Рассмотрим ситуацию подробно. Российская производственная компания планирует отправить организации в Казахстан образцы собственной продукции. Казахстанская сторона образцы не оплачивает, после получения они в Россию не возвращаются, право собственности на продукцию переходит получателю. Товар не подлежит обязательной сертификации, но вместе с ним передается сертификат качества. Российская сторона оформляет УПД и заранее передает сведения казахстанскому контрагенту для внесения в его информационную систему. Отдельного договора о передаче образцов стороны пока не заключили.
В такой ситуации не рекомендуем оформлять передачу только по УПД с ценой и стоимостью 0 рублей. Разделим два разных показателя: сумма, которую должен заплатить получатель, действительно может быть равна нулю, но стоимость самих образцов для налоговых, статистических и документальных целей нулевой автоматически не становится.
Кроме того, отсутствие договора создает серьезную проблему для применения ставки НДС 0 процентов при вывозе товара из России в Казахстан. Казахстан является государством — членом ЕАЭС, поэтому для подтверждения нулевой ставки применим специальный порядок, установленный Приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. В числе необходимых документов прямо предусмотрен договор или контракт, на основании которого осуществляется экспорт товара.
Поэтому сначала оформим правовое основание передачи образцов, затем определим их обоснованную стоимость, после этого оформим УПД и документы по экспорту в ЕАЭС.
Начнем с главного обстоятельства: образцы передаются казахстанской организации безвозвратно, а право собственности на них переходит получателю.
Это означает, что мы имеем дело не с временным вывозом товара и не с передачей имущества на ответственное хранение. Российская организация фактически отчуждает продукцию другой организации.
Для целей российского НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Поэтому не будем исходить из позиции: «денег нет — значит реализации тоже нет».
Для НДС важен сам факт передачи права собственности. Если продукция переходит в собственность казахстанской организации и остается у нее, налоговые последствия необходимо определить как для реализации.
Разберем отличие на двух примерах.
Российская компания передает пять образцов продукции казахстанскому контрагенту, после испытаний продукция остается у него и может использоваться по его усмотрению. Право собственности переходит. Для НДС рассматриваем передачу как реализацию.
Российская компания отправляет оборудование исключительно для испытаний на три месяца. По договору оборудование остается собственностью российской компании и после испытаний должно быть возвращено. Перехода права собственности нет. Это уже другая хозяйственная операция, для которой применим другую договорную и налоговую схему.
В исходной ситуации подходит первый вариант.
Теперь разберем главный вопрос автора. Получатель действительно ничего не платит. Можно ли поэтому написать в УПД «0»?
Не будем смешивать безвозмездность передачи с отсутствием стоимости товара.
У продукции существует стоимость. Российская организация понесла затраты на ее производство, аналогичная продукция может иметь обычную отпускную цену, а для целей НДС при безвозмездной передаче используется стоимость, определяемая с учетом правил статьи 105.3 НК РФ.
Пункт 2 статьи 154 НК РФ предусматривает, что при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется исходя из стоимости таких товаров, рассчитанной с учетом рыночного подхода.
Поэтому правильнее разделить показатели следующим образом:
Стоимость образцов для налоговых и статистических целей — определяем и указываем.
Сумма, подлежащая оплате казахстанским получателем — 0 рублей, если по условиям соглашения плата действительно отсутствует.
Ставка российского НДС — 0 процентов при выполнении условий экспорта в Казахстан и подтверждении этой ставки в установленном порядке.
Сумма НДС при подтвержденной ставке 0 процентов — 0 рублей.
Обратим внимание на важное различие: НДС 0 процентов не означает стоимость товара 0 рублей. Нулевая ставка характеризует способ налогообложения налоговой базы, а не цену имущества.
Рассмотрим подробнее определение стоимости. Поскольку покупной цены в рассматриваемой операции нет, определим обоснованную оценочную или рыночную стоимость продукции и документально зафиксируем расчет.
Используем один из подходов:
Если такую же продукцию регулярно продаем независимым покупателям, возьмем обычную цену реализации сопоставимой продукции.
Если действует утвержденный прайс-лист, используем актуальную цену из прайс-листа с учетом сопоставимых коммерческих условий.
Если продукт новый и продаж еще не было, подготовим расчет стоимости на основании производственной себестоимости, плановой цены и доступных рыночных аналогов.
Если передаваемый образец отличается от серийной продукции, рассчитаем стоимость именно этого образца и сохраним обоснование.
