябрь — 33 333 рубля;
2. ноябрь — 33 333 рубля;
3. декабрь — 33 334 рубля.

В стандартной ситуации такие же суммы укажите на январь, февраль и март 2024 года. При этом:

1. строка 320 равна строке 290;
2. строка 330 равна строке 300;
3. строка 340 равна строке 310.

Строки 270 и 271 не приравнивайте к строкам 300–340: они показывают другой вид обязательства.

Если доходы за I–IV кварталы 2023 года уже не превысят 60 000 000 рублей, не отменяйте самостоятельно авансы января–марта, заявленные в декларации за девять месяцев. Перечислите их, а при подготовке декларации за I квартал 2024 года проверьте право на квартальный порядок. При подтверждении права не начисляйте ежемесячные авансы на II квартал 2024 года.

Возврат к уплате только квартальных авансов возможен: проверяйте скользящий лимит после каждого квартала и меняйте порядок с очередного квартала на основании фактических показателей доходов.

Информация носит справочный характер