Разберем ситуацию, которая возникла при переходе на единый налоговый счет с 1 января 2023 года. Организация применяет УСН, по итогам 2021 года рассчитала минимальный налог, а срок его уплаты попал под специальный порядок, установленный Постановлением Правительства РФ от 30.03.2022 № 512. При переносе остатков на ЕНС сумма в 1С не совпадает с ожидаемой, хотя расчеты по авансовому платежу за I квартал 2022 года сходятся.
Здесь недостаточно просто разделить сумму налога по декларации на шесть частей. Рассмотрим подробнее сразу несколько показателей: сумму налога по декларации, фактически перечисленные в течение 2021 года авансовые платежи, образовавшуюся переплату, график уплаты шести частей и состояние расчетов именно на 31.12.2022.
Особенно важно учесть переход даты платежа с 31 декабря 2022 года на 9 января 2023 года. Именно этот нюанс способен существенно изменить входящий остаток ЕНС на 01.01.2023. По календарю 1С третья часть налога по УСН за 2021 год, срок которой приходился на 31.12.2022, должна была уплачиваться 09.01.2023 из-за переноса срока с нерабочего дня.
Не будем смешивать рассматриваемую ситуацию с обычной индивидуальной отсрочкой или рассрочкой, которую налогоплательщик получает по отдельному решению налогового органа.
Для определенных организаций и индивидуальных предпринимателей Постановлением Правительства РФ № 512 был установлен специальный порядок переноса срока уплаты налога по УСН за 2021 год и авансового платежа за I квартал 2022 года. Право зависело, в частности, от основного вида экономической деятельности, указанного в ЕГРЮЛ или ЕГРИП на установленную дату. Для организаций налог по УСН за 2021 год уплачивался начиная с октября 2022 года равными частями по 1/6, а первый платеж следовало внести не позднее 31 октября 2022 года. Для авансового платежа по УСН за I квартал 2022 года первая часть приходилась на 30 ноября 2022 года.
Заявление для применения такого переноса подавать не требовалось. Минфин впоследствии отдельно разъяснил, что перенос сроков по Постановлению № 512 осуществлялся в автоматизированном режиме и в беззаявительном порядке. Поэтому аргумент «мы заявление на рассрочку не подавали» сам по себе не означает, что специальный график к организации не применялся.
Если организация действительно входила в перечень получателей меры поддержки, налоговый орган должен был учитывать специальные сроки автоматически. Если организация хотела фактически не пользоваться переносом, она могла перечислить налог раньше, однако отсутствие заявления не отменяло предусмотренный постановлением график.
Чтобы правильно посчитать остаток, сначала разделим четыре суммы. Именно их смешение обычно приводит к формуле, которая внешне выглядит логичной, но не совпадает с данными ФНС.
Исчисленный авансовый платеж. Это налог, рассчитанный нарастающим итогом за I квартал, полугодие и девять месяцев.
Фактически перечисленные деньги. Это реальные платежи, которые компания перечислила в бюджет.
Сумма налога к доплате по годовой декларации. Она рассчитывается с учетом авансовых платежей, подлежащих зачету по итогам года.
Сальдо расчетов с бюджетом. Это результат сопоставления всех начислений, платежей, уменьшений, переплат, зачетов и наступивших сроков уплаты.
Сумма к доплате по декларации и фактическая задолженность денежными средствами могут отличаться. Рассмотрим это на цифрах из вопроса.
По условию организация получила следующие результаты:
За I квартал 2021 года рассчитано и уплачено 50 000 рублей.
По итогам полугодия налог, рассчитанный нарастающим итогом, составил 35 000 рублей.
По итогам девяти месяцев налог, рассчитанный нарастающим итогом, составил 15 000 рублей.
По итогам года минимальный налог составил 100 000 рублей.
Минимальный налог применяется при УСН с объектом «доходы минус расходы», когда рассчитанный в обычном порядке налог за год оказывается меньше установленного минимального налога. ФНС разъясняет, что в такой ситуации уплате подлежит минимальный налог.
Теперь посмотрим не только на годовой результат, но и на то, что происходило с ранее перечисленными 50 000 рублей.
За I квартал налог составлял 50 000 рублей, и организация действительно перечислила эти 50 000 рублей.
По итогам полугодия расчет нарастающим итогом дал уже только 35 000 рублей.
Получаем:
50 000 − 35 000 = 15 000 рублей.
То есть ранее перечисленная сумма превысила текущую величину авансового обязательства на 15 000 рублей.
В декларации уменьшение авансового платежа отражается отдельно, но для сверки расчетов нам важно понимать экономический смысл: из ранее внесенных 50 000 рублей на текущий расчет приходится только 35 000 рублей, а оставшиеся 15 000 рублей образуют превышение платежа над рассчитанным обязательством.
Далее налог за девять месяцев, рассчитанный нарастающим итогом, уменьшается еще сильнее и составляет 15 000 рублей.