Желательно оформить внутренний расчет или бухгалтерскую справку. Укажем, из каких данных получена оценочная стоимость: прайс-листа, предыдущих продаж, калькуляции себестоимости, коммерческих предложений или других подтверждающих источников.
Например, российская компания передает десять образцов изделия. Обычная отпускная стоимость одного изделия составляет 7 500 рублей. Получатель образцы не оплачивает.
Тогда для оформления операции можем использовать оценочную стоимость партии 75 000 рублей, одновременно прямо указав в соглашении, что 75 000 рублей не являются суммой задолженности казахстанской стороны и оплате не подлежат.
Учтем и техническую сторону вопроса. Если используется электронный УПД, совмещающий функции счета-фактуры и первичного документа, применяется утвержденный ФНС формат.
Для электронного документа с функцией счета-фактуры и передаточного документа используется соответствующая функция СЧФДОП. В действующем формате электронной формы УПД показатель цены при наличии количества для функции счета-фактуры должен соответствовать требованиям формата. Для такого документа цена товара не предназначена для произвольного заполнения нулевым значением.
Следовательно, попытка передать электронный УПД со стоимостью товара 0 может вызвать не только налоговые вопросы, но и технический отказ при форматно-логическом контроле электронного документа.
Поэтому для электронной схемы тем более определим реальную оценочную стоимость товара и не будем пытаться заменить стоимость бесплатностью.
Да, договорное основание рекомендуем оформить обязательно.
Здесь договор нужен сразу для нескольких целей:
зафиксировать, почему российская организация передает иностранному контрагенту имущество;
определить момент перехода права собственности;
подтвердить, что у казахстанской стороны отсутствует обязанность оплачивать образцы;
установить коммерческую цель передачи;
определить стоимость образцов для документальных целей;
определить порядок доставки и распределение транспортных расходов;
подтвердить основание экспорта для применения НДС 0 процентов;
дать казахстанской стороне документ, который потребуется при оформлении ввоза товаров из ЕАЭС.
Именно поэтому совет из обсуждения форума о необходимости составить договор в целом является правильным. Однако уточним важную деталь: не будем автоматически называть такой документ договором дарения или обычным договором безвозмездной передачи между двумя коммерческими организациями.
Проанализируем гражданско-правовую сторону вопроса. Если российская организация и казахстанский получатель являются коммерческими организациями, необходимо учитывать статью 575 ГК РФ.
Подпункт 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ запрещает дарение между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков стоимостью не более 3 000 рублей.
Поэтому ситуация, когда одна коммерческая организация просто говорит другой: «без всякой встречной обязанности передаем вам товар стоимостью 200 000 рублей в собственность», при применении российского права может иметь признаки запрещенного дарения.
Международный характер сделки автоматически эту проблему не устраняет. Если стороны не выбрали применимое право, статья 1211 ГК РФ предусматривает, что для договора дарения характерное исполнение осуществляет даритель. Если дарителем является российская компания, возникает серьезное основание для применения российского права.
Поэтому перед составлением документа сначала выясним реальную коммерческую цель передачи образцов.
Если между российской и казахстанской компаниями уже существует договор поставки, дистрибьюторский договор, договор о сотрудничестве или другой коммерческий контракт, рассмотрим самый удобный вариант.
Оформим дополнительное соглашение или спецификацию, в которой предусмотрим предоставление образцов в рамках существующих коммерческих отношений.
Например, определим, что образцы передаются для:
испытания продукции;
оценки технических характеристик;
проверки совместимости с оборудованием покупателя;
проведения опытной эксплуатации;
определения возможности заключения последующих договоров поставки;
подготовки заключения о качестве;
подготовки продукции к выводу на рынок Казахстана.
В этом случае передача образцов рассматривается не изолированно, а как элемент реальных коммерческих отношений сторон.
В дополнительном соглашении укажем наименование образцов, количество, оценочную стоимость, отсутствие отдельной платы за них, момент перехода права собственности и конкретную цель передачи.
Если основного договора с казахстанским контрагентом еще нет, заключим самостоятельное соглашение.
Лучше не ограничиваться фразой «передающая сторона безвозмездно передает образцы в собственность получателя». Зафиксируем реальный деловой смысл операции.
Например, предусмотрим, что российская компания предоставляет продукцию для испытаний, а казахстанская сторона обязуется:
принять образцы;
провести согласованные испытания;
оценить заданные характеристики;
подготовить результаты тестирования;
сообщить российской стороне результаты испытаний или эксплуатации;
использовать продукцию исключительно в согласованных целях, если такое ограничение действительно необходимо.
