Рассмотрим ситуацию, когда организация на общей системе налогообложения уже учитывает несколько самостоятельных объектов основных средств: два здания, два склада и бетонированную площадку. Впоследствии право собственности на всю совокупность объектов регистрируют в ЕГРН как на одну недвижимую вещь — единый недвижимый комплекс.
В большинстве случаев после такой регистрации продолжайте начислять налоговую амортизацию отдельно по каждому ранее учтенному объекту. Не объединяйте автоматически их первоначальную или остаточную стоимость, не назначайте всему комплексу единый срок полезного использования и не начинайте амортизацию заново только из-за появления одной записи в ЕГРН.
Такой порядок применяйте, если здания, склады и площадка фактически не были преобразованы в новое основное средство, продолжают выполнять прежние функции, сохраняют самостоятельные технические характеристики, а проведенная операция сводится преимущественно к кадастровому оформлению совокупности имущества.
Разберем подробнее, почему регистрация единого недвижимого комплекса не всегда означает появление одного объекта амортизируемого имущества, как подтвердить раздельный учет и что отразить в 1С:Бухгалтерии 8.
Проанализируем исходные данные. До регистрации единого недвижимого комплекса организация уже учитывала пять объектов:
У объектов установлены разные сроки полезного использования. По каждому объекту определена первоначальная стоимость, начислена амортизация и сформирована остаточная стоимость.
Если после регистрации единого недвижимого комплекса назначение и фактическое использование имущества не изменились, действуйте следующим образом:
Такой вывод согласуется с позицией Минфина России: процедуры кадастрового учета и государственной регистрации, при которых назначение и использование объектов остаются неизменными, не влияют на порядок их налогового учета. Эта позиция приведена в письме Минфина России от 22.10.2021 № 03-03-06/2/85549.
Сначала разграничим гражданско-правовое понятие недвижимости и правила главы 25 НК РФ.
В соответствии со статьей 133.1 ГК РФ единым недвижимым комплексом может быть совокупность зданий, сооружений и других вещей, которые объединены единым назначением, физически или технологически связаны либо расположены на одном земельном участке. Для участия такой совокупности в гражданском обороте право собственности регистрируют в ЕГРН на комплекс в целом как на одну недвижимую вещь.
Следовательно, понятие единого недвижимого комплекса в первую очередь определяет, как имущество участвует в гражданском обороте. Например, комплекс можно продавать, передавать в залог или оформлять как один объект недвижимости.
Для налога на прибыль используйте другие критерии. Согласно статьям 256 и 257 НК РФ амортизируемым основным средством признают имущество, которое принадлежит налогоплательщику, используется для извлечения дохода, имеет срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 000 рублей. Первоначальную стоимость определяют исходя из расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию.
Глава 25 НК РФ не устанавливает, что одна запись в ЕГРН всегда должна соответствовать одной единице налогового учета. Поэтому не отождествляйте автоматически:
В отдельных ситуациях эти четыре объекта могут совпадать. Например, отдельно построенное здание может одновременно являться одной недвижимой вещью, одним кадастровым объектом, одним объектом бухгалтерского учета и одним объектом налоговой амортизации.
Однако для единого недвижимого комплекса совпадение не является обязательным. В составе комплекса могут находиться здания, сооружения, передаточные устройства, площадки и даже имущество, которое вообще не подлежит амортизации. Поэтому сначала проанализируйте фактические характеристики каждой части, а затем определите единицы налогового учета.
В профессиональных разъяснениях также обращают внимание на то, что единый недвижимый комплекс не следует безусловно приравнивать к амортизируемому имуществу. Комплекс может включать как амортизируемые, так и неамортизируемые объекты. В налоговом учете следует отражать именно амортизируемое имущество, которое может совпадать с единым недвижимым комплексом, а может отличаться от него.
В ответе на форуме предложено продолжать амортизировать каждый объект отдельно, поскольку у объектов существенно различаются сроки полезного использования.
Для описанной ситуации практический вывод является обоснованным. Разные сроки полезного использования подтверждают, что перед нами, вероятнее всего, самостоятельные здания и сооружения с различными техническими характеристиками и разной продолжительностью эксплуатации.
Однако уточним формулировку. Само по себе различие сроков полезного использования не создает абсолютного законодательного запрета на объединение нескольких объектов в одно основное средство. В НК РФ нет общего правила, которое звучало бы как «объекты с разными сроками полезного использования объединять нельзя».