Фактически организация ранее перечислила 50 000 рублей, поэтому сравним эти суммы:
50 000 − 15 000 = 35 000 рублей.
Таким образом, если никаких других операций с этой суммой не происходило, к моменту расчета налога за девять месяцев у организации образуется 35 000 рублей переплаты.
Здесь обязательно добавим условие: этот вывод верен, если 35 000 рублей не возвращались организации, не были зачтены в счет других задолженностей и на лицевом счете не существовало иных обязательств, которые могли поглотить переплату.
По итогам года минимальный налог равен 100 000 рублей.
При этом окончательная величина авансового налога за девять месяцев составляла 15 000 рублей.
По данным рассматриваемого примера в декларации получается:
100 000 − 15 000 = 85 000 рублей.
То есть 85 000 рублей — это расчетная сумма налога к уплате по итогам года с учетом авансового обязательства, сформированного за отчетные периоды.
Однако сейчас не будем делать вывод, что организация должна дополнительно перечислить из банка все 85 000 рублей. Ведь фактически в течение года она перечислила 50 000 рублей, а после уменьшения авансовых начислений часть этих денег превратилась в переплату.
Посмотрим на ситуацию с двух сторон.
С одной стороны, по годовой декларации к уплате сформировано 85 000 рублей.
С другой стороны, на расчетах уже имеется 35 000 рублей переплаты.
Поэтому при условии, что эта переплата полностью сохранилась и может быть использована для погашения годового налога, фактически дополнительно потребуется:
85 000 − 35 000 = 50 000 рублей.
Можно проверить результат еще проще:
минимальный налог за год 100 000 − фактически перечисленные ранее 50 000 = 50 000 рублей.
Обе формулы дают одинаковый экономический результат.
Именно поэтому ответ на форуме о наличии переплаты 35 000 рублей имеет важный смысл. Ошибка возникает, если считать 85 000 рублей новой самостоятельной задолженностью и забыть о 35 000 рублей, которые уже находились в расчетах с бюджетом.
Здесь возникает следующий важный вопрос. Если реально осталось доплатить только 50 000 рублей, не проще ли считать:
50 000 / 6 = примерно 8 333 рубля в месяц?
Для проверки общей денежной потребности такая формула полезна, однако для восстановления налоговой карточки она может оказаться неправильной.
Специальный порядок по Постановлению № 512 предусматривал уплату равными частями по 1/6 суммы налога, срок уплаты которой был продлен. В рассматриваемом примере такой расчетной суммой по декларации является 85 000 рублей. Поэтому налоговый орган мог сформировать график именно исходя из 85 000 рублей, а ранее возникшую переплату 35 000 рублей постепенно использовать для погашения наступающих частей.
То есть одновременно могут быть верны две величины:
85 000 рублей — сумма, распределяемая по специальному графику исполнения обязательства.
50 000 рублей — сумма дополнительных денег, которую организации в итоге придется перечислить, если 35 000 рублей старой переплаты полностью зачтутся в счет этого обязательства.
Не будем противопоставлять эти расчеты. Они отвечают на разные вопросы.
Для контрольного расчета получаем:
85 000 / 6 = 14 166,67 рубля.
В налоговых расчетах суммы отражаются в целых рублях, поэтому фактическое распределение отдельных частей может отличаться на один-два рубля из-за округления. Последняя часть должна довести совокупную сумму до исходных 85 000 рублей.
Поэтому для понимания механики будем использовать условную часть около 14 166–14 167 рублей, а при реальной сверке возьмем точные суммы непосредственно из данных ФНС.
Теперь переходим к главной части решения.
Для организации, подпадающей под федеральный порядок Постановления № 512, налог по УСН за 2021 год уплачивался по 1/6 ежемесячно начиная с октября 2022 года. Первый платеж должен был быть произведен не позднее 31 октября 2022 года.
Разберем календарь последовательно:
Первая часть — 31 октября 2022 года.
Вторая часть — 30 ноября 2022 года.
Третья часть формально приходилась на конец декабря 2022 года, но срок был перенесен с 31 декабря 2022 года на 9 января 2023 года.
Четвертая часть — 31 января 2023 года.
Пятая часть — 28 февраля 2023 года.
Шестая часть — 31 марта 2023 года.
Перенос третьего платежа на 09.01.2023 прямо отражен в календаре бухгалтера 1С: срок был перенесен с 31.12.2022 из-за нерабочего дня.
Таким образом, выражение «в январе начисляем одну шестую, в феврале одну шестую, в марте одну шестую» для этого примера неполное. В январе 2023 года по годовому налогу 2021 года фактически возникают две календарные даты: 9 января и 31 января.
Проанализируем ситуацию на границе двух систем учета.