Встречные обязанности должны быть реальными. Не будем искусственно писать обязанность представить отчет, если стороны заранее знают, что никакого тестирования и отчета не будет. Формальная конструкция не должна противоречить фактической хозяйственной операции.
Если получатель действительно проводит тестирование и предоставляет российскому производителю полезный результат, сделка существенно отличается от обычного дарения имущества.
Рассмотрим и наиболее сложную ситуацию. Российская компания действительно хочет передать товар казахстанской коммерческой организации без каких-либо встречных действий: без тестирования, отчета, услуг и дальнейших обязательств.
В таком случае не будем маскировать сделку под коммерческое соглашение. Проведем отдельную юридическую проверку применимого права и допустимости такой передачи.
Если к сделке применяется российское право и стоимость обычного подарка превышает 3 000 рублей, учитываем ограничение статьи 575 ГК РФ.
Поэтому фраза «проще всего заключить договор дарения» подходит далеко не для всех случаев. Договор действительно нужен для налогового оформления экспорта, но вид договора должен соответствовать гражданскому законодательству и реальным отношениям сторон.
Разберем рекомендуемое содержание документа.
Укажем полные наименования российской и казахстанской организаций.
Опишем деловую цель передачи образцов.
Укажем точное наименование продукции.
Укажем модель, артикул, сорт, марку и другие идентифицирующие характеристики.
Укажем количество и единицы измерения.
Зафиксируем оценочную стоимость партии.
Отдельно установим, что указанная стоимость не подлежит оплате получателем.
Определим момент перехода права собственности.
Определим место передачи.
Установим сторону, организующую и оплачивающую перевозку.
Определим обязанности получателя по испытаниям или оценке продукции, если такие обязанности действительно существуют.
Установим порядок передачи результатов тестирования.
Определим применимое право.
Установим порядок электронного обмена документами.
Укажем реквизиты сторон.
Дополнительно можно установить, что указанная в спецификации стоимость используется исключительно для бухгалтерских, налоговых, статистических, транспортных и иных обязательных документальных целей и не создает денежного обязательства у получателя.
Теперь перейдем к НДС. Россия и Казахстан входят в ЕАЭС, поэтому при перемещении товаров между этими государствами применим положения Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.
При экспорте товаров с территории одного государства ЕАЭС на территорию другого государства ЕАЭС применяется ставка НДС 0 процентов при наличии установленного комплекта подтверждающих документов.
Само по себе отсутствие платы за образцы не означает, что ставку 0 процентов применять нельзя. Важны факт реализации, фактическое перемещение продукции из России в Казахстан и наличие документов, предусмотренных правилами ЕАЭС.
Для российской стороны ключевыми являются:
договор или контракт, на основании которого осуществляется экспорт;
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо предусмотренные законодательством сведения из таких заявлений;
транспортные, товаросопроводительные или иные документы, подтверждающие перемещение продукции из России в Казахстан, когда их оформление предусмотрено;
другие документы, необходимые с учетом конкретной схемы поставки.
Таким образом, отсутствие отдельного договора непосредственно усложняет подтверждение нулевой ставки.
УПД подтверждает передачу продукции и одновременно может выполнять функции счета-фактуры. Но не будем считать его полной заменой договора.
Договор отвечает на вопросы:
почему возникает обязанность передать образцы;
на каких условиях происходит передача;
когда переходит собственность;
есть ли у получателя обязанность что-либо оплатить;
какова цель сделки;
что должны сделать стороны после получения образцов.
УПД фиксирует прежде всего совершение хозяйственного факта, поэтому заменить полноценное договорное основание только УПД в такой внешнеэкономической операции рискованно.
Для экспорта в государство ЕАЭС необходимые документы собираем в течение 180 календарных дней с даты отгрузки или передачи товаров.
Если ставка будет подтверждена, отражаем экспорт по ставке 0 процентов.
Если установленный комплект документов в необходимый срок собрать не удастся, возникнут последствия неподтвержденного экспорта. В 2026 году основная российская ставка НДС составляет 22 процента, при этом ставка 0 процентов для предусмотренных законодательством экспортных операций сохранена.
Поэтому заранее согласуем с казахстанским партнером его обязанность своевременно оформить заявление о ввозе товаров. При необходимости прямо включим такую обязанность в договор.
Теперь посмотрим на операцию со стороны казахстанской организации. Получатель ввозит товар с территории другого государства ЕАЭС.
В 2026 году в Казахстане действует форма 328.00 «Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов». Именно сведения зарегистрированного заявления имеют ключевое значение для российского экспортера при подтверждении НДС 0 процентов.
