Рассмотрим ситуацию с добровольной ликвидацией акционерного общества, применяющего УСН. Организация назначила ликвидатора, заключила с ним договор гражданско-правового характера и должна определить, сколько раз сдавать расчет по страховым взносам, в какой момент это делать и нужно ли уже в первом расчете ставить отметку о ликвидации.
Главный вывод: первый специальный РСВ при ликвидации обязательно представьте до составления промежуточного ликвидационного баланса и сразу укажите в нем код формы реорганизации или ликвидации «0 — Ликвидация». Возможность последующих начислений ликвидатору не является основанием сдавать первый расчет как обычный.
Второй РСВ нужен не во всех случаях автоматически. Если после первого ликвидационного РСВ появились новые начисления физическим лицам, изменилась база или возникли дополнительные страховые взносы, отчетность придется обновить. В зависимости от даты новых начислений это будет либо уточненный РСВ за тот же период, либо новый первичный РСВ с кодом следующего ликвидационного периода.
Проанализируем нормы, которые действовали в 2023 году. Они действительно устанавливали разные временные ориентиры.
Согласно пункту 15 статьи 431 НК РФ организация, прекращающая деятельность в связи с ликвидацией до окончания календарного года, обязана представить РСВ до составления промежуточного ликвидационного баланса. В расчет включаются показатели за период с начала календарного года по день представления РСВ включительно.
Одновременно пункт 11 статьи 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ устанавливал, что при ликвидации страхователя сведения персонифицированного учета, предусмотренные пунктами 2 и 8 статьи 11 этого закона, необходимо представить в течение месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, но не позднее дня подачи документов для государственной регистрации ликвидации.
Сведения, предусмотренные пунктом 8 статьи 11 Закона № 27-ФЗ, включают данные о выплатах физическим лицам и начисленных страховых взносах. Эти сведения передаются в налоговую инспекцию в составе РСВ по правилам налогового законодательства.
Таким образом, один нормативный акт требует сдать РСВ до составления промежуточного ликвидационного баланса, а другой устанавливает срок представления связанных с РСВ персонифицированных сведений после утверждения этого баланса.
Такая несогласованность существовала не только в 2023 году. Минфин России еще в письме от 27.02.2020 № 03-15-05/14267 признал наличие расхождения между положениями НК РФ и Закона № 27-ФЗ и указал на необходимость их согласования. При этом специальный срок, непосредственно установленный для РСВ пунктом 15 статьи 431 НК РФ, остался прежним: расчет сдавайте до составления промежуточного ликвидационного баланса.
Поэтому утверждение, что при любой ликвидации обязательно нужно подать два полностью одинаковых первичных РСВ, является слишком категоричным. Второй расчет становится необходимым прежде всего тогда, когда после первого РСВ возникают новые сведения, которые требуется передать в налоговый орган.
Разберем по шагам рекомендуемую последовательность действий.
Завершите основные расчеты с работниками и исполнителями, которые можно провести до составления промежуточного ликвидационного баланса.
Начислите заработную плату, компенсации, выходные пособия, вознаграждение по договору ГПХ и другие выплаты, относящиеся к этому периоду.
Рассчитайте страховые взносы и проверьте индивидуальные сведения по каждому физическому лицу.
Сформируйте специальный РСВ в связи с ликвидацией.
Представьте РСВ в налоговую инспекцию и убедитесь, что он принят.
Только после этого составляйте промежуточный ликвидационный баланс.
Обратим внимание на формулировку НК РФ: расчет необходимо представить до составления промежуточного ликвидационного баланса. Речь идет не о дате подачи уведомления о составлении баланса и не о дате его передачи в регистрирующий орган.
На практике безопаснее установить дату промежуточного ликвидационного баланса позднее даты принятия РСВ налоговой инспекцией. Не ограничивайтесь отправкой отчета непосредственно перед подписанием баланса: сначала получите положительный результат приема и только затем оформляйте баланс.
При ликвидации применяются специальные коды расчетного или отчетного периода. Выберите код в зависимости от квартала, в котором представляется ликвидационный РСВ:
51 — первый квартал при реорганизации или ликвидации организации;
52 — полугодие при реорганизации или ликвидации организации;
53 — девять месяцев при реорганизации или ликвидации организации;
90 — год при реорганизации или ликвидации организации.
Посмотрим на пример. Если специальный РСВ представляется 20 мая 2023 года, укажите код периода 52, поскольку дата представления приходится на первое полугодие. При этом показатели сформируйте с 1 января по 20 мая 2023 года включительно.
