Рассмотрим ситуацию: организация находится в ликвидации, назначен ликвидатор, вознаграждение ему не начисляется и не выплачивается, но нужно начислить и уплатить страховые взносы по абзацу 2 пункта 1 статьи 421 НК РФ. Возникает практический вопрос: как отразить такие взносы в бухгалтерском учете и в 1С, чтобы не появилась задолженность перед ликвидатором по зарплате или вознаграждению, а сформировалась только обязанность по страховым взносам.
Главный вывод: не начисляйте ликвидатору фиктивное вознаграждение через счет 70 или 76, если по документам оно не предусмотрено и фактически выплачиваться не будет. Отразите только начисление страховых взносов проводкой по кредиту счета 69. Дебет выбирайте по экономическому смыслу расходов: если деятельность полностью прекращена и расходы связаны с ликвидацией, используйте 91.02; если организация еще ведет деятельность, используйте счета затрат 20, 26, 44 или другой применяемый счет учета расходов.
Разберем правовую основу. С 2026 года в статье 421 НК РФ действует правило о минимальной базе по страховым взносам для физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации. Если за календарный месяц сумма выплат и иных вознаграждений в пользу такого лица меньше федерального МРОТ, то для целей расчета страховых взносов база за этот месяц принимается равной федеральному МРОТ. Если полномочия осуществлялись неполный месяц, минимальную базу рассчитывайте пропорционально календарным дням осуществления полномочий.
Для ликвидатора это правило важно потому, что после назначения ликвидатора или ликвидационной комиссии к ним переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Фактически ликвидатор выполняет функции лица, которое управляет организацией в период ликвидации. Поэтому налоговые органы рассматривают ликвидатора коммерческой организации как лицо, по которому применяется минимальная база по страховым взносам, если он является физическим лицом и выполняет функции единоличного исполнительного органа.
То есть отсутствие выплаты не означает автоматическое отсутствие страховых взносов. Для целей взносов в такой ситуации создается не выплата ликвидатору, а расчетная облагаемая база. Это принципиально разные вещи.
Разберем по шагам. В вопросе прямо указано, что организация не хочет выплачивать вознаграждение ликвидатору, а хочет только заплатить страховые взносы. Такой подход возможен, если по решению участников, договору, приказу или иному документу ликвидатору действительно не установлено вознаграждение.
В этом случае не создавайте в учете начисление дохода ликвидатору. Не нужно делать проводку Дт 91.02 Кт 70 или Дт 91.02 Кт 76 на сумму МРОТ только для того, чтобы программа рассчитала взносы. Такая проводка создаст задолженность перед физическим лицом, хотя экономического обязательства выплатить ему вознаграждение нет.
Правильная логика такая:
69.База для страховых взносов в этом случае не равна зарплате или вознаграждению к выплате. Это специальная расчетная база, которую используем только для исчисления страховых взносов.
Рассмотрим вариант, который чаще всего встречается при ликвидации. Организация уже не ведет обычную деятельность, не производит продукцию, не оказывает услуги, не продает товары, а выполняет только ликвидационные действия: закрывает расчеты, формирует ликвидационный баланс, взаимодействует с кредиторами, сдает отчетность, оплачивает обязательные платежи.
В такой ситуации расходы на страховые взносы по ликвидатору логично отразить как прочие расходы:
Дт 91.02 Кт 69 — начислены страховые взносы по ликвидатору.
Почему именно 91.02? Потому что расходы уже не связаны с обычной производственной или торговой деятельностью. Они возникают в связи с ликвидацией организации и завершением ее деятельности. Поэтому счет 91.02 «Прочие расходы» в таком случае выглядит наиболее обоснованным.
Разберем пример. В 2026 году федеральный МРОТ составляет 27 093 рубля. Если ликвидатор исполнял полномочия полный месяц, а организация применяет общий тариф страховых взносов 30%, сумма взносов составит:
27 093 × 30% = 8 127,90 рубля.
Проводка будет такой:
Дт 91.02 Кт 69 — 8 127,90 рубля.
При этом проводки по начислению вознаграждения ликвидатору не будет. Никакой суммы к выплате физическому лицу не возникает.