ЕНС начал применяться с 1 января 2023 года. Поэтому для входящего остатка принципиально важно определить, какие налоговые обязанности уже были неисполненными на 31.12.2022, а какие должны были наступить только после перехода на ЕНС.
Федеральный закон № 263-ФЗ установил, что сальдо ЕНС, формируемое 1 января 2023 года, определяется как разница между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом предусмотренных законом особенностей.
Если третья часть рассматриваемой рассрочки должна быть уплачена только 09.01.2023, то на 01.01.2023 срок этой части еще не наступил. Следовательно, при восстановлении расчетов нельзя механически прибавлять ее к просроченной задолженности на 31.12.2022 только потому, что исходной календарной точкой был конец декабря.
Это особенно важно при сравнении собственных расчетов с тем остатком, который налоговая инспекция перенесла на ЕНС.
Теперь рассмотрим изолированный пример. Пока не будем учитывать авансовый платеж за I квартал 2022 года, другие налоги, пени, штрафы и прочие расчеты организации.
У нас имеется:
Переплата, возникшая из ранее перечисленных авансов 2021 года, — 35 000 рублей.
Сумма годового налога, распределяемая по графику, — 85 000 рублей.
Условная величина одной шестой — около 14 166,67 рубля.
До наступления 1 января 2023 года по годовому налогу организации пришлись только первые две части:
14 166,67 + 14 166,67 = примерно 28 333,34 рубля.
Если 35 000 рублей старой переплаты действительно оставались доступными и налоговый орган использовал их на погашение этих двух частей, получаем:
35 000 − 28 333,34 = примерно 6 666,66 рубля.
Следовательно, в изолированном примере только по этому обязательству на границе 01.01.2023 мог оставаться положительный остаток приблизительно 6 667 рублей.
Это расчетный пример, а не утверждение о фактическом сальдо конкретной организации. Итог изменится, если существовали другие налоги, задолженности, зачеты, возвраты, платежи или авансовый платеж по УСН за I квартал 2022 года.
Продолжим пример. На 01.01.2023 у нас условно осталось около 6 667 рублей положительного остатка, относящегося к ранее возникшей переплате.
9 января наступает срок третьей части годового налога — около 14 167 рублей.
Сначала используем оставшийся положительный остаток:
14 166,67 − 6 666,66 = примерно 7 500 рублей.
То есть после наступления срока 09.01.2023 при отсутствии новых платежей может возникнуть отрицательная разница примерно 7 500 рублей.
Именно поэтому на форуме прозвучал расчет, согласно которому после использования первых двух частей переплаты на третью часть остается около 7 500 рублей к оплате.
Но принципиально важно правильно поставить дату: эта сумма возникает не как отрицательный остаток на 01.01.2023, а после наступления срока третьего платежа 09.01.2023, если остальные условия нашего упрощенного примера выполняются.
Если организация больше ничего не перечисляет, будем последовательно добавлять оставшиеся части.
После 9 января условная непокрытая сумма составляет примерно 7 500 рублей.
31 января наступает еще одна часть примерно 14 166,67 рубля:
7 500 + 14 166,67 = примерно 21 666,67 рубля.
После части за февраль:
21 666,67 + 14 166,67 = примерно 35 833,34 рубля.
После последней части в марте совокупная недостающая сумма приблизится к 50 000 рублей, то есть к той самой величине, которую мы получили как разницу между минимальным налогом 100 000 рублей и фактически перечисленными в 2021 году 50 000 рублей.
Таким образом, оба расчета соединяются:
по графику налоговое обязательство распределяется исходя из 85 000 рублей;
первые части могут погашаться старой переплатой 35 000 рублей;
после полного использования переплаты организации остается фактически профинансировать около 50 000 рублей.
Теперь ясно, почему вариант «50 000 / 6» полезен только как расчет общей дополнительной денежной нагрузки.
Если налоговый орган сформировал шесть сроков исходя из суммы 85 000 рублей, то в карточке расчетов мы увидим не шесть начислений по 8 333 рубля, а части приблизительно по 14 167 рублей и отдельное погашение этих частей за счет имеющейся переплаты.
Поэтому при сверке ЕНС будем восстанавливать не только итоговый долг, но и хронологию операций.
Для каждой даты зададим два вопроса:
Какая сумма обязательства наступила на эту дату?
За счет какого платежа или переплаты она была погашена?
Только после этого получим остаток, сопоставимый с налоговой карточкой.
В рассматриваемой теме указано, что перенос остатков по I кварталу 2022 года сошелся. Тем не менее при анализе общего ЕНС обязательно отделим этот платеж от годового налога за 2021 год.
Постановлением № 512 был перенесен не только налог по УСН за 2021 год, но и авансовый платеж по УСН за I квартал 2022 года. Для него уплата равными частями по 1/6 начиналась с 30 ноября 2022 года.
И для этого обязательства платеж, приходившийся на 31.12.2022, также был перенесен на 09.01.2023. Календарь 1С прямо предусматривает такой перенос для авансового платежа за I квартал 2022 года.