Разные сроки являются одним из существенных признаков, которые необходимо проанализировать вместе с другими обстоятельствами:
Если никаких фактических преобразований не произошло, а изменился только способ государственной регистрации, продолжайте раздельную амортизацию. Если же в результате строительных или технологических мероприятий действительно создано новое основное средство, рассмотрим отдельный порядок, основанный на письмах Минфина России.
Регистрация единого недвижимого комплекса не является новой датой ввода зданий и сооружений в эксплуатацию.
Пункт 4 статьи 259 НК РФ прямо предусматривает, что амортизация по объекту основного средства, право на который подлежит государственной регистрации, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, независимо от даты государственной регистрации права.
Из этого правила сделаем два практических вывода.
Если прекратить амортизацию старых объектов и принять к учету новый комплекс без реального создания нового основного средства, могут возникнуть необоснованные изменения налоговых расходов. Например, организация может повторно начать списывать уже самортизированную часть стоимости, неправильно изменить срок списания либо потерять часть остаточной стоимости.
Разберем по шагам рекомендуемый порядок для ситуации, в которой произошло только оформление единого недвижимого комплекса.
В результате в налоговом учете останутся пять единиц учета, а в ЕГРН будет зарегистрирована одна недвижимая вещь. Такое различие допустимо, если оно экономически обосновано и подтверждено документами.
При линейном методе амортизацию рассчитывают отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Это прямо предусмотрено пунктом 2 статьи 259 НК РФ.
Следовательно, по зданию 1 применяйте его первоначальную стоимость и установленный для него срок полезного использования. По зданию 2 выполните отдельный расчет. Аналогичным образом рассчитайте амортизацию складов и площадки.
Не выводите средний срок полезного использования всего комплекса. Например, не складывайте сроки пяти объектов и не делите результат на пять. Такой расчет не предусмотрен НК РФ и не отражает фактический срок использования конкретных средств труда.
Посмотрим на условный пример. Предположим, что до регистрации комплекса в налоговом учете установлены следующие параметры:
При линейном методе и отсутствии амортизационной премии, модернизации, специальных коэффициентов и иных корректировок ежемесячные суммы составят:
Общая сумма налоговой амортизации за месяц составит 175 000 рублей. Однако эта сумма является результатом сложения пяти отдельных расчетов, а не амортизацией нового единого объекта.
После государственной регистрации комплекса продолжайте признавать те же суммы до окончания амортизации каждого объекта либо до появления других предусмотренных НК РФ оснований для изменения расчета.
Если в учетной политике для налога на прибыль закреплен нелинейный метод, проанализируем амортизационные группы каждого объекта.
При нелинейном методе амортизацию рассчитывают не отдельно по каждому объекту, а по суммарному балансу соответствующей амортизационной группы или подгруппы. Регистрация единого недвижимого комплекса не означает, что стоимость всех его частей следует переносить в одну произвольно выбранную группу.
Продолжайте учитывать стоимость каждого объекта в той амортизационной группе, в которую он был включен при вводе в эксплуатацию.
Дополнительно проверьте объекты восьмой, девятой и десятой амортизационных групп. Для зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в эти группы, линейный метод применяется независимо от метода, закрепленного организацией в учетной политике.
Таким образом, даже при общем применении нелинейного метода часть недвижимости может продолжать амортизироваться линейно пообъектно.
Отдельно проанализируем бетонированную площадку. Не определяйте ее налоговый статус только по названию.
Изучите проектную, техническую, инвентаризационную и кадастровую документацию. Выясните:
Если площадка ранее обоснованно принята к налоговому учету как самостоятельное сооружение, продолжайте начислять по ней амортизацию отдельно.
Если анализ документов покажет, что площадка фактически является частью земельного участка и самостоятельного амортизируемого объекта не образует, пересмотрите ее квалификацию. Стоимость земли не подлежит амортизации. Регистрация земли или благоустройства в составе единого недвижимого комплекса не позволяет переносить стоимость неамортизируемого имущества в амортизируемую базу.
Не изменяйте учет задним числом только из-за названия объекта. При выявлении ошибки определите период ее возникновения, существенность и налоговые последствия, после чего оформите исправление на основании документов и норм НК РФ.
Статья 313 НК РФ позволяет налогоплательщику самостоятельно организовать систему налогового учета. Подтверждайте данные первичными документами, аналитическими регистрами и расчетами налоговой базы.
Чтобы обосновать раздельную амортизацию после регистрации единого недвижимого комплекса, подготовьте комплект документов.
В сопоставительном регистре предусмотрите как минимум следующие показатели:
Такой регистр поможет объяснить, почему в ЕГРН числится один комплекс, а налоговая амортизация рассчитывается по нескольким единицам учета.
