Проанализируем ситуацию подробно. Работодатель выдал сотруднику беспроцентный заем, а затем полностью или частично освободил его от обязанности вернуть деньги. В результате у сотрудника появляется доход в размере прощенной задолженности. Одновременно сотрудник уже пользуется у этого работодателя имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, например в связи с покупкой квартиры. Возникает вопрос: можно ли уменьшить на имущественный вычет не только зарплату сотрудника, но и доход, который образовался при прощении займа?
В общем случае — да, можно. Если сотрудник является налоговым резидентом РФ, доход в виде прощенной основной суммы займа относится к основной налоговой базе по НДФЛ, а имущественные вычеты, предусмотренные статьей 220 НК РФ, уменьшают именно эту базу. Поэтому неиспользованный остаток подтвержденного имущественного вычета может уменьшить в том числе доход от прощения долга, а не только заработную плату. Такой вывод следует из пункта 3 статьи 210 НК РФ и подтверждается разъяснениями по налогообложению прощенной задолженности.
Однако здесь есть несколько важных условий. Разберем их по шагам, потому что особенно легко ошибиться в двух местах: перепутать прощенную основную сумму займа с материальной выгодой от экономии на процентах или не учесть, что сам заем мог быть использован для покупки того жилья, по которому работник получает имущественный вычет.
Сначала выясним причину возникновения НДФЛ. Пока работник обязан вернуть работодателю полученную сумму займа, сама выдача денег не является его облагаемым доходом: деньги получены на возвратной основе. Ситуация меняется, когда работодатель прощает задолженность.
После прощения работник больше не обязан возвращать соответствующую сумму. Следовательно, он получает экономическую выгоду: денежные средства, которые первоначально следовало вернуть, фактически остаются у него. Минфин указывал, что при прощении организацией задолженности с физического лица снимается обязанность вернуть долг, поэтому возникает доход в размере прощенной задолженности. Организация при этом выполняет обязанности налогового агента по НДФЛ.
Например, рассмотрим простой случай. Организация выдала сотруднику беспроцентный заем 500 000 рублей. К моменту принятия решения о прощении сотрудник вернул 200 000 рублей. Работодатель прощает оставшиеся 300 000 рублей. В результате именно 300 000 рублей становятся доходом сотрудника от прощения задолженности.
Не будем считать прощенные 300 000 рублей материальной выгодой от экономии на процентах. Это другой вид дохода. ФНС отдельно разъясняла, что при прощении беспроцентного займа экономическая выгода возникает в размере прощенной суммы займа. Это позволяет разграничить две разные налоговые ситуации: пользование беспроцентными заемными средствами и последующее освобождение от обязанности вернуть сам долг.
Теперь разберем главный вопрос. Часто на практике имущественный вычет воспринимают как вычет исключительно «из зарплаты». Это не совсем правильный подход. Налоговый кодекс связывает применение вычета не с названием выплаты «заработная плата», а с соответствующей налоговой базой.
В пункте 2.1 статьи 210 НК РФ выделена основная налоговая база. К ней относятся иные доходы налогового резидента, для которых применяются ставки, установленные пунктом 1 статьи 224 НК РФ. Пункт 3 статьи 210 НК РФ прямо предусматривает, что основная налоговая база определяется как соответствующие облагаемые доходы, уменьшенные на налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218–221 НК РФ. В число этих вычетов входит и имущественный вычет по статье 220 НК РФ.
Следовательно, рассмотрим логику расчета не как «зарплата минус имущественный вычет», а как «доходы, относящиеся к основной налоговой базе, минус доступные налоговые вычеты». Если доход от прощения основной задолженности по займу включен именно в основную налоговую базу, неиспользованный имущественный вычет может уменьшить эту сумму.
Такой подход согласуется и с разъяснениями Минфина по прощенной задолженности: доход в виде прощенного долга включается в основную налоговую базу, а предусмотренные статьями 218–221 НК РФ вычеты применяются к основной налоговой базе.
Поэтому ответ из исходного обсуждения о том, что имущественный вычет применять можно при наличии подтверждения права на него, по существу верный. Но дополним его современным порядком и важными ограничениями.