Последняя часть этого авансового платежа приходилась уже на май 2023 года из-за переноса срока с конца апреля на 02.05.2023.
Поэтому при сверке на 01.01.2023 создадим два самостоятельных расчета:
УСН за 2021 год.
Авансовый платеж по УСН за I квартал 2022 года.
Не складывайте сначала все суммы, а потом пытайтесь понять общий остаток. Сначала восстановим каждый график отдельно, после чего объединим результаты с остальными налогами организации.
Расчет 6 667 рублей показывает механику только на основании цифр из вопроса. Фактическое начальное сальдо ЕНС могло быть другим.
Разберем наиболее распространенные причины.
Переплату 35 000 рублей ранее зачли на другой налог. Тогда к началу графика ее уже не существовало в полном объеме.
Часть переплаты была возвращена. В таком случае нельзя использовать в расчете первоначальные 35 000 рублей.
У организации имелась другая недоимка. Переплата могла участвовать в ее погашении.
Были начислены пени или иные обязательства. Они также влияют на общий расчет с бюджетом.
Подавалась уточненная декларация. Она могла изменить сумму налога или авансовых платежей.
Фактический платеж за I квартал 2021 года отличался от 50 000 рублей. Проверим не только проводку 1С, но и банковское исполнение.
Имеются особенности регионального переноса сроков. В 2022 году наряду с федеральными мерами отдельные регионы устанавливали собственные переносы. Поэтому для спорного случая проверим, не действовало ли одновременно специальное региональное решение. 1С отдельно публиковала перечень региональных переносов сроков.
Неправильно учтена дата 9 января 2023 года. Если третью часть ошибочно поставить на 31.12.2022, отрицательный остаток появится раньше, чем должен.
В один расчет включили одновременно налог за 2021 год и аванс за I квартал 2022 года. Тогда понять причину расхождения практически невозможно без детализации.
Федеральный закон № 263-ФЗ определил специальный порядок формирования первоначального сальдо единого налогового счета. В общем случае оно формировалось как разница между излишне перечисленными денежными средствами и неисполненными обязанностями по состоянию на переходную дату с учетом предусмотренных законом особенностей.
Поэтому для самостоятельной проверки не будем использовать формулу:
«весь налог по декларации минус все платежи».
Вместо этого восстановим состояние расчетов на конкретную дату — 31 декабря 2022 года.
Разберем по шагам:
Определим все фактически перечисленные суммы по УСН.
Определим все уменьшения начисленных авансов.
Установим размер переплаты, существовавшей непосредственно перед началом специального графика.
Определим сумму налога, распределенную на шесть частей.
Возьмем только те части, срок которых фактически наступил до 01.01.2023.
Учтем перенос с 31.12.2022 на 09.01.2023.
Отдельно проведем аналогичный расчет по авансу за I квартал 2022 года.
Добавим остальные налоги, взносы, пени и зачеты организации.
После этого сравним результат с начальным сальдо ФНС.
Теперь перейдем непосредственно к «1С:Бухгалтерии 8», редакция 3.0.
В релизах периода перехода на ЕНС для формирования входящего остатка использовался Помощник перехода на ЕНС. Расчеты по ЕНС учитывались на счете 68.90 «Единый налоговый счет», а аналитические данные формировались в специализированных регистрах. В частности, 1С указывала регистр Расчеты по налогам на едином налоговом счете.
Откроем в программе Помощник перехода на ЕНС и не будем сразу соглашаться с автоматически рассчитанным остатком. Сначала выполним сверку с ФНС.
Официальная инструкция 1С прямо указывала: перед формированием входящего остатка необходимо сверить состояние расчетов с налоговым органом на 01.01.2023.
Разберем работу помощника последовательно.
Проверим Остатки расчетов по налогам и взносам.
Проанализируем Перенос расчетов по налогам и взносам.
Проверим перенос налоговых санкций, если они присутствуют.
Проверим Перенос переплат по налогам и взносам.
Проверим Зачет авансов.
Сравним итог по счету 68.90 с подтвержденным сальдо ФНС.
При переносе задолженности помощник создавал документ Операция по ЕНС. При переносе переплат использовалась операция, формирующая дебетовый остаток на счете 68.90. Затем этап Зачет авансов сопоставлял перенесенные переплаты и задолженности.
Очень важно понимать, что помощник в 1С рассчитывал входящие данные по состоянию бухгалтерского учета информационной базы. Он не мог автоматически исправить исторические ошибки в начислениях, сроках, ручных операциях или старых расчетах с бюджетом.
Кроме того, 1С специально предусматривала разную обработку задолженности, срок которой уже истек, и обязательств со сроком уплаты в январе 2023 года или позже. Для обязательств, срок которых наступал в январе или позднее, предполагалось штатное формирование документов уже при наступлении соответствующих сроков.