Теперь рассмотрим другой вариант. Организация находится в стадии ликвидации, но еще продолжает совершать хозяйственные операции: продает остатки товаров, завершает договоры, оказывает услуги, обслуживает действующие обязательства, содержит административный персонал или несет расходы, связанные с обычной деятельностью.
В такой ситуации страховые взносы по ликвидатору можно отнести на счета затрат, если они связаны с текущей деятельностью организации:
20 Кт 69 — если ликвидаторские функции связаны с производственной деятельностью и организация продолжает учитывать расходы на основном производстве.26 Кт 69 — если расходы относятся к общехозяйственным или административным расходам.44 Кт 69 — если организация продолжает торговую деятельность и расходы относятся к расходам на продажу.91.02 Кт 69 — если расходы уже не связаны с обычной деятельностью, а относятся к ликвидационным мероприятиям.Практически безопасный подход: если деятельность полностью прекращена, используйте 91.02. Если деятельность еще продолжается, выбирайте тот счет затрат, на котором организация обычно учитывает управленческие расходы по руководству и администрированию.
Посмотрим на типичную ошибку. Бухгалтер видит, что взносы нужно посчитать исходя из МРОТ, и делает начисление ликвидатору на сумму МРОТ:
91.02 Кт 70 — 27 093 рубля.91.02 Кт 69 — 8 127,90 рубля.Так делать не нужно, если вознаграждение ликвидатору не установлено. Такая операция искусственно создает доход физического лица, задолженность организации перед ликвидатором, возможный НДФЛ и риск искажения бухгалтерской отчетности.
Разберем причину. Абзац 2 пункта 1 статьи 421 НК РФ не говорит, что организация обязана начислить руководителю или ликвидатору зарплату в размере МРОТ. Норма говорит о том, что для целей страховых взносов сумма выплат за месяц принимается равной МРОТ, если фактические выплаты меньше МРОТ. Это налоговая расчетная база, а не гражданско-правовое или трудовое обязательство выплатить деньги физическому лицу.
Поэтому не создавайте сумму к выплате там, где ее нет. Начисляйте только страховые взносы.
Если ликвидатору не начисляется и не выплачивается вознаграждение, НДФЛ не возникает. Налог на доходы физических лиц связан с доходом физического лица. В рассматриваемой ситуации дохода нет: ликвидатор ничего не получает, организация не признает задолженность перед ним по вознаграждению, деньги физическому лицу не перечисляются.
Поэтому порядок такой:
Не отражайте сумму страховых взносов как доход ликвидатора. Страховые взносы — это расход организации и ее обязательство перед бюджетом, а не выплата физическому лицу.
Рассмотрим простой пример. Ликвидатор указан в ЕГРЮЛ и осуществляет полномочия весь календарный месяц. Вознаграждение не начисляется. Федеральный МРОТ на начало расчетного периода составляет 27 093 рубля. Организация применяет общий тариф страховых взносов 30%.
Расчет:
Проводка при прекращенной деятельности:
Дт 91.02 Кт 69 — 8 127,90 рубля.
Проводка при продолжающейся административной деятельности:
Дт 26 Кт 69 — 8 127,90 рубля.
Если организация использует другой тариф страховых взносов, подставьте в расчет свой тариф. Главное — не путайте базу для взносов и сумму к выплате ликвидатору.
Рассмотрим подробнее неполный месяц. По статье 421 НК РФ, если физическое лицо осуществляло полномочия единоличного исполнительного органа коммерческой организации не полный месяц, минимальная база определяется пропорционально количеству календарных дней месяца, в течение которых такие полномочия осуществлялись.
Используйте формулу:
Минимальная база = федеральный МРОТ / количество календарных дней в месяце × количество календарных дней полномочий.
Посмотрим на пример. Ликвидатор назначен 11 марта 2026 года. В марте 31 календарный день. Полномочия в марте он осуществлял с 11 по 31 марта включительно, то есть 21 календарный день. Вознаграждение не начислялось. Федеральный МРОТ — 27 093 рубля.
Расчет базы:
27 093 / 31 × 21 = 18 350,42 рубля.
Если тариф 30%, сумма взносов:
18 350,42 × 30% = 5 505,13 рубля.
Проводка при прекращенной деятельности:
Дт 91.02 Кт 69 — 5 505,13 рубля.