Разберем по шагам, что необходимо проверить перед расчетом НДФЛ.
У сотрудника действительно должно быть право на имущественный вычет. Рассматриваем прежде всего вычет при приобретении или строительстве жилья, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ. В общем случае его предельная величина по расходам на приобретение или строительство составляет 2 000 000 рублей. Если вычет использован не полностью, остаток может переноситься на последующие налоговые периоды до полного использования.
У работника должен оставаться неиспользованный остаток вычета. Если весь подтвержденный имущественный вычет уже использован в предыдущих месяцах или годах, уменьшать новый доход будет уже нечем.
Право на вычет у данного работодателя должно быть подтверждено налоговым органом. По действующему порядку работник обращается в ИФНС для подтверждения права, а налоговый орган направляет подтверждение непосредственно работодателю. Статья 220 НК РФ предусматривает предоставление такого вычета до окончания налогового периода на основании заявления налогоплательщика работодателю при наличии подтверждения от налогового органа.
Доход от прощения займа должен быть правильно отнесен к налоговой базе. Основную сумму прощенного долга не будем ошибочно регистрировать как материальную выгоду от экономии на процентах. От правильной категории дохода зависит возможность применения имущественного вычета.
Проверим налоговый статус сотрудника. Рассматриваем обычную ситуацию налогового резидента РФ. Для нерезидентов действуют другие правила формирования налоговых баз и ставок, поэтому переносить приведенный алгоритм автоматически на нерезидента не следует.
В старых обсуждениях часто используют формулировки «справка на имущественный вычет» или «уведомление из налоговой». Сейчас рассмотрим действующий порядок точнее.
Для получения имущественного вычета у работодателя до окончания года работник подтверждает свое право через налоговый орган. ФНС указывает, что после рассмотрения заявления подтверждение направляется непосредственно работодателю, а информация для налогоплательщика появляется в его личном кабинете. Налоговый орган рассматривает заявление в установленный срок, который составляет до 30 календарных дней.
Поэтому не будем требовать от сотрудника именно бумажную «справку», если подтверждение уже поступило работодателю в установленном порядке. Для расчета важен сам факт подтвержденного налоговым органом права и сумма вычета, которую работодатель вправе предоставить.
В программе 1С:Зарплата и управление персоналом 8, редакция 3 право сотрудника на имущественный вычет регистрируется документом Уведомление налогового органа о праве на вычеты. Именно наличие корректно зарегистрированного права на вычет прежде всего проверим, если программа не уменьшает налоговую базу так, как ожидается. 1С прямо указывает этот документ как стандартный объект для регистрации имущественного вычета сотрудника.
Рассмотрим подробнее одно из самых важных различий. В исходной ситуации заем беспроцентный, поэтому в учете может одновременно возникать понятие материальной выгоды от экономии на процентах. Но прощение самого займа и экономия на процентах — не одно и то же.
Статья 212 НК РФ предусматривает материальную выгоду от экономии на процентах по заемным средствам, в частности когда заем получен от организации, с которой физическое лицо состоит в трудовых отношениях, при выполнении предусмотренных этой статьей условий.
Для материальной выгоды от экономии на процентах установлены специальные правила налогообложения. В частности, статья 224 НК РФ предусматривает ставку 35 процентов в отношении соответствующей экономии на процентах. Это отдельная налоговая база, которую не следует смешивать с основной суммой прощенной задолженности.
Проанализируем ситуацию на условном примере. Работнику выдали 600 000 рублей без процентов. Пока договор займа действует, в предусмотренных законодательством случаях отдельно рассчитываем материальную выгоду от экономии на процентах. Затем работодатель принимает решение простить остаток долга 400 000 рублей. В этот момент появляются уже другие налоговые последствия: 400 000 рублей — это доход в виде освобождения от обязанности вернуть основную задолженность.
Имущественный вычет в рассматриваемом вопросе применяем именно к доходу в виде прощенной основной задолженности, входящему в основную налоговую базу. Не будем механически переносить этот же порядок на материальную выгоду, облагаемую по специальным правилам.