Если РСВ представляется 10 октября 2023 года, используйте код 90. Несмотря на то что обычная отчетность за девять месяцев имеет код 33, специальный расчет при ликвидации в четвертом квартале относится к расчетному периоду «год при ликвидации».
Если до начала ликвидации организация уже сдала обычный квартальный РСВ, специальный ликвидационный расчет все равно потребуется. Например, если обычный РСВ за первый квартал с кодом 21 уже был представлен, а ликвидационный расчет подается в мае, сформируйте отдельный РСВ с кодом 52 и кодом ликвидации 0.
Да, обязательно поставьте код «0 — Ликвидация» уже в первом РСВ, который представляется до составления промежуточного ликвидационного баланса.
Поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» характеризует причину представления специального расчета. Код показывает, что организация сдает отчет не в рамках обычного квартального цикла, а в связи с прекращением деятельности.
Не оставляйте это поле пустым только потому, что ликвидатор продолжит работу или ему может быть начислено дополнительное вознаграждение. Первый расчет все равно является ликвидационным. Последующие начисления будут отражены в дополнительном первичном или уточненном расчете, но не отменят статус первого отчета.
На титульном листе первого расчета укажите:
номер корректировки «0--»;
специальный код периода 51, 52, 53 или 90;
календарный год 2023;
код формы реорганизации или ликвидации 0;
ИНН и КПП ликвидируемого АО;
обычный код места представления расчета, применяемый организацией;
сведения о ликвидаторе или ином лице, подписывающем расчет.
Поля для ИНН и КПП реорганизованной организации при обычной ликвидации не заполняйте. Они предназначены для отдельных случаев реорганизации, когда отчетность представляет правопреемник.
Первый ликвидационный РСВ заполняйте в обычном полном составе с учетом применяемых тарифов и наличия застрахованных лиц.
Для обычной организации, производящей выплаты физическим лицам, обязательный состав в 2023 году включал:
титульный лист;
раздел 1 со сводными данными об обязательствах по страховым взносам;
подраздел 1 раздела 1 с расчетом единой суммы страховых взносов;
раздел 3 с персонифицированными сведениями о застрахованных лицах.
Дополнительные подразделы и приложения включите, если организация применяет соответствующие тарифы или производит выплаты отдельным категориям физических лиц.
Если АО включено в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и применяет пониженный тариф к части выплат, проверьте, что в подразделе 1 раздела 1 сформированы показатели по каждому применяемому тарифу. В разделе 3 также должны быть правильно распределены выплаты и взносы по кодам категорий застрахованных лиц.
Для тарифа, применяемого к выплатам в пределах установленной величины, и пониженного тарифа для части выплат сверх МРОТ в отчетности 2023 года могли использоваться разные коды тарифа и категории застрахованного лица. Не объединяйте такие суммы вручную в одну строку, если программа формирует несколько блоков расчета.
Если с ликвидатором заключен договор ГПХ на выполнение работ или оказание услуг, рассмотрим его как застрахованное лицо для целей РСВ. Включите ликвидатора в раздел 3 за тот период, в котором действовал договор и у организации имелись основания отражать его в персонифицированной отчетности.
Начисленное вознаграждение по договору ГПХ отразите в составе выплат физическому лицу. Облагаемую сумму включите в базу по страховым взносам, а рассчитанные взносы покажите как в индивидуальных данных раздела 3, так и в сводных показателях подраздела 1 раздела 1.
Не путайте дату выплаты денег и дату возникновения начисления. Для правильного заполнения РСВ проанализируйте условия договора, документы о выполнении работ, акты, решение о вознаграждении ликвидатора и бухгалтерские регистры.
Если договор предусматривает аванс, оформите его в соответствии с условиями договора и отразите в учете в надлежащем периоде. Само по себе перечисление суммы с формулировкой «аванс» не должно использоваться только как технический способ закрыть отчетность. Выплата должна иметь реальное договорное и документальное основание.
Для 2023 года не применяйте правило о минимальной базе по страховым взносам в размере МРОТ только из-за того, что физическое лицо является ликвидатором. Такое специальное правило для единоличного исполнительного органа коммерческой организации начало применяться значительно позднее — с 2026 года. В 2023 году при отсутствии фактически начисленного ликвидатору вознаграждения нельзя автоматически доначислять ему выплаты исходя из МРОТ только на основании более поздних разъяснений ФНС.
После представления первого ликвидационного РСВ организация еще продолжает существовать. Ликвидация завершается только после внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении юридического лица. До этого момента ликвидатор совершает необходимые действия, рассчитывается с кредиторами, закрывает договоры, оформляет отчетность и представляет документы на государственную регистрацию.