Это напрямую связано с рассматриваемой проблемой. Если часть рассрочки должна быть уплачена 09.01.2023, не будем ожидать, что она обязательно должна войти в старую задолженность на 31.12.2022.
Для УСН в бухгалтерском учете обычно используется счет 68.12 «Налог при упрощенной системе налогообложения».
Перед исправлением ЕНС сформируем анализ счета или оборотно-сальдовую ведомость по 68.12 за 2021 и 2022 годы.
Посмотрим отдельно:
начисление аванса за I квартал 2021 года;
фактическую уплату 50 000 рублей;
уменьшение аванса по итогам полугодия;
уменьшение по итогам девяти месяцев;
начисление минимального налога по итогам 2021 года;
операции, отражающие специальный график оплаты;
остаток непосредственно перед переходом на ЕНС.
Если в бухгалтерском учете после уменьшения авансов переплата 35 000 рублей вообще не появилась, искать причину расхождения только в ЕНС преждевременно. Сначала восстановим корректный учет УСН до перехода на единый налоговый счет.
Это одна из самых важных проверок.
Теоретически мы посчитали переплату:
50 000 − 15 000 = 35 000 рублей.
Но фактическую переплату нельзя определять только арифметически по декларации. Посмотрим, что происходило после ее образования.
Проверим заявления о зачете, если они подавались до перехода на ЕНС.
Проверим заявления о возврате переплаты.
Проверим другие задолженности по налогам.
Проверим требования налогового органа.
Проверим операции по пеням.
Проверим уточненные декларации.
Проверим карточку расчетов с бюджетом за период с образования переплаты до 31.12.2022.
Если из исходных 35 000 рублей на дату первого платежа по графику сохранилось, например, только 20 000 рублей, весь дальнейший расчет необходимо делать уже от 20 000 рублей.
В описании версии 1С, в которой был реализован переход на ЕНС, прямо указано: остаток по счету 68.90 должен соответствовать сальдо ЕНС по данным ФНС. Разработчики также предупреждали, что может потребоваться ручная корректировка автоматически заполненных сумм.
Это важное практическое правило.
Не будем насильно подгонять данные ФНС под наш теоретический расчет и одновременно не будем автоматически считать любую сумму ФНС правильной без проверки.
Действуем в следующем порядке:
Самостоятельно восстановим расчет.
Получим детализацию от ФНС.
Найдем конкретную операцию, на которой появляется расхождение.
Если ошибочна 1С — скорректируем учет.
Если ошибочны сведения ФНС — направим обращение в налоговый орган и сначала добьемся корректировки налоговой карточки.
Если итог не сходится, недостаточно запросить только справку с общей суммой положительного или отрицательного сальдо.
Нам нужна история, из которой можно понять формирование остатка.
Попросим проверить:
начисления по УСН за 2021 год;
авансовые платежи за I квартал, полугодие и девять месяцев 2021 года;
уменьшения авансов;
минимальный налог за 2021 год;
фактические платежи организации;
сумму переплаты перед началом специального графика;
суммы шести частей рассрочки;
даты наступления каждой части;
какими платежами или переплатами каждая часть была погашена;
остаток непосредственно на 31.12.2022;
операцию формирования входящего сальдо ЕНС на 01.01.2023;
операции 09.01.2023 и 31.01.2023.
Такой запрос намного полезнее вопроса «почему у меня не сходится ЕНС», потому что позволяет локализовать конкретную сумму и конкретную дату.
При сверке выписки особенно внимательно посмотрим январь.
Для годового налога организации за 2021 год в январе оказываются две части:
09.01.2023 — перенесенная часть, первоначальная дата которой приходилась на конец декабря.
31.01.2023 — очередная январская часть графика.
Если в своем расчете мы заложили только одну сумму 14 166 рублей за январь, уже к концу января расхождение составит примерно еще одну шестую налога.
Поэтому формула из вопроса:
январь — 14 166, февраль — 14 166, март — 14 166
не отражает полный график для организации. Перед этим существуют платежи за октябрь и ноябрь 2022 года, а внутри января 2023 года следует учитывать сразу две даты.
Для наглядности еще раз восстановим цепочку, используя условную долю 14 166,67 рубля.
До начала графика имеется переплата 35 000 рублей.
31.10.2022 наступает первая часть около 14 166,67 рубля. Остается примерно 20 833,33 рубля переплаты.
30.11.2022 наступает вторая часть около 14 166,67 рубля. Остается примерно 6 666,66 рубля переплаты.
На 01.01.2023 третья часть еще не наступила, поскольку ее срок перенесен на 09.01.2023. В нашем изолированном расчете сохраняется положительная величина примерно 6 667 рублей.
09.01.2023 наступает третья часть. После использования остатка переплаты не хватает примерно 7 500 рублей.