Для материальной выгоды существуют собственные основания освобождения от НДФЛ, в том числе специальные правила для некоторых жилищных займов и подтверждения права на имущественный вычет. Эти нормы имеют свои условия и менялись в последние годы. Поэтому, если в расчете одновременно присутствует материальная выгода от процентов, проанализируем ее отдельно по статье 212 НК РФ и не будем считать, что ее налоговая база уменьшается обычным способом на остаток имущественного вычета.
Еще один момент, который важно обновить по сравнению со старыми консультациями. Не будем автоматически писать, что прощенный долг всегда облагается по ставке 13 процентов.
С 2025 года для основной совокупности доходов налогового резидента применяется прогрессивная шкала НДФЛ. Статья 224 НК РФ устанавливает ставки 13, 15, 18, 20 и 22 процента в зависимости от величины совокупности соответствующих налоговых баз за налоговый период. В частности, 13 процентов применяется в пределах 2,4 млн рублей, а при превышении порогов используются следующие ступени шкалы.
Поэтому посмотрим на прощенную основную сумму займа как на часть основной базы. Сначала уменьшим эту базу на предоставляемый имущественный вычет, а затем определим НДФЛ с оставшейся базы с учетом действующей прогрессивной шкалы и доходов, накопленных с начала года.
Ставку 35 процентов к самой прощенной основной сумме займа не применяем только потому, что первоначальный заем был беспроцентным. Ставка 35 процентов связана с отдельным доходом в виде экономии на процентах, а не с прощенной основной задолженностью.
Предположим, что у сотрудника имеется подтвержденный остаток имущественного вычета 450 000 рублей. В текущем расчетном периоде у него возникает 100 000 рублей дохода, относящегося к основной налоговой базе, и дополнительно работодатель прощает ему 300 000 рублей основного долга по беспроцентному займу.
Получаем 400 000 рублей доходов основной налоговой базы. Доступный имущественный вычет составляет 450 000 рублей.
Разберем расчет:
Учтем 100 000 рублей обычного дохода основной налоговой базы.
Добавим 300 000 рублей дохода от прощения задолженности.
Получим 400 000 рублей доходов, которые в нашем упрощенном примере могут быть уменьшены на имущественный вычет.
Применим 400 000 рублей из имеющегося остатка вычета 450 000 рублей.
Налоговая база по рассмотренным доходам станет равной нулю.
Остаток имущественного вычета составит 50 000 рублей и сможет использоваться далее с учетом правил статьи 220 НК РФ.
Таким образом, отдельно начислять НДФЛ именно с 300 000 рублей прощенного долга в таком примере не потребуется, поскольку соответствующий доход вошел в основную налоговую базу и был перекрыт имущественным вычетом.
Теперь изменим условия. Пусть в том же расчетном периоде сумма доходов основной налоговой базы составляет 400 000 рублей, включая 300 000 рублей прощенной задолженности, но остаток подтвержденного имущественного вычета равен только 180 000 рублей.
Разберем расчет по шагам:
Основная база до вычета — 400 000 рублей.
Доступный имущественный вычет — 180 000 рублей.
После применения вычета останется 220 000 рублей налоговой базы.
Исчислим НДФЛ с оставшейся базы с учетом совокупного дохода сотрудника с начала года и соответствующей ступени прогрессивной шкалы.
Остаток имущественного вычета после его полного использования станет равным нулю.
Таким образом, вычет не обязательно должен перекрывать весь прощенный долг. Если остатка недостаточно, он уменьшает основную налоговую базу только в пределах доступной суммы.
Обратим особое внимание на этот случай. Он существенно меняет анализ и часто не рассматривается в коротких ответах на форумах.
Пункт 5 статьи 220 НК РФ устанавливает, что имущественный вычет по расходам на строительство или приобретение жилья не предоставляется в той части расходов, которая покрыта средствами работодателя или иных лиц.
Поэтому выясним назначение беспроцентного займа. Если работодатель просто выдал сотруднику обычный заем на личные нужды, а квартира приобреталась за другие деньги, прощение займа само по себе не меняет расходы на приобретение квартиры. В таком случае применяем общий вывод: доход от прощения долга входит в основную налоговую базу и может уменьшаться на имеющийся имущественный вычет.