Если после первого РСВ возникают новые факты, влияющие на страховые взносы, их нельзя оставлять за пределами отчетности.
Второй расчет потребуется, если после первого РСВ:
ликвидатору начислено дополнительное вознаграждение по договору ГПХ;
подписан акт выполненных работ, на основании которого возникло новое начисление;
работнику начислена заработная плата, компенсация или иная облагаемая выплата;
обнаружена ранее не отраженная выплата;
изменена база по страховым взносам;
пересчитаны ранее начисленные суммы;
исправлены персональные данные застрахованного лица;
изменился тариф или код категории застрахованного лица;
первый расчет содержал ошибку либо неполные сведения.
В этой ситуации не ограничивайтесь отдельным разделом 3. Если изменение влияет на выплаты, базу и сумму взносов, обновите также раздел 1 и подраздел 1 раздела 1. Итоговые показатели должны соответствовать сумме индивидуальных показателей по физическим лицам.
Выясним, какой номер корректировки использовать. Это зависит от того, приходится ли новое начисление на тот же специальный отчетный период или уже на следующий.
Вариант 1. Новые сведения возникли в пределах того же специального периода.
Например, первый ликвидационный РСВ с кодом 52 представлен 15 мая 2023 года. После этого 10 июня 2023 года ликвидатору начислили дополнительное вознаграждение. Оба события относятся к полугодию.
В таком случае сформируйте уточненный РСВ:
код периода — 52;
код ликвидации — 0;
номер корректировки — «1--», а при следующем исправлении — «2--»;
год — 2023.
Вариант 2. Новые сведения возникли в следующем отчетном периоде.
Например, первый расчет с кодом 52 представлен в мае, а дополнительное вознаграждение ликвидатору начислено в августе. Август относится уже к периоду девяти месяцев.
В этом случае сформируйте новый первичный ликвидационный РСВ:
код периода — 53;
код ликвидации — 0;
номер корректировки — «0--»;
год — 2023.
Показатели такого расчета формируются нарастающим итогом с начала года. Не включайте только августовское вознаграждение как самостоятельный изолированный показатель. В сводных данных должны учитываться суммы за весь соответствующий период.
Вариант 3. После первого РСВ ничего не изменилось.
Если после представления первого расчета организация не начисляла выплат, не меняла базу, не корректировала взносы и не обнаружила ошибок, второй полностью идентичный первичный РСВ не содержит новых сведений.
НК РФ прямо не устанавливал для 2023 года обязанность повторно сдавать неизменный РСВ после промежуточного ликвидационного баланса. Поэтому считать два одинаковых полных расчета безусловно обязательными нельзя. Кроме того, второй первичный расчет с теми же кодом периода и номером корректировки может быть расценен системой приема как дублирующий.
При наличии требования конкретной инспекции представить повторный расчет запросите письменное пояснение, какой код периода и номер корректировки необходимо использовать. Не отправляйте произвольно второй первичный отчет с полностью совпадающими реквизитами.
Если после первого ликвидационного РСВ появились новые начисления или обнаружены ошибки, состав уточненного расчета определите по правилам приказа ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.
В уточненный РСВ включите:
титульный лист с очередным номером корректировки;
те разделы и приложения, которые были представлены в первоначальном расчете, с учетом исправленных показателей;
дополнительные разделы или приложения, если необходимость их заполнения появилась после перерасчета;
раздел 3 только по тем физическим лицам, в отношении которых вносятся изменения или дополнения.
Например, если дополнительное вознаграждение начислено только ликвидатору, в уточненный раздел 3 включите сведения по ликвидатору. При этом раздел 1 и подраздел 1 раздела 1 сформируйте с полными скорректированными итогами по организации.
Не подавайте только раздел 3 без сводных разделов, если изменяется сумма страховых взносов. Налоговая инспекция проверяет соответствие индивидуальных и сводных показателей. Несоответствие может привести к признанию расчета непредставленным.
Если новые начисления возникли после первого РСВ, представьте обновленный расчет до завершения ликвидации. Для выполнения требований пункта 11 статьи 11 Закона № 27-ФЗ ориентируйтесь на следующие ограничения:
не позднее одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса;
в любом случае не позднее дня подачи документов на государственную регистрацию ликвидации.
На практике не откладывайте отчет на день подачи формы Р15016. Сначала завершите начисления, сформируйте РСВ, отправьте его и получите подтверждение приема. После этого подавайте окончательный комплект документов на ликвидацию.