31.01.2023 наступает четвертая часть. Совокупная непокрытая сумма становится примерно 21 667 рублей.
28.02.2023 наступает пятая часть. Получаем приблизительно 35 833 рубля.
31.03.2023 наступает шестая часть. Общая недостающая денежная сумма достигает примерно 50 000 рублей.
Из-за округления реальные суммы отдельных шестых частей могут отличаться на рубль. Поэтому этот расчет используем как контрольную модель, а не как замену налоговой карточке.
Допустим, после получения детализации мы видим, что на 01.01.2023 налоговая инспекция сформировала отрицательный остаток, который не объясняется двумя наступившими частями.
Не будем сразу корректировать 68.90.
Сначала проверим:
не включена ли в начальное сальдо другая задолженность;
не использована ли переплата 35 000 рублей раньше;
правильно ли применен перенос срока на 09.01.2023;
не смешан ли годовой налог 2021 года с авансом за I квартал 2022 года;
нет ли пеней;
нет ли уточненных начислений;
правильно ли налоговая инспекция определила право компании на Постановление № 512.
Если после этих проверок сумма все равно не объясняется, направление запроса в налоговый орган — правильное действие. В таком случае именно инспекция должна раскрыть, из каких записей сформировано входящее сальдо.
Теперь рассмотрим обратный вариант. Допустим, получили детализацию и убедились, что ФНС рассчитала остаток правильно, а в программе сформирована другая сумма.
В релизах периода перехода на ЕНС откроем Помощник перехода на ЕНС и последовательно проверим созданные им документы.
Особое внимание уделим документу Операция по ЕНС.
Официальная методика 1С предусматривает использование этого документа для переноса задолженности и корректировки расчетов. На счете 68.90 должен в конечном итоге сформироваться остаток, соответствующий сальдо налогового органа.
Если требуется ручное исправление, лучше создать отдельную корректирующую операцию, а не менять вручную автоматически сформированные данные внутри документа, который помощник может пересоздать. В инструкции 1С отдельно отмечено, что при повторном выполнении этапа помощника ручные изменения автоматически созданного документа могут быть удалены.
В релизах 1С 2023 года документ Операция по ЕНС использовался для разных задач.
В частности, предусматривались операции для отражения начисления налогов, корректировки счета и корректировки распределения ЕНП. 1С также допускала использование Операция по ЕНС, если автоматическое распределение не соответствовало фактическому распределению ФНС.
Однако в рассматриваемой задаче сначала исправим именно входящий остаток. Не будем создавать фиктивную уплату или начисление только ради получения нужной цифры.
Корректировка должна отвечать на конкретный вопрос: какая историческая задолженность или переплата отсутствует либо лишняя в базе на 01.01.2023?
Можно технически сделать проводку и получить нужное сальдо по 68.90. Но такой подход опасен.
В 1С расчеты по ЕНС не ограничивались только бухгалтерским счетом. Аналитический учет велся также в специализированных регистрах, а движения формировались документами системы ЕНС.
Поэтому произвольная ручная операция может сделать красивой оборотно-сальдовую ведомость, но оставить неправильные данные в регистрах. Впоследствии это способно повлиять на распределение ЕНП, закрытие месяца и сверку налогов.
Сначала определим экономическую причину, затем выберем предусмотренный в 1С документ.
Для рассматриваемой ситуации особенно интересен этап Зачет авансов в Помощник перехода на ЕНС.
В старой методике перехода программа анализировала перенесенные задолженности и переплаты и создавала операцию, которая зачитывала переплаты в счет задолженностей.
Поэтому если по УСН в учете присутствовали одновременно задолженность по годовому налогу и переплата от уменьшившихся авансов, посмотрим, как именно программа выполнила этот зачет.
Проверим:
какую сумму программа признала переплатой;
какую сумму программа признала задолженностью с истекшим сроком;
не включила ли она в задолженность сумму со сроком после 01.01.2023;
какой итог после зачета попал на 68.90.
Методика 1С при переходе на ЕНС прямо разделяла старые долги и обязательства, срок уплаты которых приходился на январь 2023 года или позднее. Для последних предусматривалась штатная регистрация при наступлении соответствующего срока.
Поэтому для нашей третьей части рассрочки логично ожидать отдельное событие уже в январе, поскольку окончательный срок — 09.01.2023.
Это еще одна причина, по которой нельзя сравнивать:
остаток на 01.01.2023
и
состояние расчетов после 09.01.2023.
Это два разных момента времени.
Перед исправлением 1С удобно составить простой последовательный расчет. Для каждой операции зафиксируем дату, вид обязательства, начисление, платеж, зачет и остаток.
Разберем рекомендуемую последовательность:
Начнем с фактической уплаты 50 000 рублей за I квартал 2021 года.
Отразим уменьшение расчетного налога до 35 000 рублей.
Отразим дальнейшее уменьшение до 15 000 рублей.