Но если работодатель выдал заем именно на приобретение того жилья, по расходам на которое сотрудник заявил имущественный вычет, а затем этот долг простил, необходимо дополнительно проверить пункт 5 статьи 220 НК РФ.
Проанализируем экономический результат. До прощения займа сотрудник должен был вернуть работодателю полученные на квартиру деньги, поэтому соответствующие расходы можно было рассматривать как расходы самого налогоплательщика, финансируемые за счет заемных средств. После прощения работодатель фактически берет соответствующую часть затрат на себя. В этой части возникает риск, что расходы на жилье будут рассматриваться как покрытые средствами работодателя, а значит, не смогут формировать имущественный вычет.
При этом не будем автоматически аннулировать весь вычет. Нужно определить только ту часть расходов, которая в результате прощения долга фактически покрыта работодателем.
Рассмотрим подробнее. Сотрудник приобрел квартиру за 1 800 000 рублей. Из этой суммы 1 200 000 рублей он оплатил собственными средствами, а 600 000 рублей получил от работодателя по договору займа непосредственно на покупку квартиры.
Первоначально работник обязан вернуть все 600 000 рублей работодателю. Затем организация принимает решение полностью простить этот долг.
После прощения 600 000 рублей фактически оказываются расходами, покрытыми работодателем. Поэтому при определении имущественного вычета необходимо проанализировать возможность исключения этой суммы из расходов, заявляемых работником. В рассматриваемом упрощенном примере собственные фактически понесенные расходы составят 1 200 000 рублей, а не 1 800 000 рублей.
Если налоговая уже подтвердила работодателю право на вычет исходя из большей суммы до прощения займа, не будем автоматически продолжать использовать прежнее подтверждение без проверки. Целесообразно уточнить последствия изменения обстоятельств в налоговом органе и при необходимости получить актуальные сведения о размере права на вычет.
Теперь посмотрим на другую ситуацию. Квартира стоит 3 500 000 рублей. Работник оплатил 2 500 000 рублей собственными средствами и еще 1 000 000 рублей — за счет займа работодателя. Затем долг по этому займу в размере 1 000 000 рублей был прощен.
Даже если исключить из расходов 1 000 000 рублей, покрытые работодателем, у сотрудника остаются документально подтвержденные собственные расходы 2 500 000 рублей. Общий предельный размер имущественного вычета по расходам на приобретение жилья в обычной ситуации составляет 2 000 000 рублей. Поэтому при отсутствии иных ограничений собственных расходов в 2 500 000 рублей все равно достаточно для достижения предельного размера вычета 2 000 000 рублей.
Таким образом, сам факт прощения займа, использованного на квартиру, еще не означает, что размер имущественного вычета обязательно уменьшится на ту же сумму. Сначала сравним стоимость объекта, собственные расходы сотрудника, сумму средств работодателя и применимый максимальный размер вычета.
Теперь перейдем к практической части и разберем, что проверять в 1С:Зарплата и управление персоналом 8, редакция 3. Конкретный способ регистрации прощения займа может зависеть от используемого релиза, настроек учета займов и того, ведется ли сам договор займа непосредственно в ЗУП. Поэтому сосредоточимся на налоговой логике и стандартных объектах программы.
Проверим регистрацию имущественного вычета. В программе право работника на такой вычет регистрируется документом Уведомление налогового органа о праве на вычеты. Проверим организацию, сотрудника, налоговый период, вид вычета и сумму предоставляемого имущественного вычета.
Проверим остаток вычета. Не будем исходить только из первоначальной суммы уведомления. Посмотрим, сколько вычета уже использовано при предыдущих расчетах НДФЛ с начала года и какой остаток доступен на дату отражения прощенного долга.
Зарегистрируем доход от прощения основной задолженности отдельно от материальной выгоды. Если программа уже рассчитывала материальную выгоду от пользования беспроцентным займом, не будем подменять этим расчетом доход от прекращения обязанности вернуть основную сумму.