Подача РСВ после направления документов на регистрацию является рискованной. Формулировка «не позднее дня подачи документов» допускает совпадение дат, но не означает, что отчет можно без риска отправить вечером после подачи регистрационного комплекта.
Оптимальная последовательность: начислите окончательное вознаграждение ликвидатору, рассчитайте взносы, сдайте РСВ, дождитесь подтверждения приема, погасите обязательства и только затем направьте документы на государственную регистрацию ликвидации.
Посмотрим на практический пример.
АО приняло решение о ликвидации в феврале 2023 года. С ликвидатором заключен договор ГПХ. Первое вознаграждение в размере 100 000 рублей начислено 15 мая. Промежуточный ликвидационный баланс планируется составить 25 мая.
До 25 мая организация должна:
начислить вознаграждение и страховые взносы;
сформировать РСВ с кодом периода 52;
указать номер корректировки «0--»;
указать код ликвидации 0;
включить ликвидатора в раздел 3;
представить расчет в ФНС;
убедиться, что расчет принят;
после этого составить промежуточный ликвидационный баланс.
В августе ликвидатор завершил оставшиеся действия. По акту ему начислено дополнительное вознаграждение 40 000 рублей.
Поскольку август относится к периоду девяти месяцев, организация формирует второй первичный РСВ:
код периода 53;
номер корректировки «0--»;
код ликвидации 0;
показатели нарастающим итогом с начала 2023 года;
раздел 3 по ликвидатору с учетом начислений соответствующих месяцев.
После приема этого расчета организация может представлять окончательные документы на государственную регистрацию ликвидации.
Изменим условия. Первый ликвидационный РСВ с кодом 52 представлен 15 мая. Дополнительное вознаграждение ликвидатору начислено 20 июня.
Поскольку новое начисление относится к тому же полугодию, не создавайте второй первичный отчет с теми же реквизитами. Сформируйте уточненный РСВ:
код периода 52;
номер корректировки «1--»;
код ликвидации 0;
раздел 1 и подраздел 1 раздела 1 с исправленными итогами;
раздел 3 по ликвидатору с полными исправленными показателями.
Если после этого в том же периоде потребуется еще одно исправление, используйте следующий номер корректировки.
Не отождествляйте РСВ со всей отчетностью по застрахованным лицам. В 2023 году действовали также форма ЕФС-1 и форма Персонифицированные сведения о физических лицах.
Сведения о трудовой деятельности, заключении и прекращении договоров, страховом стаже и другие данные, предусмотренные законодательством о персонифицированном учете, передавайте в СФР по соответствующим подразделам формы ЕФС-1.
События по трудовым договорам и договорам ГПХ отражайте в сроки, установленные для соответствующего кадрового мероприятия. Не откладывайте сведения о прекращении договора до подачи окончательного комплекта документов, если общий срок по форме наступает раньше.
Ежемесячные Персонифицированные сведения о физических лицах представляйте в ФНС за месяцы, за которые такая форма требуется. За последний месяц квартала отдельные сведения обычно не подаются, поскольку аналогичная информация включается в раздел 3 квартального РСВ.
При ликвидации проверяйте специальные коды периода и код ликвидации отдельно для каждой формы. Коды РСВ 51, 52, 53 и 90 нельзя механически переносить в форму персонифицированных сведений: у нее предусмотрен собственный классификатор периодов.
Рассмотрим общий порядок работы в программах 1С:Зарплата и управление персоналом 8 и 1С:Бухгалтерия 8. Названия отдельных команд могут незначительно различаться в зависимости от конфигурации и релиза.
Проверьте кадровые данные ликвидатора, работников и исполнителей по договорам ГПХ.
Оформите начисления документом Начисление зарплаты и взносов, Начисление зарплаты или Начисление по договорам — в зависимости от используемой конфигурации.
Проведите документы и выполните перерасчет страховых взносов.
Сформируйте отчет Анализ взносов в фонды и сопоставьте базу с начислениями по каждому физическому лицу.
Используйте отчет Проверка расчета взносов, если он доступен в используемой конфигурации.
Перейдите в раздел 1С-Отчетность или Регламентированные отчеты.
Создайте отчет Расчет по страховым взносам.
Укажите организацию и специальный ликвидационный период.
На титульном листе установите значение «0 — Ликвидация» в поле формы реорганизации или ликвидации.
Нажмите команду заполнения отчета и проверьте состав разделов.
Убедитесь, что ликвидатор и другие застрахованные лица попали в раздел 3.
Сопоставьте сумму выплат и взносов в разделе 3 с подразделом 1 раздела 1.
Выполните встроенную проверку контрольных соотношений.