Зафиксируем расчетную переплату 35 000 рублей.
Проверим все операции с этой переплатой до октября 2022 года.
Отразим годовой минимальный налог 100 000 рублей.
Определим сумму 85 000 рублей по годовому расчету.
Разобьем ее на шесть частей.
Отразим первую часть на 31.10.2022.
Отразим вторую часть на 30.11.2022.
Зафиксируем остаток на 31.12.2022.
Не включим третью часть раньше 09.01.2023.
Затем отдельно отразим 09.01.2023 и 31.01.2023.
Продолжим расчет до полного завершения графика.
Отдельным блоком выполним аналогичный расчет по I кварталу 2022 года.
После такого расчета станет видно не просто «остаток не сходится», а конкретно: расхождение начинается, например, 31.10.2022, 30.11.2022, 01.01.2023 или 09.01.2023.
Используем простой диагностический принцип.
Если не сходится уже сумма минимального налога и годовой декларации — проверим расчет УСН.
Если декларация верна, но не получается переплата 35 000 рублей — проверим платежи и уменьшение авансов.
Если переплата подтверждается, но ФНС ее не показывает — выясним, куда она была зачтена или возвращена.
Если до 31.12.2022 все сходится, а начальное сальдо ЕНС другое — запросим расчет формирования входящего сальдо.
Если данные ФНС подтверждены, но счет 68.90 в 1С другой — исправим переход на ЕНС в программе.
Если расхождение начинается только в январе — отдельно проверим даты 09.01.2023 и 31.01.2023.
В исходной теме автор после самостоятельной проверки направил запрос в налоговую инспекцию. Это разумный шаг, если арифметика не позволяет объяснить фактический перенос.
С 1 января 2023 года начальное сальдо ЕНС формировалось по сведениям налогового органа и специальным переходным правилам Федерального закона № 263-ФЗ. Поэтому только ФНС может показать, какие конкретные записи своей карточки она включила в итоговую величину.
Запрос особенно необходим, если организация уверена в следующих фактах:
платеж 50 000 рублей действительно исполнен;
уменьшения авансов отражены корректно;
переплата не возвращалась;
переплата не зачитывалась на другие обязательства;
организация подпадает под Постановление № 512;
уточненных деклараций, меняющих расчет, не было;
все остальные налоги при сверке исключены из рассматриваемой суммы.
Чтобы получить содержательный ответ, не ограничимся вопросом о правильности общей суммы.
Попросим налоговый орган объяснить формирование сальдо по этапам:
какая сумма переплаты по УСН числилась после уменьшения авансов за 2021 год;
какая сумма налога за 2021 год была поставлена на специальный график;
какова сумма каждой 1/6 части;
какие части считались наступившими на 31.12.2022;
как был учтен перенос срока с 31.12.2022 на 09.01.2023;
какие суммы переплаты погасили первую и вторую части;
какая сумма была включена в исходное сальдо ЕНС на 01.01.2023.
После получения такого ответа сравним операции строка за строкой с 1С.
Подведем промежуточный итог. Основная ошибка выглядит следующим образом:
100 000 − 15 000 = 85 000; 85 000 / 6 = 14 166; значит на январь, февраль и март 2023 года нужно поставить по одной части.
В этой логике одновременно пропущены два обстоятельства.
Во-первых, уже существует расчетная переплата 35 000 рублей, возникшая потому, что фактически было перечислено 50 000 рублей, а авансовый налог за девять месяцев уменьшился до 15 000 рублей.
Во-вторых, график организации начинается еще в октябре 2022 года, а платеж конца декабря переносится на 9 января 2023 года. Поэтому январь содержит не одну, а две контрольные даты.
Если использовать только сведения из вопроса и предположить, что никаких других операций не было, получаем следующую модель:
Фактически перечислено в 2021 году — 50 000 рублей.
Авансовый налог после девяти месяцев — 15 000 рублей.
Расчетная переплата — 35 000 рублей.
Минимальный налог за год — 100 000 рублей.
По годовому расчету к уплате — 85 000 рублей.
Общая дополнительная потребность в денежных средствах после использования переплаты — 50 000 рублей.
При этом специальный график может рассчитываться исходя из 85 000 рублей, а не из 50 000 рублей.
До 01.01.2023 наступают первые две части годового графика — за октябрь и ноябрь.
Третья часть переносится на 09.01.2023.
Если первые две части полностью погашаются из переплаты 35 000 рублей, на 01.01.2023 по этому изолированному расчету остается положительная величина около 6 667 рублей.
После наступления третьей части 09.01.2023 при отсутствии нового платежа появляется нехватка примерно 7 500 рублей.
После последующих частей общая непокрытая сумма постепенно достигает примерно 50 000 рублей.
Следовательно, 85 000 рублей, 50 000 рублей, 6 667 рублей и 7 500 рублей — это не четыре конкурирующих ответа. Это разные показатели на разных стадиях расчета.