Казахстанской стороне для оформления ввоза понадобятся документы, подтверждающие:
основание получения товара;
стоимость импортированных товаров;
перемещение товара из России в Казахстан;
реквизиты продавца или передающей стороны;
количество и характеристику товара.
Действующие правила Казахстана при оформлении формы 328.00 предусматривают представление договора, товаросопроводительных документов и счета-фактуры либо другого документа, подтверждающего стоимость товара, в соответствующих случаях.
Это еще одна причина не отправлять образцы с полностью отсутствующей стоимостью и без договора.
Не будем самостоятельно определять налоговую базу казахстанского импортера по российским правилам. Это уже вопрос налогового законодательства Казахстана.
Но заранее согласуем с бухгалтерией получателя оценочную стоимость продукции и набор документов, чтобы российские и казахстанские данные не противоречили друг другу.
Избежим ситуации:
в российском УПД стоимость — 0;
в договоре стоимость — 100 000 рублей;
в форме 328.00 казахстанская организация отражает 120 000 рублей;
в статистической форме российская компания отражает еще одну сумму.
Если для разных форм требуется различная расчетная величина, сохраним документальное объяснение методики ее расчета.
Рассмотрим еще один важный документ, который часто забывают при отправке бесплатных образцов в Казахстан.
При взаимной торговле России со странами ЕАЭС применяется статистическая форма учета перемещения товаров. Правила установлены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 № 891.
В общем случае российское лицо, участвующее в сделке, в результате которой товар отгружается из России в другое государство ЕАЭС, должно представить статистическую форму в ФТС.
Небольшая стоимость образцов сама по себе не освобождает от статистического учета.
Поэтому отдельно проверим обязанность по конкретному коду товара и схеме перемещения и при ее наличии представим статистическую форму.
Именно здесь законодательство дает очень наглядный ответ на вопрос о нулевой стоимости.
Правила заполнения статистической формы прямо предусматривают, что в графе «Стоимость товара» при обычной сделке указывается фактически уплаченная стоимость, а при безвозмездной поставке указывается оценочная стоимость товара.
То есть для бесплатных образцов правила статистического учета прямо требуют определить ненулевую оценку, если товар объективно имеет стоимость.
Поэтому составим единый расчет и постараемся использовать сопоставимую оценку:
в соглашении;
в УПД;
в статистической форме;
в документах, которые получает казахстанская сторона.
По общему правилу статистическую форму представим в таможенный орган не позднее 10-го рабочего дня месяца, следующего за календарным месяцем, в котором произведена отгрузка товара.
Не будем ожидать получения заявления о ввозе из Казахстана. Срок статистической формы и срок подтверждения НДС — разные сроки и контролируются отдельно.
Форму подаем в электронном виде через установленный ФТС электронный сервис с усиленной квалифицированной электронной подписью.
Теперь разберем непосредственно УПД.
Если российская организация является плательщиком НДС и УПД одновременно используется как счет-фактура и как первичный документ, применим комбинированный вариант. В привычной терминологии бумажной формы это УПД со статусом «1», а в электронном формате используется соответствующая функция документа, совмещающего счет-фактуру и передаточный документ.
Укажем в УПД:
наименование российской организации;
реквизиты казахстанского получателя;
реквизиты договора или соглашения;
наименование продукции;
код и характеристику товара при необходимости;
единицы измерения;
количество;
обоснованную стоимость;
ставку НДС 0 процентов, если применяется экспортная схема;
сумму НДС 0;
фактическую дату отгрузки или передачи.
Отдельно из договора должно быть понятно, что указанная стоимость получателем не оплачивается.
Таким образом, не создаем фиктивную дебиторскую задолженность только потому, что в документах появилась оценочная стоимость.
Автор указывает, что УПД направляется казахстанской стороне заранее, чтобы получатель успел внести сведения в электронный ресурс.
Здесь разделим предварительное информирование и оформление свершившегося факта хозяйственной жизни.
Не будем оформлять окончательный первичный документ с фиктивной датой передачи товара до того, как соответствующий факт действительно произошел.
Если казахстанской стороне нужны данные заранее, передадим:
спецификацию;
предварительный инвойс;
проект УПД;
черновые данные электронного документа;
перечень товаров с количеством и стоимостью.
После фактической отгрузки сформируем окончательный УПД с корректной датой хозяйственной операции.
Так мы одновременно дадим получателю необходимые сведения заранее и не исказим дату первичного документа.
Нет. Приложенный сертификат качества подтверждает характеристики продукции, установленные производителем, но имеет совсем другую функцию.