Если ликвидация завершена и организация исключена из ЕГРЮЛ в середине месяца, аналогично определите количество календарных дней, в течение которых ликвидатор еще осуществлял полномочия, и рассчитайте базу пропорционально.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда вознаграждение ликвидатору есть, но оно меньше федерального МРОТ. Например, по решению участников ликвидатору установлено вознаграждение 10 000 рублей за месяц. Федеральный МРОТ — 27 093 рубля.
В этом случае действуем так:
Пример расчета:
В этом варианте уже будут проводки по вознаграждению и НДФЛ, потому что физическому лицу действительно начислен доход. Но в исходной ситуации, где вознаграждения нет, эти проводки не нужны.
Разберем практический порядок в 1С:Бухгалтерия 8.3. Конкретный способ зависит от релиза программы и от того, ведется ли зарплата в этой базе или во внешней зарплатной программе. В актуальных релизах 1С поддерживает механизм расчета страховых взносов по руководителю, когда выплаты меньше МРОТ. Для ликвидатора применяйте ту же логику, если он отражен как лицо, выполняющее функции единоличного исполнительного органа коммерческой организации.
Проверьте следующие настройки и документы:
Должности — проверьте должность ликвидатора или руководителя и наличие признака, что это должность единоличного руководителя коммерческой организации.Физические лица — заведите ликвидатора как физическое лицо, если его еще нет в базе.Сотрудники — если механизм программы требует сотрудника для расчета страховых взносов, создайте карточку сотрудника без начисления вознаграждения, но с корректным кадровым статусом.Регистрация облагаемой базы руководителя — используйте документ для регистрации базы, если выплаты меньше МРОТ или равны нулю.Перерасчет страховых взносов — используйте после регистрации базы, если нужно пересчитать взносы.Операция, введенная вручную — применяйте, если автоматический механизм в вашей базе не формирует нужную проводку или ликвидатор не отражается через зарплатный блок.Операции по ЕНС и счет 68.90 — проверьте перенос обязательства на единый налоговый счет и уплату ЕНП — для этого подойдёт обработка загрузки операций ЕНС из файла ФНС.Если программа поддерживает документ Регистрация облагаемой базы руководителя, сначала зарегистрируйте облагаемую базу, затем пересчитайте страховые взносы. При этом не вводите начисление зарплаты или вознаграждения, если его нет по документам.
Рассмотрим основной вариант, если в программе уже есть поддержка новых правил по страховым взносам с 2026 года.
Должность единоличного руководителя коммерческой организации, если он доступен в вашей конфигурации и соответствует ситуации.Регистрация облагаемой базы руководителя.Начисление зарплаты и взносов или Перерасчет страховых взносов, в зависимости от используемой конфигурации.69.Если после расчета программа сформировала начисление вознаграждения к выплате, проанализируйте настройки. Цель — зарегистрировать базу для страховых взносов, а не создать доход физического лица.
Если в вашей базе нет подходящего автоматического механизма или ликвидатор не ведется через зарплатный блок, используйте документ Операция, введенная вручную. Такой вариант часто применяют в ликвидируемых организациях, где уже нет регулярного расчета зарплаты.
Разберем порядок:
Операция, введенная вручную.91.02, если деятельность прекращена, или счет затрат 20, 26, 44, если деятельность продолжается.69 с нужным субсчетом страховых взносов.69 и 91.02 или счетам затрат.Для прекращенной деятельности ручная проводка будет такой:
Дт 91.02 Кт 69 — начислены страховые взносы по ликвидатору без выплаты вознаграждения.
Для продолжающейся деятельности возможна проводка:
Дт 26 Кт 69 — начислены страховые взносы по ликвидатору как управленческие расходы.
Если в 1С используется единый тариф страховых взносов на отдельном субсчете, выбирайте именно тот субсчет 69, который применяется в вашей базе для единого тарифа. В типовых базах это может быть субсчет для страховых взносов по единому тарифу, например 69.09, но точное название зависит от конфигурации и настроек плана счетов.
После начисления страховых взносов нужно отразить обязанность перед бюджетом и оплату через единый налоговый платеж. В современных базах 1С для расчетов по единому налоговому счету применяется счет 68.90.