Проверим категорию дохода по НДФЛ. Для применения обычного имущественного вычета принципиально, чтобы прощенная основная задолженность попала в основную налоговую базу. В актуальных версиях 1С используются категории, прямо разделяющие налоговые базы, в том числе Прочие доходы (основная налоговая база), Натуральный доход (основная налоговая база) и другие категории основной базы. Такой механизм необходим программе для правильного применения прогрессивных ставок и вычетов.
Не выбираем для основной суммы долга категорию материальной выгоды только из-за того, что договор беспроцентный. Материальная выгода характеризует экономию на процентах, а прощение основного долга — отдельный доход.
Пересчитаем НДФЛ. После регистрации дохода посмотрим, уменьшает ли программа соответствующую основную налоговую базу на доступный остаток имущественного вычета.
Проверим налог с начала года. НДФЛ рассчитывается с учетом накопленных показателей и действующей прогрессивной шкалы. Поэтому будем анализировать не только налог, показанный рядом с одной операцией прощения долга, но и итог расчета сотрудника с начала налогового периода.
Прощение задолженности не сопровождается перечислением сотруднику новых денег в момент прощения. Экономическая выгода возникает за счет прекращения его обязательства. Поэтому в практическом учете такой доход близок по механизму к неденежным доходам.
В 1С:ЗУП 3 для регистрации незарплатных доходов в натуральной форме используется документ Доход в натуральной форме. Например, в официальных материалах 1С для ситуации с невозвращенной подотчетной суммой, признанной доходом сотрудника, регистрация производится именно документом Доход в натуральной форме.
Поэтому при отражении прощенного займа посмотрим, какой стандартный механизм предусмотрен в используемом релизе и схеме учета. Если специализированного автоматического оформления прощения займа нет, механизм неденежного дохода может быть применим для налоговой регистрации операции. При этом не будем механически копировать настройки другого вида дохода: проверим категорию налоговой базы, код дохода для отчетности, дату получения дохода и порядок исчисления НДФЛ.
Если в вашей информационной базе налоговые показатели корректируются вручную, в ЗУП также существует документ Операция учета НДФЛ. Использовать его следует осознанно, когда стандартные документы не обеспечивают необходимое отражение операции или требуется корректировка налогового учета. Не будем использовать ручную операцию только для того, чтобы искусственно получить желаемый размер налога: сначала правильно квалифицируем доход по НК РФ, а затем добьемся соответствующего отражения в программе.
Здесь не будем смешивать два понятия: код дохода НДФЛ и категорию налоговой базы. Категория определяет, к какой базе относится доход и какие ставки и вычеты программа должна применять. Код дохода используется при налоговом учете и формировании отчетности.
Для различных «иных доходов» в учетных системах применяется код 4800 «Иные доходы», однако не будем назначать его автоматически любой операции прощения долга без проверки актуального классификатора и конкретного оформления сделки. В первую очередь убедимся в правильной налоговой квалификации операции. Если используемый релиз 1С предлагает подходящий специализированный вид дохода, отдадим предпочтение типовой настройке.
Ключевой контроль для рассматриваемой проблемы — не название кода само по себе, а принадлежность прощенной основной суммы долга к основной налоговой базе. Именно ошибка в категории базы может привести к тому, что программа не применит имеющийся имущественный вычет.
Если после отражения операции программа начисляет НДФЛ со всей суммы прощенной задолженности, хотя у сотрудника есть значительный остаток имущественного вычета, разберем возможные причины последовательно.
Проверим документ Уведомление налогового органа о праве на вычеты. Убедимся, что документ проведен, относится именно к нужному сотруднику и организации и действует в нужном налоговом периоде.
Проверим остаток имущественного вычета. Возможно, уведомление введено правильно, но весь его доступный размер уже использован предыдущими доходами.
Проверим дату дохода. Доход от прощения задолженности должен отражаться в том периоде, когда обязательство сотрудника прекращено. Для аналогичных операций 1С связывает получение неденежного дохода с датой прекращения обязательства.
Проверим категорию дохода. Если прощенную основную задолженность ошибочно отнесли к материальной выгоде с отдельной ставкой, обычный имущественный вычет может не уменьшить такую налоговую базу. Исправим не результат расчета, а первопричину — вид и категорию дохода.