Сертификат качества:
не заменяет договор;
не заменяет УПД;
не подтверждает самостоятельно ставку НДС 0 процентов;
не заменяет заявление о ввозе;
не заменяет транспортный документ;
не заменяет статистическую форму.
Если обязательная оценка соответствия для товара действительно не требуется, сертификат качества просто включим в сопровождающий комплект как дополнительный документ производителя.
Если продукция действительно безвозмездно передается другой организации, дополнительно проверим налог на прибыль.
Пункт 16 статьи 270 НК РФ предусматривает, что стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, по общему правилу не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Поэтому не будем автоматически относить стоимость бесплатных образцов в расходы только на основании того, что они направлены потенциальному покупателю.
Если передача осуществляется в рамках реального маркетингового мероприятия, испытаний, выполнения обязанностей по другому коммерческому договору или получения встречного результата, квалификация расходов может потребовать отдельного анализа.
Особенно внимательно рассмотрим рекламную аргументацию. Передача образцов заранее определенному конкретному контрагенту не всегда отвечает признакам рекламы, обращенной к неопределенному кругу лиц.
В обсуждении форума указано, что отсутствие договора создает риски валютного контроля. Уточним этот вывод.
Договор с нерезидентом действительно является важнейшим документом внешнеэкономической операции. Однако не всякая бесплатная передача автоматически приводит к постановке контракта на учет в банке.
Действующая Инструкция Банка России № 181-И регулирует, в частности, договоры между резидентами и нерезидентами, предусматривающие осуществление расчетов.
Если в нашей операции казахстанская организация вообще не должна перечислять российской стороне деньги и другие расчеты по договору отсутствуют, обычной экспортной валютной выручки по такой передаче не возникает.
Поэтому не будем утверждать, что любой договор о бесплатных образцах обязательно должен ставиться на учет в банке как обычный оплачиваемый экспортный контракт.
В то же время договор все равно необходим для подтверждения правовой природы операции, НДС, статистической формы и документов казахстанского получателя.
Если одновременно с образцами договор предусматривает оплату перевозки, услуг, последующую поставку, взаимозачет, компенсацию расходов или другие расчеты с нерезидентом, отдельно проверим требования валютного законодательства применительно к конкретным обязательствам.
Теперь рассмотрим техническую часть. Здесь не требуется программировать собственные процедуры на языке 1С. Используем типовые объекты конфигурации.
Сначала включим функциональность внешней торговли и правильно настроим карточки контрагента и номенклатуры.
Проверим:
страну регистрации контрагента;
указание Казахстана как государства ЕАЭС;
валюту договора;
код ТН ВЭД ЕАЭС для продукции;
единицу измерения;
налоговую ставку;
реквизиты договора.
Для стандартной платной экспортной реализации используется документ Реализация (акты, накладные, УПД).
Для обычной безвозмездной передачи в типовой 1С:Бухгалтерии 8 предусмотрен документ Безвозмездная передача.
Однако в рассматриваемой ситуации одновременно присутствуют два признака: безвозмездность и экспорт в государство ЕАЭС со ставкой НДС 0 процентов. Поэтому перед отражением операции проверим, как именно используемый релиз 1С:Бухгалтерии 8 поддерживает такую комбинацию.
Не будем искусственно создавать документ реализации на сумму, которую казахстанский контрагент якобы должен оплатить, если фактически никакой задолженности нет. Иначе на счете расчетов появится несуществующая дебиторская задолженность.
В актуальных версиях 1С:Бухгалтерии 8 для внешней торговли предусмотрены специальные механизмы.
После получения информации от казахстанского покупателя используем документ Заявление о ввозе товаров (полученное).
Этот объект предназначен именно для отражения сведений заявления, которое оформил покупатель при ввозе товара из России в другое государство ЕАЭС.
Затем используем механизм Подтверждение нулевой ставки НДС или его актуальное наименование в установленном релизе программы.
Разберем последовательность:
Отразим факт передачи образцов.
Оформим или зарегистрируем УПД.
Получим от казахстанской стороны сведения зарегистрированной формы 328.00.
Зарегистрируем данные через Заявление о ввозе товаров (полученное).
Выполним Подтверждение нулевой ставки НДС.
Проверим отражение операции в декларации по НДС.
При использовании соответствующего механизма 1С-Отчетность сформируем Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
В более новых решениях 1С на базе управления торговлей и ERP название рабочего места может отображаться как Подтверждение ставки НДС 0%. Смысл операции тот же: система связывает экспортную реализацию со сведениями заявления из государства ЕАЭС и определяет, подтверждена ли нулевая ставка.