Общая логика проводок такая:
91.02 или счет затрат Кт 69 — начислены страховые взносы.69 Кт 68.90 — обязательство по страховым взносам перенесено на ЕНС.68.90 Кт 51 — перечислен единый налоговый платеж.В 1С часть этих проводок может формироваться автоматически при начислении зарплаты, расчете страховых взносов, выполнении регламентных операций или оформлении платежа. Поэтому не дублируйте проводки вручную, если программа уже сформировала их автоматически.
Обязательно проверьте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 69 и 68.90. После начисления, переноса на ЕНС и уплаты не должно быть необоснованного задвоения обязательства.
Проанализируем выбор счета подробнее. В ответе с форума предложена правильная практическая логика: если деятельность полностью прекращена, используйте Дт 91 Кт 69; если организация еще работает, используйте Дт счета затрат Кт 69.
Разберем варианты:
91.02. Используйте, когда расходы связаны с ликвидацией, а обычная деятельность уже прекращена. Это самый частый вариант для ликвидируемой организации без операций по основной деятельности.26. Используйте, если ликвидатор выполняет управленческие функции, а организация еще ведет деятельность и продолжает признавать общехозяйственные расходы.20. Используйте редко, только если расходы действительно относятся к основному производству и это соответствует учетной политике.44. Используйте для торговой организации, если расходы связаны с продолжающейся продажей товаров или закрытием торговых операций.В большинстве ликвидационных ситуаций оптимальным будет 91.02. Но если организация еще фактически работает, выбор счета затрат должен соответствовать учетной политике и характеру деятельности.
Чтобы начисление страховых взносов было обоснованным, подготовьте документы, которые подтверждают статус ликвидатора и период его полномочий.
Особенно полезна бухгалтерская справка. В ней укажите, что начисление выполняется не в связи с выплатой дохода ликвидатору, а в связи с применением минимальной базы для страховых взносов по статье 421 НК РФ.
Рассмотрим пример содержания бухгалтерской справки. В ней не нужно писать длинное юридическое заключение, но нужно показать расчет и основание.
91.02 Кт 69 или другой выбранный вариант.Например, для полного месяца при МРОТ 27 093 рубля и тарифе 30% справка может содержать такой расчет:
Минимальная база — 27 093 рубля. Страховые взносы — 27 093 × 30% = 8 127,90 рубля. Вознаграждение ликвидатору не начислялось. НДФЛ не возникает. В бухгалтерском учете отражается начисление страховых взносов: Дт 91.02 Кт 69 — 8 127,90 рубля.
Поскольку страховые взносы начисляются по конкретному физическому лицу, проверьте отражение ликвидатора в расчете по страховым взносам. Важно, чтобы база и взносы попали в отчетность корректно, даже если выплаты физическому лицу не было.
Проверьте следующие моменты:
69.Если в программе отчетность заполняется некорректно, проверьте, каким документом зарегистрирована облагаемая база. Для страховых взносов важно не просто сделать бухгалтерскую проводку, но и обеспечить заполнение регистров, из которых формируется отчетность. Если ручная операция делает только бухгалтерскую проводку и не заполняет регистры страховых взносов, дополнительно используйте специализированный документ программы или выполните корректировку регистров штатным способом.
Посмотрим на конкретные объекты 1С, которые могут понадобиться в этой задаче.
Физические лица — карточка ликвидатора как физического лица.Сотрудники — карточка, если расчет страховых взносов ведется через зарплатный контур и программа требует сотрудника.Должности — настройка признака единоличного руководителя коммерческой организации.Регистрация облагаемой базы руководителя — документ для регистрации базы по страховым взносам, если выплаты меньше МРОТ.Начисление зарплаты и взносов — документ, который может использоваться для пересчета взносов, но без начисления фиктивного вознаграждения.Перерасчет страховых взносов — документ для перерасчета взносов после регистрации базы.Операция, введенная вручную — документ для ручной бухгалтерской проводки, если автоматический механизм не подходит.Списание с расчетного счета — документ для перечисления единого налогового платежа.Операции по ЕНС — механизм учета совокупной обязанности на едином налоговом счете.Оборотно-сальдовая ведомость — отчет для проверки счетов 69, 68.90, 91.02, 26 и других счетов затрат.Анализ счета — отчет для проверки корреспонденций по счету 69.Если база доработана или зарплата ведется во внешней программе, дополнительно проверьте обмен между 1С:ЗУП и 1С:Бухгалтерия. В бухгалтерию должны попасть взносы и обязательство, но не должно попасть несуществующее вознаграждение ликвидатору.