Проверим налоговый статус сотрудника. Если в программе сотрудник по ошибке зарегистрирован как нерезидент, алгоритм определения налоговой базы и ставки будет другим.
Проверим настройки видов вычетов. В актуальных версиях 1С существуют настройки порядка предоставления налоговых вычетов. Если в базе используются дополнительные или измененные настройки, сравним их с типовыми правилами.
Проверим последовательность документов. Если уведомление о вычете или документ регистрации дохода вводились задним числом, выполним предусмотренный программой перерасчет НДФЛ, чтобы новые сведения были учтены в накопительном расчете.
Не исправляем сумму налога непосредственно без анализа налоговой базы. Если налог получается неверным, сначала определим, какой доход зарегистрирован программой, в какую базу он попал и какой вычет программа к этой базе применила.
Рассмотрим распространенную ошибку. Допустим, бухгалтер рассуждает так: имущественное уведомление работника используется при начислении зарплаты, значит, прощенный долг должен облагаться отдельно и вычет к нему отношения не имеет.
Такой подход не учитывает конструкцию статьи 210 НК РФ. Закон говорит об уменьшении основной налоговой базы на соответствующие вычеты, а не об уменьшении исключительно выплаты с названием «Оплата труда».
Предположим, за месяц сотруднику начислена зарплата 80 000 рублей и одновременно отражено 250 000 рублей дохода от прощения займа. Если оба дохода входят в основную базу и у сотрудника есть достаточный подтвержденный остаток имущественного вычета, рассмотрим их в общей логике исчисления основной базы. Не будем сначала полностью использовать вычет только против зарплаты, а затем искусственно считать прощенный долг отдельным доходом, к которому вычет «не относится».
Разумеется, в самой программе расчет может технически распределяться между видами доходов и датами получения дохода. Но итоговая налоговая квалификация должна соответствовать правилам НК РФ.
Если имущественный вычет полностью перекрыл основную налоговую базу, относящуюся к прощенной задолженности, дополнительной суммы НДФЛ к удержанию по этой части не возникает.
Если же после применения вычета остается облагаемая сумма, учтем, что при самом прощении займа сотруднику обычно не выплачиваются деньги: организация просто освобождает его от обязанности вернуть задолженность. Поэтому фактически удержать исчисленный налог непосредственно «из прощенного долга» невозможно.
Для неденежных доходов НК РФ предусматривает удержание исчисленного налога за счет денежных доходов, выплачиваемых налоговым агентом физическому лицу. Для прощенной задолженности в разъяснениях также используется подход с удержанием НДФЛ при последующей денежной выплате.
Если сотрудник продолжает работать, таким денежным доходом обычно становится последующая заработная плата или другая выплата. Если удержать налог невозможно, например заем простили уже после увольнения и организация больше ничего физическому лицу не выплачивает, налоговый агент должен исполнить установленную НК РФ процедуру сообщения о невозможности удержания налога. Такой порядок подтверждал Минфин применительно к займу, прощенному бывшему работнику.
Рассмотрим еще один возможный сценарий. Организация уже отразила прощенный долг, исчислила и удержала НДФЛ, а затем в течение того же налогового периода получила подтверждение права сотрудника на имущественный вычет.
В такой ситуации не будем считать налог по прощенному долгу окончательно отделенным от других расчетов. Необходимо проанализировать правила предоставления имущественного вычета работодателем, период, с которого подтверждено право, и выполнить перерасчет НДФЛ средствами учетной программы, если для этого имеются основания.
Если же право на вычет не было реализовано через работодателя, сотрудник может использовать предусмотренный НК РФ порядок получения имущественного вычета через налоговый орган. ФНС предусматривает получение вычета по окончании налогового периода, в том числе посредством декларационного или предусмотренного законом упрощенного механизма.
Таким образом, наличие уже удержанного налога само по себе не означает, что право на имущественный вычет утрачено. Но способ корректировки зависит от периода, документов и того, у работодателя или через налоговый орган оформляется вычет.