В актуальных версиях 1С:Бухгалтерии 8 поддерживается подготовка статистической формы учета перемещения товаров при торговле со странами ЕАЭС.
При обычном экспорте статистическую форму можно формировать на основании документа реализации, если в документе указана страна реализации, входящая в ЕАЭС.
Проверим заполнение:
страны назначения;
реквизитов контрагента;
договора;
кода ТН ВЭД;
наименования продукции;
количества;
массы нетто;
оценочной стоимости;
статистической стоимости;
вида транспорта.
Если выбранный документ Безвозмездная передача в используемом релизе не является основанием для автоматического заполнения статистической формы, сформируем форму через механизм регламентированной отчетности и перенесем данные из первичных документов. Не будем ради автоматического заполнения статистики создавать фиктивную оплачиваемую реализацию.
Нет, для типовой ситуации программный код не требуется.
Проблема возникает не из-за отсутствия метода, процедуры или регистра в конфигурации, а из-за необходимости правильно определить юридическую природу операции и затем выбрать соответствующие типовые документы.
Поэтому собственный ОбщийМодуль, обработку, расширение или программное изменение движений регистров создавать не будем, пока не убедимся, что типовой функционал конкретного релиза действительно не поддерживает нужную комбинацию безвозмездной передачи и подтверждаемого экспорта в ЕАЭС.
Посмотрим на пример целиком.
ООО «Производитель» из России выпускает промышленные комплектующие. Казахстанское ТОО «Тест» рассматривает возможность закупки этой продукции. Для проведения испытаний российская компания передает ТОО десять образцов.
Обычная отпускная цена одного изделия составляет 12 000 рублей. Казахстанская компания ничего за образцы не платит. По результатам тестирования она должна направить российскому производителю протокол испытаний. После испытаний образцы обратно не возвращаются.
Оформим операцию следующим образом.
Заключим соглашение о предоставлении образцов для испытаний.
Укажем в соглашении коммерческую цель — испытание продукции для определения возможности последующих закупок.
Установим обязанность казахстанской стороны провести испытания и предоставить результаты.
Укажем десять изделий.
Определим оценочную стоимость одного изделия 12 000 рублей.
Определим общую оценочную стоимость партии 120 000 рублей.
Прямо укажем, что сумма 120 000 рублей оплате ТОО «Тест» не подлежит.
Определим момент перехода права собственности.
Передадим казахстанской стороне предварительную спецификацию для оформления ее информационной системы.
После фактической отгрузки оформим окончательный УПД.
В УПД отразим количество, стоимость 120 000 рублей и ставку НДС 0 процентов.
Передадим товаросопроводительные документы.
Казахстанская сторона оформит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме 328.00.
Получим сведения зарегистрированного заявления.
В 1С зарегистрируем Заявление о ввозе товаров (полученное).
Оформим Подтверждение нулевой ставки НДС.
Представим статистическую форму в ФТС, указав оценочную стоимость бесплатной поставки.
В результате хозяйственная операция остается бесплатной для казахстанской стороны, но документы не создают впечатление, что десять материальных изделий вообще не имеют стоимости.
Это самый простой вариант. До отгрузки приостановим финальное оформление документов и сначала заключим соглашение.
Разберем порядок:
Определим фактическую цель передачи.
Определим, будет ли у казахстанской стороны реальная встречная обязанность.
Выберем соответствующую договорную конструкцию.
Определим оценочную стоимость.
Согласуем стоимость с казахстанским бухгалтером для оформления формы 328.00.
Согласуем комплект товаросопроводительных документов.
После подписания соглашения оформим отгрузку.
Это наиболее безопасное решение.
Если отгрузка уже состоялась, не будем оформлять договор задним числом с недостоверной датой подписи.
Соберем документы, которые подтверждают, что стороны фактически договорились о передаче образцов:
деловую переписку;
заявку получателя;
письмо о предоставлении образцов;
спецификацию;
транспортные документы;
УПД;
документы о приемке;
переписку о проведении испытаний.
После этого оформим соглашение текущей фактической датой.
Если к отношениям применимо российское право, можно рассмотреть пункт 2 статьи 425 ГК РФ, который позволяет сторонам установить, что условия заключенного договора применяются к отношениям, возникшим до его заключения.
То есть не будем подделывать дату подписи. Укажем настоящую дату заключения договора и отдельно предусмотрим, что его условия распространяются на фактически возникшие между сторонами отношения по передаче конкретной партии образцов.