Рассмотрим пример положения, которое можно адаптировать для учетной политики организации.
Укажите, что государственная регистрация совокупности ранее принятых к налоговому учету основных средств в качестве единого недвижимого комплекса не является самостоятельным основанием для объединения таких объектов в одну единицу налогового учета, если их назначение, технические характеристики и характер использования не изменились и новый объект основных средств фактически не создан.
Дополнительно закрепите, что в указанной ситуации:
Не ограничивайтесь одной фразой в учетной политике. Подкрепите ее решением комиссии и фактическими характеристиками объектов.
Рассмотрим порядок работы в 1С:Бухгалтерии 8, редакция 3.0. Если в организации используется другая конфигурация или существенно доработанная база, названия разделов и документов могут отличаться, но общий принцип сохранится.
При одной лишь регистрации единого недвижимого комплекса не оформляйте выбытие пяти существующих основных средств и не создавайте вместо них один новый налоговый объект.
Разберем по шагам.
Основные средства сохраните отдельные карточки здания 1, здания 2, склада 1, склада 2 и бетонированной площадки.Дополнительные реквизиты и сведения. Создайте дополнительный реквизит, например «Единый недвижимый комплекс», и укажите в нем наименование или кадастровый номер комплекса.Принятие к учету ОС по всему комплексу в рассматриваемом варианте не оформляйте.Модернизация ОС не используйте только для отражения регистрационных изменений.Закрытие месяца и выполните регламентную операцию Амортизация и износ основных средств.Справку-расчет амортизации и убедитесь, что программа продолжила рассчитывать амортизацию по каждому объекту с прежними параметрами.Анализ счета и Оборотно-сальдовая ведомость по счету, включив отображение показателей бухгалтерского и налогового учета.Начисление амортизации в типовой 1С:Бухгалтерии 8 выполняется в составе закрытия месяца регламентной операцией Амортизация и износ основных средств.
Не меняйте элементы амортизации исключительно ради совпадения количества карточек основных средств с количеством записей в ЕГРН. Задача налогового учета состоит не в буквальном копировании реестра недвижимости, а в правильном формировании налоговой базы.
После регистрации комплекса и очередного закрытия месяца выполним контроль.
Если бухгалтерский и налоговый учет организованы по-разному, не пытайтесь искусственно устранить различия. Отразите их в соответствии с правилами ПБУ 18/02 и настройками используемой версии программы.
Теперь рассмотрим альтернативную ситуацию. Иногда под словом «объединение» понимают не только регистрацию совокупности объектов в ЕГРН, но и фактическое создание нового основного средства.
Например, организация может провести реконструкцию, после которой два здания конструктивно объединены, самостоятельные входы и инженерные системы ликвидированы, помещения используются как единое здание, а прежние объекты больше невозможно эксплуатировать отдельно.
Другой пример — несколько сооружений технологически объединяют таким образом, что они утрачивают самостоятельное назначение и начинают работать только как единый производственный комплекс.
В таких случаях простого продолжения прежней амортизации может быть недостаточно. Проанализируйте, не возник ли новый, вновь созданный объект основных средств.
НК РФ не содержит универсальной процедуры объединения основных средств. Поэтому исследуйте совокупность фактических обстоятельств и документов.
Признаками создания нового объекта могут быть:
Признаками отсутствия нового объекта являются:
Не признавайте новый налоговый объект только на основании выписки из ЕГРН. Сначала подтвердите его реальное создание.
Если анализ покажет, что в результате объединения появился новый объект основных средств, примените позицию Минфина России, изложенную в письмах от 22.10.2021 № 03-03-06/2/85549 и от 30.11.2023 № 03-03-06/1/115081.
Минфин указывает: если в процессе объединения нескольких основных средств образуется новый, вновь созданный объект, его первоначальную стоимость определяют исходя из остаточной стоимости каждого входящего объекта. Амортизационную группу и срок полезного использования нового объекта определяют по Классификации основных средств.
Разберем порядок по шагам.
При линейном методе начисление амортизации по выбывшему объекту прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем полного списания его стоимости или выбытия из состава амортизируемого имущества.
Посмотрим на пример, в котором здания и склады не просто зарегистрированы как единый комплекс, а действительно реконструированы в один производственно-складской объект.
На дату объединения остаточная стоимость составляет:
Сумма остаточных стоимостей равна 14 800 000 рублей.
Дополнительно организация понесла подтвержденные расходы на реконструкцию и монтаж в размере 5 200 000 рублей.
При наличии оснований для включения этих расходов в первоначальную стоимость стоимость нового объекта составит 20 000 000 рублей.