При частичном прощении применим тот же принцип. Разделим задолженность на возвращаемую и прощенную части.
Например, остаток займа составляет 800 000 рублей. Работодатель прощает 300 000 рублей, а 500 000 рублей сотрудник продолжает возвращать по графику.
В рассматриваемый доход от прощения задолженности включим именно 300 000 рублей. Оставшиеся 500 000 рублей не являются доходом от прощения, поскольку обязательство по их возврату сохраняется.
Если остаток подтвержденного имущественного вычета составляет 220 000 рублей и других влияющих на расчет показателей в нашем упрощенном примере нет, вычет может уменьшить соответствующую основную базу на 220 000 рублей. Оставшиеся 80 000 рублей войдут в облагаемую основную налоговую базу.
Если договор был процентным и работодатель одновременно прощает основную задолженность и уже начисленные к уплате проценты, не будем объединять все суммы без анализа. Посмотрим, какие именно обязательства прекращаются по соглашению и как они квалифицируются для НДФЛ.
Сначала выделим основную сумму займа. Затем отдельно выделим начисленные проценты, которые сотрудник обязан был заплатить работодателю и от уплаты которых его освобождают. После этого определим налоговую квалификацию каждого элемента прощенной задолженности.
Особенно важно не смешивать прощение уже существующей обязанности уплатить проценты с материальной выгодой от экономии на процентах, рассчитываемой по статье 212 НК РФ. Это разные механизмы возникновения дохода.
Для понимания расчета удобнее рассуждать не так. Правильная последовательность заключается в определении налоговой базы, применении предусмотренных к ней вычетов и только затем исчислении налога.
Поэтому не будем рассчитывать НДФЛ со всей суммы прощенного долга, а затем вычитать из самого налога стоимость имущественного вычета. Имущественный вычет уменьшает налоговую базу, а не непосредственно сумму НДФЛ.
Например, если прощенная задолженность составляет 200 000 рублей, а применимый остаток имущественного вычета — 200 000 рублей, налоговая база по этой части в упрощенном примере станет нулевой. Мы не рассчитываем сначала 13 процентов от 200 000 рублей, а затем не «вычитаем 200 000 рублей из налога».
Это особенно важно при действующей прогрессивной шкале, поскольку налоговая ставка определяется с учетом совокупных налоговых баз и установленных пороговых значений.
Чтобы быстро проверить вывод в аналогичной ситуации, используем следующий нормативный алгоритм.
Статья 210 НК РФ. Определим, в какую налоговую базу входит доход. Пункт 3 статьи 210 показывает, что основная налоговая база уменьшается на налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218–221 НК РФ.
Статья 220 НК РФ. Проверим право сотрудника на имущественный вычет, остаток вычета, правила получения вычета у работодателя и ограничения по расходам, покрытым работодателем.
Статья 212 НК РФ. Отдельно проверим материальную выгоду от экономии на процентах по займу, если заем был беспроцентным или низкопроцентным. Не будем смешивать этот доход с прощенной основной задолженностью.
Статья 224 НК РФ. После определения базы и вычетов применим действующую ставку НДФЛ. Для основной совокупности доходов резидента действует прогрессивная шкала, а для материальной выгоды от экономии на процентах предусмотрена отдельная ставка 35 процентов.
Статья 226 НК РФ. Если после применения вычета налог остается, определим порядок его исчисления и удержания налоговым агентом, особенно когда сам доход получен без денежной выплаты.
Теперь сведем решение задачи в единый порядок действий.
Определим сумму основной задолженности по займу, которую работодатель фактически прощает.
Проверим дату прекращения обязательства и документальное оформление прощения долга.
Признаем у сотрудника доход в размере прощенной основной задолженности.
Не будем относить саму прощенную основную сумму к материальной выгоде от экономии на процентах.
Отдельно рассчитаем материальную выгоду по беспроцентному займу по правилам статьи 212 НК РФ, если для соответствующего периода и договора имеются основания для такого расчета.
Проверим налоговый статус сотрудника.
Убедимся, что доход от прощения основной задолженности отнесен к основной налоговой базе.