Однако при уже состоявшемся экспорте дополнительно проверим достаточность такого оформления для подтверждения ставки НДС 0 процентов с учетом имеющихся документов.
Если документ уже создан, сначала определим его статус.
Если это только проект, удалим или исправим проект до подписания.
Если электронный документ уже подписан и передан контрагенту, проанализируем необходимость исправления.
Проверим:
отражена ли операция в бухгалтерском учете;
зарегистрирован ли УПД в книге продаж;
какая стоимость указана казахстанским получателем;
оформлена ли форма 328.00;
какая стоимость указана в статистической форме;
подтверждена ли ставка НДС 0 процентов.
Если необходимо исправление, используем предусмотренный законодательством и оператором ЭДО порядок исправления УПД. Не будем просто создавать второй документ с другими цифрами без связи с первоначальным.
Фразу «безвозмездно» использовать можно и полезно, но она не заменяет стоимостные показатели там, где стоимость является обязательным реквизитом.
Например, в соглашении можем написать:
«Образцы передаются Получателю без взимания платы. Оценочная стоимость образцов, указанная в спецификации и товаросопроводительных документах, применяется исключительно для целей бухгалтерского, налогового, статистического и иного обязательного учета и не подлежит оплате Получателем».
Эта конструкция четко разделяет стоимость и обязанность по оплате.
Иногда пытаются избежать слова «безвозмездно» и устанавливают цену 1 рубль за дорогостоящую партию товара.
Не будем автоматически использовать этот способ.
Символическая цена сама по себе не устраняет гражданско-правовые и налоговые риски. Если фактическая стоимость продукции существенно выше, а экономического объяснения цене нет, контролирующие органы или участники спора могут анализировать действительную природу операции.
Кроме того, для статистической формы при фактически безвозмездной поставке все равно потребуется оценочная стоимость.
Поэтому надежнее прямо описать реальные отношения, чем пытаться заменить бесплатность формальной ценой в один рубль.
Сформируем практический комплект.
Договор, дополнительное соглашение или отдельное соглашение о предоставлении образцов.
Спецификацию с наименованием, количеством и оценочной стоимостью.
Внутренний расчет рыночной или оценочной стоимости.
УПД.
Транспортные и товаросопроводительные документы.
Сертификат качества, если компания его предоставляет.
Документы перевозчика.
Документы для статистического учета ЕАЭС.
После ввоза дополнительно получим от казахстанской стороны сведения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Сведем наиболее рискованные действия в один перечень.
Не отправляем товар без какого-либо договорного основания.
Не считаем, что бесплатный товар автоматически имеет стоимость 0 рублей.
Не смешиваем нулевую ставку НДС с нулевой стоимостью товара.
Не называем соглашение договором дарения без проверки статьи 575 ГК РФ.
Не создаем фиктивные встречные обязанности только для обхода запрета дарения.
Не оформляем окончательный УПД раньше фактической отгрузки только потому, что казахстанской стороне нужны предварительные сведения.
Не забываем получить заявление о ввозе.
Не забываем статистическую форму ЕАЭС.
В статистической форме не ставим ноль вместо оценочной стоимости бесплатного товара.
Не создаем в 1С фиктивную дебиторскую задолженность на оценочную стоимость, если получатель ничего не должен.
Не считаем сертификат качества заменой договора или налоговых документов.
Теперь сведем все в последовательность действий.
Определим, переходит ли право собственности. В исходной ситуации оно переходит.
Признаем, что для НДС безвозмездная передача права собственности является реализацией.
Определим фактическую коммерческую цель передачи образцов.
Проверим, существует ли основной договор с казахстанским контрагентом.
Если основной договор существует, оформим дополнительное соглашение или спецификацию.
Если основного договора нет, составим самостоятельное соглашение об образцах.
Если получатель является коммерческой организацией, проверим риск применения статьи 575 ГК РФ и не будем автоматически использовать обычный договор дарения.
Определим реальную оценочную стоимость продукции.
Оформим внутренний расчет стоимости.
В соглашении установим, что оценочная стоимость оплате получателем не подлежит.
Согласуем данные с казахстанской стороной.
Передадим при необходимости предварительную спецификацию для казахстанской информационной системы.
После фактической отгрузки оформим окончательный УПД.
Отразим в УПД количество и обоснованную стоимость.
Укажем ставку НДС 0 процентов при применении экспортного порядка.
Оформим транспортные документы.
Передадим сертификат качества как дополнительный документ.
Представим статистическую форму учета перемещения товаров в установленный срок.
В статистической форме укажем оценочную стоимость бесплатной поставки.