Для нового объекта подберите код ОКОФ, определите амортизационную группу и установите срок полезного использования в пределах этой группы. Не рассчитывайте новый срок как среднее арифметическое сроков исходных объектов и не выбирайте автоматически самый большой или самый маленький из прежних сроков.
Обратите внимание: если одна из исходных частей полностью самортизирована, ее налоговая остаточная стоимость равна нулю. Не восстанавливайте ее первоначальную стоимость и не проводите произвольную переоценку для целей налога на прибыль.
Если новый объект действительно создан, порядок в 1С:Бухгалтерии 8 будет отличаться от простого изменения кадастровых сведений.
Перед отражением операции сформируйте письменное заключение комиссии и налоговый расчет. Затем выполните следующие действия:
Основные средства.Принятие к учету ОС и заполните параметры бухгалтерского и налогового учета.Закрытие месяца, откройте операцию Амортизация и износ основных средств и сформируйте Справку-расчет амортизации.На сайте 1С:ИТС предусмотрена отдельная методика для операции объединения нескольких основных средств в один объект в 1С:Бухгалтерии 8. Применяйте ее только тогда, когда принято и документально подтверждено решение о формировании одной новой единицы учета, а не при простой регистрации единого недвижимого комплекса.
Поскольку отражение объединения может зависеть от версии конфигурации, применяемого ПБУ 18/02, различий между бухгалтерской и налоговой стоимостью и состава затрат, предварительно выполните операцию в копии информационной базы. Проверьте проводки, движения по налоговым регистрам и расчет амортизации до отражения операции в рабочей базе.
Рассмотрим еще один вариант. Иногда работы не создают новый объект, а представляют собой реконструкцию или модернизацию одного существующего основного средства.
Например, к зданию достраивают складское помещение, которое после завершения работ становится конструктивной частью здания и не используется самостоятельно. В этом случае может быть обосновано увеличение первоначальной стоимости существующего здания, а не создание единого объекта из нескольких самостоятельных основных средств.
Для такого варианта:
Модернизация ОС.Не используйте документ Модернизация ОС для механического присоединения остаточной стоимости нескольких самостоятельных зданий только потому, что они зарегистрированы под одним кадастровым номером.
Сначала выясним экономическое содержание операции. Модернизация должна подтверждаться реальными капитальными работами и изменением характеристик конкретного объекта.
Сведем решения в единый алгоритм.
Не выбирайте вариант учета исходя только из того, какой документ проще оформить в программе. Сначала квалифицируйте хозяйственную операцию, затем настройте ее отражение в 1С.
Разберем типичные ошибки, которые могут привести к искажению налоговой базы.
При возможном запросе инспекции последовательно объясните логику учета.
Главная задача состоит в том, чтобы показать экономическую последовательность учета: имущество продолжает использоваться так же, как до регистрации комплекса, поэтому основания для прекращения прежней амортизации и формирования новой стоимости отсутствуют.
Вернемся к исходному вопросу. Организация учитывает два здания, два склада и бетонированную площадку, которые регистрируют в Росреестре как единый недвижимый комплекс.
Если объекты уже существовали, были введены в эксплуатацию и после регистрации комплекса сохранили прежнее назначение и самостоятельные характеристики, продолжайте начислять амортизацию по каждому объекту отдельно.
Сохраните:
В 1С:Бухгалтерии 8 оставьте отдельные карточки в справочнике Основные средства. Продолжайте ежемесячное начисление через Закрытие месяца и операцию Амортизация и износ основных средств. Для связи объектов с единым недвижимым комплексом используйте дополнительную аналитику и отдельный налоговый регистр.
Не оформляйте новый объект документом Принятие к учету ОС, не списывайте существующие основные средства и не устанавливайте всему комплексу единый срок полезного использования, пока не подтверждено фактическое создание нового средства труда.
Если же в результате реальных строительных или технологических работ исходные объекты прекратили самостоятельное существование и появился новый объект, сформируйте его первоначальную стоимость исходя из налоговых остаточных стоимостей составных частей и обоснованных капитальных затрат. Затем определите для нового объекта код ОКОФ, амортизационную группу и срок полезного использования по Классификации основных средств.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации поддержим основной вывод ответа с форума: наиболее обоснованным является продолжение раздельной налоговой амортизации зданий, складов и площадки. При этом уточним причину: раздельный порядок применяем не просто из-за разных сроков полезного использования, а потому, что одна кадастровая регистрация при неизменном назначении и использовании имущества не создает автоматически новое основное средство для налога на прибыль.
Информация носит справочный характер