Отправьте отчет через 1С-Отчетность и проконтролируйте получение квитанции о приеме.
Если после первого расчета появилось начисление в том же специальном периоде, создайте новый экземпляр отчета с очередным номером корректировки. Не редактируйте уже отправленный экземпляр без сохранения его первоначального состояния.
В уточненный раздел 3 включите только физическое лицо, по которому вносятся изменения. При автоматическом заполнении проверьте, не добавила ли программа разделы 3 по всем работникам. В отдельных релизах 1С встречались ситуации, когда корректирующий отчет заполнялся избыточными сведениями.
Если новое начисление приходится на следующий отчетный период, создайте первичный РСВ с новым специальным кодом периода и номером корректировки «0--».
Перед представлением ликвидационного РСВ проанализируем основные контрольные точки.
Дата отправки первого РСВ должна предшествовать дате составления промежуточного ликвидационного баланса.
На титульном листе должен стоять специальный код периода 51, 52, 53 или 90.
В поле формы реорганизации или ликвидации должен быть код 0.
В первоначальном расчете должен быть номер корректировки «0--».
Сводная база должна совпадать с суммой индивидуальных показателей.
Сумма взносов в разделе 1 должна соответствовать расчету по применяемым тарифам.
Ликвидатор по договору ГПХ должен быть корректно отражен в разделе 3.
При пониженных тарифах проверьте распределение базы по кодам тарифа и категориям застрахованных лиц.
При уточнении в раздел 3 должны входить только лица, сведения по которым изменяются.
Все начисления, выполненные после первого РСВ, должны быть включены в последующую отчетность.
Перед подачей документов на ликвидацию убедитесь, что последняя версия РСВ принята налоговой инспекцией.
Не ориентируйтесь на формулировку «сдать непосредственно перед исключением из ЕГРЮЛ» как на точный срок для отчетности за 2023 год. Дату фактического внесения записи определяет регистрирующий орган, и организация не всегда может заранее знать ее с абсолютной точностью.
Для практической работы используйте контролируемое событие — дату подачи окончательных документов на регистрацию ликвидации. Все известные выплаты, начисления и страховые взносы отразите до передачи этих документов.
Не рекомендуется подавать документы на ликвидацию, а затем в тот же день формировать РСВ. Правильнее поменять последовательность:
завершите работу ликвидатора, которую можно завершить до подачи документов;
подпишите необходимые акты;
начислите окончательное вознаграждение;
рассчитайте страховые взносы;
представьте РСВ;
получите подтверждение приема;
погасите обязательства;
подайте документы на государственную регистрацию ликвидации.
Подведем итог применительно к АО на УСН, которое ликвидировалось в 2023 году и заключило с ликвидатором договор ГПХ.
Первый РСВ сдайте до составления промежуточного ликвидационного баланса.
В первом РСВ сразу поставьте код «0 — Ликвидация». Возможные будущие начисления не являются основанием оставлять это поле пустым.
Используйте специальный код периода 51, 52, 53 или 90 в зависимости от даты представления расчета.
Включите титульный лист, раздел 1, подраздел 1 раздела 1 и раздел 3. Дополнительные приложения добавьте при наличии соответствующих оснований.
Отразите ликвидатора в разделе 3 и включите его фактически начисленное вознаграждение в базу по страховым взносам.
Если после первого РСВ новые выплаты не начислялись и сведения не изменялись, не формируйте автоматически второй полностью идентичный первичный расчет.
Если после первого РСВ ликвидатору или другим физическим лицам начислены дополнительные суммы, обязательно обновите отчетность.
Если новое начисление относится к тому же специальному периоду, представьте уточненный РСВ с очередным номером корректировки.
Если новое начисление относится к следующему отчетному периоду, представьте новый первичный РСВ с новым специальным кодом периода и кодом ликвидации 0.
Последний расчет отправьте до подачи окончательных документов на государственную регистрацию ликвидации и дождитесь подтверждения его приема.
Следовательно, на вопрос о двух РСВ нельзя ответить без учета фактических начислений. Первый ликвидационный расчет обязателен всегда. Второй расчет обязателен, когда после первого появились новые выплаты, взносы или исправления. При отсутствии изменений повторная подача идентичного первичного РСВ прямо из пункта 15 статьи 431 НК РФ не следует.
Отметку о ликвидации в первом РСВ поставьте обязательно. Она означает, что расчет представлен в рамках процедуры ликвидации, а не то, что после его отправки организация технически лишается возможности начислять выплаты или сдавать уточненную отчетность.
Информация носит справочный характер