После отражения операции обязательно выполните контроль. Разберем проверку по шагам.
Оборотно-сальдовую ведомость по счету 69 за месяц.69 отражена сумма начисленных страховых взносов.Анализ счета по счету 69 и проверьте корреспонденцию: Дт 91.02 или счет затрат Кт 69.70. По ликвидатору не должно быть задолженности, если вознаграждение не начислялось.76. По ликвидатору также не должно быть искусственной задолженности по вознаграждению.68.90, если обязательство переносится на ЕНС.68.90 Кт 51.Ключевой контроль: взносы есть, задолженности перед ликвидатором нет, НДФЛ нет, база по страховым взносам отражена в отчетности.
Если программа при попытке рассчитать взносы автоматически создает начисление зарплаты или вознаграждения, разберем возможные причины.
Начисление зарплаты и взносов автоматически подтягивается начисление по окладу.Регистрация облагаемой базы руководителя.Чтобы исправить ситуацию, проверьте плановые начисления и отключите начисление вознаграждения, если оно не предусмотрено документами. Используйте документ регистрации облагаемой базы, а не начисление зарплаты. Если автоматический механизм недоступен, отразите взносы ручной операцией и отдельно обеспечьте корректное заполнение регистров страховых взносов для отчетности.
Отдельно проанализируем взносы на травматизм. Абзац 2 пункта 1 статьи 421 НК РФ относится к страховым взносам, регулируемым НК РФ. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются отдельным законодательством и не входят в единый тариф страховых взносов по НК РФ.
Если ликвидатору не начисляется вознаграждение, вопрос взносов на травматизм нужно рассматривать отдельно по правилам соответствующего вида страхования и условиям отношений с ликвидатором. Не переносите автоматически минимальную базу по статье 421 НК РФ на взносы на травматизм без проверки основания.
В типовой ситуации, когда речь идет именно об абзаце 2 пункта 1 статьи 421 НК РФ, рассчитывайте страховые взносы по правилам НК РФ, а взносы на травматизм анализируйте отдельно.
Рассмотрим важное исключение. Если функции управления выполняет не физическое лицо как ликвидатор, а управляющий индивидуальный предприниматель или арбитражный управляющий в своем специальном статусе, порядок может отличаться. Норма статьи 421 НК РФ говорит о физическом лице, являющемся единоличным исполнительным органом коммерческой организации. Поэтому для управляющих ИП и арбитражных управляющих нужно отдельно проверять объект обложения страховыми взносами и правовую природу выплат.
В исходной ситуации речь идет именно о ликвидаторе — физическом лице. Поэтому применяем правило о минимальной базе. Но если в документах указан не ликвидатор-физлицо, а управляющий ИП, управляющая организация или арбитражный управляющий, не используйте автоматически тот же порядок. Сначала проанализируйте договор, статус лица и сведения в ЕГРЮЛ.
Проанализируем ошибки, которые чаще всего возникают в такой ситуации.
91.02; если деятельность продолжается, используйте счета затрат.69 Кт 68.90, не создавайте такую же проводку вручную второй раз.70. По ликвидатору не должно быть задолженности по оплате труда, если вознаграждение не начислялось.Если ликвидатору не нужно выплачивать вознаграждение, не начисляйте ему зарплату или вознаграждение только ради расчета страховых взносов. По абзацу 2 пункта 1 статьи 421 НК РФ определите минимальную базу для страховых взносов: за полный месяц — федеральный МРОТ, за неполный месяц — МРОТ пропорционально календарным дням полномочий.
После этого начислите только страховые взносы:
91.02 Кт 69 — если деятельность полностью прекращена и расходы связаны с ликвидацией.20, 26 или 44 Кт 69 — если организация еще ведет деятельность и расходы относятся к обычным затратам.В 1С используйте Регистрация облагаемой базы руководителя и Перерасчет страховых взносов, если программа поддерживает этот механизм. Если автоматического механизма нет, используйте Операция, введенная вручную, но обязательно проверьте заполнение регистров для отчетности по страховым взносам.
Самое важное: начисляем взносы по счету 69, но не создаем начисление вознаграждения ликвидатору и не начисляем НДФЛ, если фактического дохода у ликвидатора нет.
Информация носит справочный характер