Закрепим результат.
85 000 рублей — расчетная сумма годового налога к уплате после учета итогового авансового показателя 15 000 рублей.
35 000 рублей — расчетная переплата, образовавшаяся из ранее фактически перечисленных 50 000 рублей после снижения авансового налога до 15 000 рублей.
50 000 рублей — общая сумма дополнительных денежных средств, которая понадобится для окончательного покрытия минимального налога 100 000 рублей при условии сохранения всей переплаты 35 000 рублей.
около 6 667 рублей — возможный положительный остаток исключительно по рассматриваемой операции на 01.01.2023 после погашения двух частей графика из 35 000 рублей.
около 7 500 рублей — возможная нехватка уже после наступления третьей части 09.01.2023.
Теперь соберем все действия в один практический порядок.
Откроем декларацию по УСН за 2021 год и подтвердим минимальный налог 100 000 рублей.
Проверим авансовый налог за I квартал — 50 000 рублей.
Проверим уменьшение расчетного аванса до 35 000 рублей за полугодие.
Проверим уменьшение до 15 000 рублей за девять месяцев.
Подтвердим банковскими документами фактическую уплату 50 000 рублей.
Рассчитаем потенциальную переплату 35 000 рублей.
Проверим, не использовалась ли эта переплата до октября 2022 года.
Подтвердим, что организация действительно подпадала под Постановление № 512.
Не будем искать заявление на эту меру поддержки: перенос применялся беззаявительно для соответствующих налогоплательщиков.
Определим сумму годового обязательства 85 000 рублей.
Восстановим все шесть частей графика.
Учтем даты 31.10.2022 и 30.11.2022.
Не поставим третью часть на 31.12.2022, а перенесем ее на 09.01.2023.
Отдельно рассчитаем состояние расчетов ровно на 01.01.2023.
Отдельно от годового налога проверим авансовый платеж за I квартал 2022 года.
Запросим детализацию расчетов ФНС, если хотя бы одна сумма не объясняется.
В 1С откроем Помощник перехода на ЕНС.
Проверим Остатки расчетов по налогам и взносам.
Проверим Перенос расчетов по налогам и взносам.
Проверим Перенос переплат по налогам и взносам.
Проверим Зачет авансов.
Проанализируем созданные документы Операция по ЕНС.
Проверим итоговый остаток счета 68.90.
Сопоставим его с подтвержденным сальдо ФНС на 01.01.2023.
Только после получения подтвержденной суммы выполним необходимую корректировку в 1С.
При рассрочке по УСН за 2021 год не будем считать остаток на ЕНС простой формулой 85 000 / 6 и не будем считать, что вся оставшаяся сумма автоматически является задолженностью на 01.01.2023.
Сначала учтем фактически уплаченные авансовые платежи. В рассмотренном примере из 50 000 рублей, перечисленных за I квартал, после уменьшения аванса за девять месяцев до 15 000 рублей потенциально образуется 35 000 рублей переплаты.
Годовая декларация при минимальном налоге 100 000 рублей дает расчетную сумму 85 000 рублей, которая может распределяться на шесть частей. Но ранее возникшая переплата 35 000 рублей способна последовательно погашать эти части.
Для организации первые две части графика приходятся на 31 октября и 30 ноября 2022 года. Третья часть не должна механически попадать в задолженность на 31.12.2022: ее срок был перенесен на 9 января 2023 года.
Поэтому в изолированном примере, если переплата 35 000 рублей полностью сохранилась и была направлена на первые две части годового налога, на 01.01.2023 может получиться положительная расчетная величина около 6 667 рублей. После наступления срока 09.01.2023 она будет использована, после чего возникнет нехватка примерно 7 500 рублей. Далее обязательство увеличивается по графику и в итоге приводит к необходимости дополнительно профинансировать около 50 000 рублей.
Однако эту сумму нельзя автоматически принимать за фактическое сальдо конкретной компании. ЕНС объединяет расчеты по разным обязательствам, а старая переплата могла быть зачтена, возвращена или использована иначе. Кроме того, отдельно действует график авансового платежа по УСН за I квартал 2022 года.
Поэтому окончательную проверку выполним по детализации ФНС. После подтверждения правильного остатка приведем к нему 1С. Разработчики 1С прямо указывали, что начальный остаток счета 68.90 должен соответствовать сальдо ЕНС по данным налогового органа и при необходимости автоматически рассчитанную сумму следует корректировать.
Если собственный расчет и данные инспекции продолжают расходиться, не будем создавать произвольные ручные проводки. Запросим у ФНС расшифровку формирования входящего сальдо с датами начислений и зачетов, найдем конкретную операцию, на которой появилось расхождение, и только после этого скорректируем Помощник перехода на ЕНС, Операция по ЕНС и остаток по счету 68.90.
Информация носит справочный характер