Проверим подтвержденное право сотрудника на имущественный вычет и его неиспользованный остаток.
Если вычет предоставляется работодателем, убедимся, что налоговый орган направил работодателю необходимое подтверждение и у работодателя имеется заявление сотрудника в установленном порядке.
Применим доступный имущественный вычет к основной налоговой базе, в которую включен доход от прощения долга.
Рассчитаем НДФЛ с оставшейся после вычета базы по действующей прогрессивной шкале.
Если налог необходимо удержать, определим ближайшую денежную выплату сотруднику, из которой возможно удержание.
Если удержать налог невозможно, выполним обязанности налогового агента по сообщению о неудержанном НДФЛ.
Отдельно выясним, был ли прощенный заем связан с приобретением именно того объекта жилья, по которому заявлен имущественный вычет.
Если заем использовался на это жилье, определим, какая часть расходов после прощения фактически покрыта работодателем, и проверим ограничение пункта 5 статьи 220 НК РФ.
В 1С:ЗУП 3 проверим документ Уведомление налогового органа о праве на вычеты, остаток вычета, категорию дохода, дату получения дохода и итоговый перерасчет НДФЛ.
Основная ошибка в этой ситуации выглядит так: «Заем беспроцентный, следовательно, все, что связано с ним, — материальная выгода, и имущественный вычет применять нельзя».
Такой вывод неверен, потому что необходимо разделить два события.
Работник бесплатно или по низкой ставке пользуется заемными средствами. Здесь анализируем материальную выгоду от экономии на процентах по статье 212 НК РФ.
Работодатель освобождает сотрудника от возврата самой суммы займа. Здесь возникает самостоятельный доход в размере прощенной задолженности. Такой доход входит в основную налоговую базу, к которой могут применяться вычеты по статьям 218–221 НК РФ, включая имущественный вычет по статье 220.
Если эти два вида дохода зарегистрировать в 1С одной и той же категорией, программа может рассчитать НДФЛ неправильно. Поэтому сначала выясним налоговую природу каждой суммы, затем настроим соответствующие виды доходов и только после этого будем анализировать результат расчета.
Имущественный налоговый вычет по НДФЛ в общем случае можно применить к доходу сотрудника в размере прощенной основной задолженности по беспроцентному займу. Причина состоит в том, что такой доход относится к основной налоговой базе, а пункт 3 статьи 210 НК РФ позволяет уменьшать основную налоговую базу на налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218–221 НК РФ, включая имущественный вычет по статье 220.
Для предоставления вычета непосредственно работодателем проверим подтвержденное налоговым органом право сотрудника и неиспользованный остаток вычета. В действующем порядке налоговый орган направляет подтверждение работодателю. В 1С:ЗУП 3 это право регистрируется документом Уведомление налогового органа о праве на вычеты.
Отдельно от прощенного долга рассмотрим материальную выгоду от экономии на процентах. Она рассчитывается по специальным правилам статьи 212 НК РФ и не должна подменять собой доход от прощения основной задолженности. Если в 1С сумма прощенного тела займа попала в категорию материальной выгоды, проверим настройку вида дохода и налоговой базы.
Дополнительно обязательно выясним назначение займа. Если он не связан с приобретением жилья, по которому используется имущественный вычет, обычно достаточно общего алгоритма. Если же работодатель выдал заем на покупку именно этой квартиры или другого объекта, а затем простил его, проверим пункт 5 статьи 220 НК РФ: расходы, фактически покрытые работодателем, не формируют имущественный вычет. При этом пересчитаем именно фактические расходы работника и не будем автоматически считать недействительным весь ранее заявленный вычет.
Таким образом, краткий ответ на исходный вопрос сформулируем так: да, остаток имущественного вычета можно использовать при расчете НДФЛ с дохода в виде прощенной основной суммы займа, если этот доход относится к основной налоговой базе, право на вычет подтверждено и у сотрудника остается доступная сумма вычета. Но если прощенный заем финансировал приобретение самого жилья, по которому заявлен вычет, сначала пересчитаем допустимую сумму расходов с учетом средств, фактически покрытых работодателем.
Информация носит справочный характер