Казахстанская сторона оформит форму 328.00.
Получим сведения зарегистрированного заявления о ввозе.
В 1С зарегистрируем Заявление о ввозе товаров (полученное).
Выполним Подтверждение нулевой ставки НДС.
Проверим декларацию по НДС и Перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Отдельно проверим налог на прибыль и признание расходов на производство переданных образцов.
Для внутренней бухгалтерской справки или ответа руководителю используем следующую нормативную базу.
Подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ — безвозмездная передача права собственности на товар признается реализацией для целей НДС.
Пункт 2 статьи 154 НК РФ — устанавливает правила определения налоговой базы при безвозмездной реализации.
Статья 105.3 НК РФ — применяется при определении стоимости для целей налогообложения.
Статьи 164 и 165 НК РФ — регулируют применение и подтверждение ставки НДС 0 процентов.
Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе — устанавливает специальный порядок косвенного налогообложения при взаимной торговле государств ЕАЭС.
Подпункт 1 пункта 4 раздела II Приложения № 18 — предусматривает договор или контракт, на основании которого осуществляется экспорт.
Статья 575 ГК РФ — устанавливает ограничение на дарение между коммерческими организациями.
Статья 1211 ГК РФ — регулирует определение применимого к договору права при отсутствии соглашения сторон о выборе права.
Пункт 2 статьи 425 ГК РФ — позволяет при применимости российского права распространить условия заключенного договора на ранее возникшие отношения сторон.
Пункт 16 статьи 270 НК РФ — устанавливает ограничение по учету стоимости безвозмездно переданного имущества и связанных расходов при расчете налога на прибыль.
Постановление Правительства РФ от 19.06.2020 № 891 — регулирует статистическую форму взаимной торговли со странами ЕАЭС и прямо предусматривает оценочную стоимость для безвозмездных поставок.
Приказ ФНС России от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@ с последующими изменениями — регулирует действующий формат электронного УПД.
Подведем итог по исходному вопросу.
Не рекомендуем отправлять образцы из России в Казахстан по одному УПД с нулевой стоимостью и вообще без договора.
Если право собственности на образцы переходит казахстанской организации и продукция не возвращается в Россию, для целей НДС имеется реализация, даже если получатель ничего не платит.
Определим обоснованную оценочную или рыночную стоимость продукции. При этом отдельно зафиксируем, что данная сумма не подлежит оплате получателем.
Для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в Казахстан оформим договорное основание. Если уже существует договор поставки или сотрудничества, добавим условия об образцах в дополнительное соглашение или спецификацию. Если договора нет, заключим отдельное соглашение.
При этом не будем без анализа оформлять обычный договор дарения. Если российская и казахстанская стороны являются коммерческими организациями и к отношениям применяется российское право, учитываем запрет статьи 575 ГК РФ. Лучше отразим реальную коммерческую цель передачи: испытание, апробацию, исследование характеристик, подготовку к дальнейшим поставкам и реальные обязанности казахстанской стороны, если они фактически существуют.
В УПД укажем наименование, количество, оценочную стоимость, данные сторон, реквизиты договора и ставку НДС 0 процентов. Формулировку об отсутствии оплаты закрепим в договоре или соглашении. Для электронного УПД также учтем требования действующего формата: документ, выполняющий функции счета-фактуры, не следует формировать с произвольной нулевой ценой товара.
После ввоза получим от казахстанской стороны сведения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме 328.00. На российской стороне используем эти сведения для подтверждения НДС 0 процентов.
Дополнительно представим статистическую форму учета перемещения товаров во взаимной торговле России и Казахстана. При безвозмездной поставке в статистической форме прямо предусмотрено указание оценочной стоимости товара, а не нуля.
В 1С:Бухгалтерии 8 используем типовые объекты Безвозмездная передача, Реализация (акты, накладные, УПД) в зависимости от окончательно выбранной договорной модели, Заявление о ввозе товаров (полученное), Подтверждение нулевой ставки НДС и возможности 1С-Отчетности для статистической формы и перечня заявлений. Собственный программный код для решения задачи в типовой ситуации не требуется.
Таким образом, рабочая схема выглядит следующим образом: оформляем договорное основание — определяем реальную цель передачи — рассчитываем оценочную стоимость — фиксируем отсутствие обязанности получателя платить за образцы — оформляем УПД со ставкой НДС 0 процентов — подтверждаем перемещение товара — получаем заявление о ввозе из Казахстана — подтверждаем нулевую ставку НДС — представляем статистическую форму с оценочной стоимостью.
Информация носит справочный характер